论煤矿企业成本预算管理的实践与研究

引言成本预算管理是对生产经营各个环节成本支出进行预测、控制、评价的管理方法，是企业提高资本使用效率的重要手段，在企业发展中发挥着重要的作用。作为我们国家能源结构体系的核心构成内容，煤矿资源的开发和应用问题始终是国家高质量发展过程中需要重点关注的内容，所以，面对日趋复杂的市场竞争环境，煤矿企业要加强对成本预算管理工作的重视，有效提高资源利用效率，科学控制成本费用支出，从而获得健康稳定发展。一、煤矿企业成本特征及成本影响因素分析(一)煤矿企业成本特征煤矿企业主要的经营活动是进行地下煤矿的开采，相较于其他类型企业来说，成本结构更加复杂，容易受到外部环境变化的影响，其成本特征主要体现在以下四个方面。1.企业在作业过程需要使用木质材料、坑木替代品等各种辅助材料，这些材料并不是构成产品的主体，能够被反复使用。2.煤矿是在地质作用影响下形成的黑色腐殖质，其出产效果容易受到地质结构、储存条件等因素的影响，所以，成本支出与外部环境因素之间存在紧密的关联，需要企业支出大量的辅助资金。比如在地下深井作业时，如果水、煤气、煤粉、坍塌等因素出现变化，企业就要增加在风险事故防范方面的资金投入，在通风、照明、灭火等项目中增加资金支出。3.煤矿企业生产经营活动中需要耗费大量的劳动力，人力资源成本投入较多，安全风险系数较高[1]。4.煤矿企业在作业过程中，煤炭开发和挖掘工作同时进行，资金成本支出较高，矿山挖掘费用在企业整体资金成本支出中占有较高的比例，一般由生产成本进行负担，所以，企业要想对资金支出进行控制，就要对比例关系进行合理设置。(二)煤矿企业成本影响因素影响煤矿企业成本的因素主要体现在以下三个方面。第一，自然因素。煤炭储量、挖掘产量、地质环境、开发深度、埋藏密度等因素都是影响煤矿企业成本的重要因素，存储环境越好，企业开采难度越低，需要投入的成本支出就会越少。第二，技术因素。主要指的是煤炭开采、生产、加工等作业过程中需要采用的技术和使用的设备。煤矿开采技术水平与开采量之间具有直接的关联，假如企业开采和加工技术较为先进，就能够大幅增加产量和销量，帮助企业节约成本投入。同时，企业在煤炭开采和生产过程中使用机械设备的先进程度，配套模式等也会对产品成本造成影响[2]。此外，企业生产制造集中度越高，精煤产品的成本也会大幅下降。第三，社会环境因素。随着社会经济的高速发展和经济结构的持续变化，煤矿企业面临的市场竞争环境日趋复杂，安全因素、政策因素、价格因素、行业因素等都会对企业的成本投入产生影响。二、煤矿企业成本预算管理现状(一)成本预算考核体系缺乏有效性考核体系的有效性对于成本预算管理工作的质量具有直接的影响，但是许多煤矿企业对于成本预算考核体系的价值缺乏全面的分析，在开展预算管理体系建设的过程中，缺乏对当事人群体作用的重视，未能结合预算管理体系的特点进行方案的创新，无法为预算考核指标体系的构建提供支持。一些煤矿企业虽然对成本预算管理工作进行了改革探索，但是对于内部指标体系设置和责任构成缺乏深入研究，对于奖惩制度的价值缺乏重视，对于考核主体的作用开发缺乏关注，无法对成本预算管控的责任主体进行明确，无法对各个层级预算主体的成本管控效果进行监控，影响了成本预算考核体系构建的实际效果。许多企业在进行考核指标设置的过程中，未能对各个部门的实际情况进行综合分析，未能对职能部门的主体需求进行科学判定，设置的指标过于片面，影响了考核结果的公正性和全面性。一些企业未能将成本预算考核结果与奖惩机制进行有效对接，无法对表现优异员工进行奖励，也无法对参与积极性较差的员工进行惩罚，影响了各个部门参与成本预算管理工作的积极性。(二)成本预算预警机制不完善成本预算管理是一项复杂系统的工作，在具体执行中会受到各种不确定因素的影响，需要通过预警机制的设计和应用，为成本预算管理工作的顺利进行提供保障。