会计学原理：第七章 财产清查

第七章财产清查第一节

财产清查的概述第二节

财产清查的方法第三节

财产清查结果的处理学习目的

通过本章学习，掌握财产清查的基本知识和技能。

学习要求通过本章学习，掌握财产物资、货币资金的清查方法，财产清查结果的账务处理；了解财产清查的种类。本章知识点：财产清查的方法银行存款余额调节表的编制财产清查的账务处理

第一节财产清查概述一、财产清查的概念（一）定义

财产清查就是通过对货币资金、存货、固定资产、债权债务等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符以及账实不符的原因，从而保证账实相符的一种会计核算方法。（二）造成账实不符的原因

1.自然现象。财产物资在运输、保管和收发过程中发生的自然损溢，如干耗、消蚀、升重等。

2.记账错误。在财产物资增减变动时，没有及时地填制凭证、登记账簿，或者在填制凭证和登记账簿时发生了计算上或登记上的错误。

3.保管不善。由于管理不善或工作人员失职造成的差错。

4.收发差错。在收发财产物资时，由于计量、计算、检验不准确而发生的差错。

5.贪污盗窃。由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的财产物资的损失。

6.外部不可抗力。自然灾害或非常事件造成的财产物资的损失。

7.未达账项引起的账账、账实不符等。

二、财产清查的意义

1.保证会计资料的真实、可靠，保证财产物资的安全。

2.保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。

3.可以挖掘财产物资使用的潜力，加速资金周转。

三、财产清查的种类（一）按照清查的对象和范围可分为全面清查和局部清查

1.全面清查是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和债权债务进行全面盘点和核对。

2.局部清查也称为重点清查，指根据管理需要或依据有关规定，对部分财产物资、货币资金和债权债务进行盘点和核对。（二）按照清查的时间的不同可分为定期清查和不定期清查

1.定期清查是指按照预先计划安排或根据管理规定的时间，对财产物资、货币资金和债权债务所进行的盘点和核对。

2.不定期清查也称临时清查，是指事先不规定清查时间，而是根据实际情况的需要对财产物资、货币资金和债权债务所进行的临时性的盘点和核对。一、存货的盘存制度及计价方法

1、存货的盘存制度实地盘存制永续盘存制

2、存货的计价方法：

先进先出法、个别计价法、加权平均法移动加权平均法等。第二节财产清查的程序和方法准备阶段

1.成立清查小组

2.制定清查计划

3.清查前的业务准备账簿准备实物准备工具准备二、财产清查的准备工作

（一）实物资产的清查

1、实地盘点法

2、技术推算法盘点结束后，应根据盘点结果，及时填制“盘存单”。如果实物和账面记录不符，编制“账存实存对比表”。该表为调整账簿记录的依据，是重要的原始凭证。三、财产清查方法

（二）货币资金的清查方法

1.库存现金的清查

库存现金的清查是通过实地盘点的方法。（1）在盘点前，出纳人员应先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额。（2）盘点时出纳人员必须在场，现金应逐张清点，并与现金日记账进行核对。（3）盘点结束后，应根据盘点结果，及时填制“库存现金盘点报告表”，并由检查人员和出纳人员签名或盖章。此表具有双重性质，它既是盘存单，又是账存实存对比表；既是反映现金实存数用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析发生差异原因，明确经济责任的依据。

2.银行存款的清查

银行存款的清查，采用账单核对法进行。将开户银行定期转来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行勾对，并核对双方的余额。通过核对，往往会发现双方账目不一致。发生这种情况的原因主要有两种：一是本单位或银行在登记账簿时出现错账或漏账；二是存在着“未达账项”。

所谓未达账项，是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项。未达账项主要有以下四种情况：

第一，企业已经收款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。发现未达账项，必须编制“银行存款余额调节表”。调节后的余额为企业可以动用的银行存款实有数。调节后的双方存款余额应该相等。如果不等，说明双方记账有误，需及时查明原因。[例]中达公司2001年5月31日银行存款日记账账面余额86970元，开户银行送来的对账单所列余额94460元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）5月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计1350元，持票人尚未到银行取款。（2）5月30日企业的转账支票一张，计7550元，银行尚未入账。（3）5月31日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。（4）5月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金12000元，企业尚未接到凭证而未入账。（5）5月31日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。（6）5月31日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。根据以上未达账项编制银行存款余额调节表，如下表：项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：企业未入账的收入款项1、存款利息2、银行代收货款减：企业未入账的付出款项1、银行代扣罚金8697044002459012000银行对存款户余额加：银行未入账的收入款项1、存入转账支票减：银行未入账的付出款项1、开出转账支票2、开出现金支票944601840075501350调节后重新求得的余额103960调节后银行存款余额103960银行存款余额调节表2001年5月31注意：编制“银行存款与额调节表”不需要更改账簿记录，暂不需要做账务处理。（三）往来款项的清查方法

