第十七章利润(1)课件

2024/4/17第十七章利润(1)1.熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算了解所得税的计算方法，2.明确税前会计利润与应纳税所得额之间产生永久性差异的原因。3.明确资产和负债的账面价值和计税基础之间产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税的影响，暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算；掌握资产负债表债务法下所得税的核算。4.熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。学习目标4/17/20242重点

1.利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转2.企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差异3.纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序，利润分配的核算

难点

纳税影响会计法核算所得税；

教学重点与难点4/17/20243第十七章利润第一节本年利润第二节所得税第三节利润分配结束4/17/20244第一节本年利润一、利润及其构成（一）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。4/17/20245营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资净收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本经利润=利润总额-所得税费用利润计算的有关公式如下：利润总额（或亏损总额）=营业利润+营业外收入-营业外支出（二）利润的构成4/17/20246二、营业外收支净额的会计处理（一）营业外收入营业外收入，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。它是企业利润总额的一项重要补充内容。营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。企业通过设置“营业外收入”科目核算上述内容，本科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。4/17/20247（二）营业外支出营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。它是企业利润总额的减项。营业外支出的内容包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。企业通过设置“营业外支出”科目核算上述内容，本科目可按支出项目进行明细核算。期末应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额4/17/20248三、本年利润的结转（一）本年利润的转入企业应设置“本年利润”科目，核算当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额，为当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净亏损。4/17/20249（二）本年利润转出企业年终将全年实现的税后净利润转入利润分配科目时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。1.结转各损益类科目收益性质金额：2.结转各损益类科目费用支出性质金额：3.结转所得税费用4/17/202410第二节所得税一、确定资产、负债的计税基础

二、暂时性差异

三、确认递延所得税资产和递延所得税负债

四、确定所得税费用引言4/17/202411引言的会计分录关于所得税核算最简单借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税本年利润银行存款1.计算2.结转3.上交4/17/202412问题一如果所得税费用和应交税费——应交所得税相等，税前会计利润等于应纳税所得额吗？№，不一定二所得税费用和应交税费——应交所得税总是相等吗？№，不一定4/17/202413税前会计利润±差异=应纳税所得额永久性差异暂时性差异（影响当期的金额）只影响当期收支计算口径不同大多数情况影响本期和以前期间资产、负债账面价值和计税基础不同4/17/202414会计上产生税法上产生税前会计利润税前会计利润±永久性差异±永久性差异±暂时性差异（影响当期数）调节后金额可抵扣暂时性差异应纳税所得额应纳税暂时性差异所得税税率所得税税率所得税费用递延所得税资产应交税费——应交所得税递延所得税负债4/17/202415回到主题，若税前会计利润和应纳税所得额之间存在永久性差异的情况下，所得税费用=应交税费——应交所得税。若资产、负债账面价值与计税基础不同，存在暂时性差异，大多数情况下，会导致本期和以前期间税前会计利润和应纳税所得额之间存在差异。应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产。4/17/202416

（一）根据《企业会计准则第18号——所得税》，采用资产负债表债务法确认递延所得税的意义：1.递延所得税的确认体现了资产和负债的界定。根据权责发生制，交易事项发生在某一会计期间，确认与其相关的所得税影响，应在该期间内确认。2.递延所得税的确认，体现了同一会计期间的会计利润与所得税费用相互配比。

4/17/202417（二）资产负债表债务法核算的时点一般是在资产负债表日特殊交易或事项是在确认资产、负债的交易日，如企业合并。（三）资产负债表债务法的核算程序1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值和计税基础，确认递延所得税资产或递延所得税负债的发生或转销数4.计算当期应交所得税和当期所得税费用5.确定利润表中的所得税费用。4/17/202418一、确定资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况