但是当前许多煤矿企业对于预警机制的积极作用缺乏正确的认识，未能对成本预算管理中可能出现的风险因素进行全面梳理，没有从动态预算和固定预算角度出发制定出有效的管控方案，未能结合成本管理实际情况进行预警数值的设置，无法及时发现超出成本预算指标的问题，无法对成本控制目标的完成情况进行监控，影响了成本预算预警机制作用的发挥，无法为企业各个环节成本的控制提供助力。(三)成本预算事中控制不到位成本预算管理事中控制的效果对于预算管理作用的发挥具有决定性影响，但是当前许多煤矿企业虽然进行了成本预算管理体系的构建，但是对于事中控制的价值缺乏正确的认识，未能结合成本费用的归口情况对各个职能机构的监督职责进行划分，对于生产环节和作业方式等业务活动缺乏关注，使得定额管控模式与企业发展情况之间存在不匹配的问题，无法对成本实际发生和既定指标的偏差进行分析，制定出的整改措施缺乏及时性和有效性，容易出现超预算或者无预算支出问题，影响了企业成本预算管理的实际效果。三、煤矿企业成本预算管理优化措施(一)优化成本预算考核体系煤矿企业在构建成本预算管理体系的过程中，要对考核体系进行优化，对不同预算管理方法的优势和不足进行分析，参考和学习其他企业的成功经验，结合煤矿企业发展需求进行成本预算管理体系的优化，为预算管理方案的创新提供助力。煤矿企业要对成本预算管理相关工作进行全面梳理，加强成本预算与绩效考核机制的融合，对考核工作的价值进行全面分析，对影响成本预算体系运行质量的各种因素进行有效控制，使预算考核模式更好地满足预算管理体系构建的要求。煤矿企业要对成本预算管理系统的构成和应用情况进行动态关注，结合机构设置情况对主体工作人员进行岗位胜任能力的分析，对成本预算工作的成效进行评估，并将结果与奖惩机制进行有效对接，从而激发所有员工落实成本预算工作的积极性，为制造企业成本预算体系的创新和完善提供支持[3]。煤矿企业要坚持公正全面的原则进行考核指标的设置，遵循财务和非财务、长期和短期、定性和定量相结合的方式结合各个部门成本预算管理实际情况进行考核指标的设计，根据工作实际情况进行考核流程的优化，积极创新考核模式，拓展考核范围，从而保证成本预算考核结果的客观性和全面性，提高所有员工参与成本预算的积极性，为各项工作的高效落实奠定基础。(二)完善成本预算预警机制煤矿企业在对成本预算管理体系进行优化的过程中，要对各方面的价值进行全面总结和科学分析，结合企业实际发展需求进行预警机制的构建，为成本费用的管控提供支持。企业要对各种类型预警制度的构建价值进行动态关注，对其他企业的成功经验和失败教训进行全面总结，对内部成本预算预警机制中存在的优势和不足进行分析，科学设置预警制度的等级，结合风险的出现概率和危害程度进行要素的梳理，在成本预算方案落实过程中进行预警方案的配置，积极拓展成本预算预警机制的覆盖范围，帮助企业更好地对成本控制目标的实现情况进行监控，在出现风险问题时及时提醒有关人员制定出有效的防范措施[4]。成本预算预警指标体系通常包括开发技术指标、业务量指标、成本预警指标三个方面，企业要结合总成本、关键项目等情况分别设置报警数值，主要以一年为周期结合预算指标、产量计划、重点项目、季节性因素等进行年度月度分解表的设置，测算出每个月的预算分配数值和累计预算分配数，并结合月度预算指标和执行情况进行动态修订，作为月度预警基础，每个月对预算实际完成情况和预警基础进行比较，超过预警数据要及时发出警戒提醒，超出预警期累计数据要及时预警，从而对各个部门成本预算超出一定阈值的情况进行管控，为成本预算管理体系的优化提供助力。(三)加强成本预算过程管控在开展成本预算管理的过程中，煤矿企业要加强对各个环节成本支出的控制，对预算方案的执行过程进行动态监督。