包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款清查。

其清查应采用发函查询核对的方法。企业单位根据各对方单位的反馈情况，编制“往来款项清查表”。

第三节

财产清查结果的处理一、财产清查结果处理原则及步骤（一）原则1、要认真查明账实不符的性质和原因，明确责任，并提出处理意见，报请上级部门比准。

2、要积极处理多余、不配套物资设备和处理长期拖欠款项。

3、要针对管理中存在的薄弱环节，建立健全管理的规章制度。（二）步骤1、报批2、调整账簿记录，做到账实相符3、报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销一、账户设置1、“待处理财产损益”账户,属于资产类账户,按"待处理流动资产损溢"和"待处理固定资产损溢"设置明细。期末无余额待处理财产损益①已发生但尚未处理的①已发生但尚未处理财产物资盘亏数或毁损数的财产物资盘盈数②经批准转销的盘盈数额②经批准转销的盘亏数额

2、“以前年度损益调整”账户,属于损益类账户,按"待处理流动资产损溢"和"待处理固定资产损溢"设置明细。期末无余额

以前年度损益调整1、减少以前年度利润数1、增加以前年度利润数2、增加以前年度亏损数2、减少以前年度亏损数

3、由于以前年度损益调整增加3、由于以前年度损益调整减少的所得税费用的所得税费用4、将本账户贷方余额调整至4、将本账户借方余额调整至“利润分配-未分配利润”“利润分配-未分配利润”（一）库存现金清查结果的账务处理

库存现金清查结束后，应及时填制“库存现金盘点报告表”，并有清查人员和出纳人员签名或盖章。如果有长余或短缺，应根据“库存现金盘点报告表”及时进行账务处理。具体处理方法如下：1.现金长款,

（1）发现长余时,根据“库存现金盘点报告表”做记账凭证：：

借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（2）期末结账前查明原因，报经批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——××单位或个人（应付数）

营业外收入——现金溢余

（无法查明原因的）例题：见书二、财产清查结果的账务处理2.现金短款：

（1）发现短少时,根据“库存现金盘点报告表”做记账凭证：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金（2）期末结账前查明原因，报经批准后：借：其他应收款——××单位或个人管理费用——现金短缺（无法查明原因的）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢如下例[例]

华南股份有限公司2003年12月末进行现金清查中发现短缺4000元，根据“盘点报告表”作会计分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4000

贷：库存现金4000

后经反复核查，其中200元应由出纳李某责任赔偿：借：其他应收款―应收现金短缺款（李某）200

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200其中2500元损失由保险公司赔偿：借：其他应收款—应收保险公司赔款2500

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2500

其余300元未查明原因，经批准处理：借：管理费用—现金短缺300

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300

（二）存货清查结果的处理

1.存货盘盈：（1）发现盘盈时,根据“实存账存对比表”做记账凭证借：原材料、库存商品等（同类或类似存货的市价）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（2）报批后期末结账前报经批准后，冲减管理费用：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用例：见书

2.盘亏或毁损：

（1）发现盘亏时，根据“实存账存对比表”做记账凭证:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（2）期末结账前报经批准后A、若属定额内合理损耗，应转作管理费用：

借：管理费用——物料消耗贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢B、若属收发差错和管理不善造成的存货短缺和毁损，应先扣除残值和过失人或保险公司赔款，然后将净损失计入管理费用：

借：原材料——××残料（残值）

其他应收款——××单位或个人（赔款）

管理费用（净损失）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（3）若属自然灾害或意外事故造成的存货短缺

和毁损，应将净损失计入营业外支出：

借：原材料——××残料（残值）

其他应收款——××单位或个人（赔款）

营业外支出——非常损失（净损失）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

[例]华南股份有限公司在财产清查中，丙种材料经过称发现多出24公斤，每公斤15元。在批准之前，根据“实存账存对比表”作会计分录：借：原材料—丙材料360

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢360经查明系收料时多收，经批准冲减管理费用：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢360

贷：管理费用360

（三）固定资产清查结果的处理

1.固定资产盘盈：

（1）发现时借：固定资产——××类（同类资产市价—估计折旧）

贷：以前年度损益调整（2）期末结账前报经批准，转作企业收益时：

借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交所得税盈余公积