1.与固定资产有关的折旧方法、折旧年限、计提减值准备4/17/202419【例11—1】企业有一项固定资产，账面原价100万，预计净残值为0，会计折旧年限5年，直线法计提折旧；税法折旧年限5年，双倍余额递减法计提折旧。第一年会计折旧20万元，账面价值80万元；税法折旧40万元，计税基础60万元；差异20万元4/17/202420结果：账面价值大于计税基础，影响当期税前会计利润大于应纳税所得额20万元，产生应纳税暂时性差异，当期所得税费用大于应交所得税6.6万元，确认递延所得税负债。借：所得税费用——当期所得税费用——递延所得税费用66000贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债660004/17/202421第二年会计折旧20万元，账面价值60万元；税法折旧24万元，计税基础36万元。差异24万元结果：账面价值大于计税基础，影响当期税前会计利润大于应纳税所得额4万元，产生应纳税暂时性差异，所得税费用大于应交所得税1.32万元，确认递延所得税负债。4/17/202422会计分录借：所得税费用——当期所得税费用——递延所得税费用13200贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债13200此时，递延所得税负债余额79200元，是资产账面价值与计税基础之间的差额24万元，影响纳税的金额。4/17/202423第三年会计折旧20万元，账面价值40万元；税法折旧14.4万元，计税基础21.6万元。差异18.4万元结果：账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，影响当期税前会计利润小于应纳税所得额5.6万元，转销递延所得税负债1.848万元。4/17/202424会计分录借：所得税费用——当期所得税费用递延所得税负债18480贷：应交税费——应交所得税所得税费用——递延所得税费用18480此时，递延所得税负债余额6.072万元，是资产账面价值与计税基础之间的差额18.4万元，影响纳税的金额。第四年、第五年略。4/17/202425结论：资产账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。4/17/202426固定资产计提减值准备，导致资产账面价值小于计税基础，初始确认时，使企业税前会计利润小于应纳税所得额，属于可抵扣暂时性差异，当期所得税费用小于应交所得税的差额，确认递延所得税资产。4/17/202427结论：资产账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产4/17/202428

2.与无形资产有关的（1）与无形资产初始计量有关内部研发形成无形资产会计上将研发支出在符合资本化条件的情况下构成无形资产成本。税法上盈利性企业研发支出可以税前扣减，按150%的比例计算。4/17/202429【例题11—2】企业发生研发支出100万元，其中资本化60万元，无形资产成本60万元，计税基础90万元，未来税前扣减。费用化的40万元不是差异；资本化的30万元是暂时性差异；允许税前多扣减的20万元是永久性差异。暂时性差异产生递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用4/17/202430（2）与无形资产后续计量有关一是否摊销价值；二计提减值准备无形资产账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备根据无形资产会计准则，对于使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销价值。无形资产账面价值=实际成本-减值准备税法上不存在使用寿命不确定的无形资产无形资计税基础=实际成本-累计摊销4/17/202431【例11—3】无形资产成本160万，不能确定使用寿命，1年后没有减值，会计上不摊销价值，税法规定10年摊销。1年后账面价值160万元计税基础144万元差额16万元，是应纳税暂时性差异作分录借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债4/17/202432

3.与交易性金融资产有关的会计期末按公允价值计量，公允价值变动计损益借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益税法按成本计量【例11—4】企业支付800万元，取得交易性金融资产，期末市价860万元。期末账面价值860万元计税基础800万元

资产账面价值＞计税基础，是将来的应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。若公允价值变动发生损失，资产账面价值﹤计税基础，会产生递延所得税资产。4/17/202433

资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况，除了与固定资产有关.、与无形资产有关、与交易性金融资产有关外，还有

4.与可供出售金融资产有关可供出售的金融资产公允价值变动损益，先计所有者权益，处置时转损益。借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积确认递延所得税负债时借：资本公积——其他资本公积贷：递延所得税负债

4/17/2024345.其他计提减值准备的资产

税法认为资产减值是暂时价值量下降。注意存货和应收账款等金融资产计提减值准备【例题11—5】存货期初账面原价105万元计提跌价准备5万，账面价值100万元计税基础105万元。可抵扣暂时性差异5万元，所得税税率为33%，产生递延所得税资产1.65万元期末账面原价110万元，跌价准备余额8万元，账面价值102万元。计税基础110万元，可抵扣暂时性差异8万元，本期产生3万元，确认递延所得税资产0.99万元。4/17/202435（二）负债的计税基础负债的计税基础=账面价值-未来可在税前列支的金额（从费用中提取的负债）可能导致负债帐面价值和计税基础存在差异的情况