一方面，作为企业经营管理体系的重要构成内容，成本预算管理是企业节约成本费用支出的有效手段，煤矿企业要在内部进行有关知识的宣传和教育，提高所有员工对成本预算管理工作的重视，结合各个部门工作特点和发展需求对他们在成本预算管理工作中的职责和权限进行合理划分，将成本预算管理任务分配到具体的员工，将成本管理目标与员工岗位工作进行合理对接，共同对物资采购、生产制造、产品销售等环节的成本费用进行有效管控，并通过绩效考核和激励奖惩机制的应用，激发所有员工参与成本预算管理工作的积极性，使他们主动反馈日常工作中遇到的成本预算管理问题，帮助企业及时制定出有效的管控措施，为成本预算管理体系的完善提供助力[5]。另一方面，企业要对成本预算方案的执行效果进行动态监督和科学控制，通过预警机制的应用，及时发现超预算或者无预算问题，并安排专门的员工对实际发生成本与既定目标的偏差进行分析，组织有关人员进行调整，从而保证成本预算方案的刚性，有效对企业各个部门的成本支出进行控制。在完成年度成本预算方案以后，管理人员要对成本预算整改方案的落实情况进行持续跟进，及时对各个部门问题的解决情况进行指导和督促，从而为成本预算管理体系的完善奠定基础。(四)加强预算体系与会计核算体系的联系煤矿企业在开展成本预算管理的过程中，要对内部经营管理实际情况和成本管理预算实际需求进行全面分析，对管理部门、工作环节、项目预算、会计核算等情况进行科学梳理，加强预算管理体系与会计核算体系的联系，实现预算管理体系中成本费用归集模式和会计核算口径的统一，便于管理人员对各项工作开展过程中形成的数据进行收集和分析，保证会计核算数据的准确性和完整性，帮助企业更好地对成本预算管理的全过程进行监控。煤矿企业要遵循技术经济一体化和分级归口管理的成本预算管理原则，在保证产品质量和生产效率的基础上，对煤矿企业运营全过程的成本支出进行控制，为企业健康稳定发展提供助力[6]。同时，煤矿企业要结合自身实际情况对预算管理组织结构进行优化，为成本预算管理工作的开展奠定基础，其中，第一级成本预算管理组织是矿长和副矿长，主要职能是组织财务管理、人力资源管理、生产管理等部门负责人共同对成本预算管理工作进行统筹安排和组织协调，并由以上主管人员为成员设立成本预算管理委员会，负责对成本预算方案进行审核，对具体执行过程进行组织和监督。第二级管理组织是成本预算管理委员会，负责对成本预算管理制度进行优化，对预算执行情况进行监督和考核，对预算调整进行审批。第三级管理组织是基层领导小组，主要成员包括各科队长、技术员、核算员等，负责对不同科室责任范围内的成本核算管理工作进行落实和安排，对成本预算管理内容进行细化，从而保证各项工作执行的有效性和规范性。(五)全面落实成本预算分析成本预算管理涉及内容较多，具有较强的系统性和复杂性，因而煤矿企业在具体实施过程中，要对外部市场环境和内部管理需求进行全面分析，重点针对预算编制、预算执行、预算分析等工作内容进行统筹安排和组织规划，坚持积极稳妥、注重质量的原则对往期数据信息进行全面梳理，结合生产计划和工程决策等有关资料，对各种影响成本预算实施效果的因素进行分析，制定出切实可行的业务预算、财务预算、资本预算，为各项工作的开展提供指引。在预算执行过程中，煤矿企业要建立科学完善的成本预算分析机制，由预算管理委员会结合各个部门提交的数据信息，对整体生产经营进度和预算指标完成情况进行分析，对每个月的预算执行进度进行判断，及时将数据分析结果反馈给预算管理委员会进行审核。各个部门负责人要对预算执行数据与既定指标之间的偏差进行综合研究和全面分析，利用成本比较和分析模型将成本预算数据与其他企业进行横向对比，与企业往期数据进行纵向对比，及时发现企业成本预算管理中存在的问题，制定出针对性的措施进行整改。特别需要注意的是，煤矿企业在开展成本预算分析的过程中，要定期组织各个预算小组和专业