和预计负债有关的

4/17/202436【例题11—6】企业提供售后服务，100万预计负债，预计负债账面价值=100万预计负债的计税基础=账面价值100万-可从未来经济利益中扣除的金额100万=0账面价值与计税基础之间的差100万，暂时性差异，会计确认负债时，计入当期利润表；税法允许在以后期间税前扣除。4/17/202437负债的账面价值﹥计税基础往往会导致本期和以前期间税前会计利润＜应纳税所得额，差额本期纳税，是未来的可抵扣暂时性差异所得税费用＜应交所得税，产生递延所得税资产。4/17/202438※注意：并不是所有的预计负债都会产生暂时性差异，债务担保1000万，会计按或有事项准则规定确认负债，税收相关费用不在税前扣除，账面价值1000万，计税基础=账面价值1000万-可从未来经济利益中扣除金额0=1000万，差异为0。不产生暂时性差异。4/17/202439负债的账面价值﹤计税基础往往会导致本期和以前期间税前会计利润﹥应税所得，差额本期不纳税，是未来应纳税暂时性差异所得税费用﹥应交所得税，产生递延所得税负债。4/17/202440二、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异产生的原因是资产账面价值﹥计税基础或负债账面价值﹤计税基础产生的结果大多数情况是前期税前会计利润﹥应纳税所得额所得税费用﹥应交所得税确认递延所得税负债4/17/202441（二）可抵扣暂时性差异产生的原因是资产账面价值﹤计税基础或负债账面价值﹥计税基础产生的结果大多数情况是前期税前会计利润﹤应纳税所得额所得税费用﹤应交所得税确认递延所得税资产4/17/202442总结资产负债账面价值﹥计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值﹤计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）4/17/202443（三）特殊项目产生的暂时性差异按照税法规定可以税前弥补亏损的税款抵扣如产生100万元将来能税前弥补借：递延所得税资产100×33%贷：所得税费用——递延所得税费用100×33%能弥补80万元借：递延所得税资产80×33%贷：所得税费用——递延所得税费用80×33%4/17/202444三、确认递延所得税负债或递延所得税资产（一）递延所得税负债的确认

除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对所有的应纳税暂时性差异，都要确认递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中资产负债相关的以外，确认递延所得税负债时，会影响所得税费用。

借：所得税费用——递延所得税费用

贷：递延所得税负债4/17/202445（二）递延所得税资产的确认1.递延所得税资产的确认，以未来可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限。估计未来期间能否产生足够的应税所得，包含以下两方面：一是未来期间正常生产经营所得；二是应纳税暂时性差异转回。4/17/2024462.与直接计入所有者权益有关的交易或事项，形成的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产时，会影响所有者权益，其他情况会影响所得税费用。借：递延所得税资产

贷：所得税费用——递延所得税费用4/17/202447四、确定所得税费用企业计入利润表中的所得税费用包括

当期所得税费用和

递延所得税费用两个部分所得税费用=当期应交所得税+当期递延所得税负债增加-当期递延所得税负债减少-当期递延所得税资产增加+当期递延所得税资产减少.4/17/202448【例题11—7】甲企业适用33%所得税税率，06年利润总额750万元（税前会计利润）。会计与税收之间差异包括：（1）国债利息收入50万元（2）税款滞纳金60万元（3）交易性金融资产公允价值增加60万元（4）存货跌价准备200万元（5）售后服务预计费用100万元4/17/202449第一步，计算应交所得税税前会计利润750万元调整永久性差异：（1）国债利息收入-50万元（2）税款滞纳金+60万元调整暂时性差异（影响当期金额）（3）交易性金融资产公允价值增加-60万元（4）存货跌价准备+200万元（5）售后服务预计费用+100万元应纳税所得额1000万元所得税税率×33%

应交所得税330万元4/17/202450第二步，计算暂时性差异影响纳税金额（3）交易性金融资产公允价值增加60万，使资产账面价值＞计税基础，税前会计利润＞应税所得额，产生应纳税暂时性差异，使所得税费用＞应交所得税，确认递延所得税负债60×33%=19.8（万元）（4）存货跌价准备计提200万元，使资产账面价值＜计税基础，税前会计利润＜应税所得额，产生可抵扣暂时性差异，使所得税费用＜应交所得税，确认递延所得税资产200×33%=66（万元）（5）售后服务预计费用确认100万元，使负债账面价值＞计税基础，税前会计利润＜应税所得额，产生可抵扣暂时性差异，使所得税费用＜应交所得税，确认递延所得税资产100×33%=33(万元)4/17/202451第三步，计算所得税费用当期所得税费用=应交所得税+递延所得税负债增加-递延所得税资产增加=330+19.8-66-33=250.8（万元）计算过程如下表：4/17/202452项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产260万200万60万存货2000万2200万200万预计负债100万0100万合计60万300万应纳税暂时性差异产生递延所得税负债60×33%=19.8（万元）可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产300×33%=99（万元）4/17/202453第四步，做出会计分录借：所得税费用——当期所得税费用3300000递延所得税资产990000贷：应交税费——应交所得税