会计学原理：第三章 账户与复式记账

第一节会计科目与账户1第二节复式记账与借贷记账法2第三节总分类账户和明细分类账户的平行登记3借贷第三章账户与复式记账学习目的复式记账是会计核算特有的方法，是《会计学原理》的核心内容。通过本章及上一章的学习，为以后各章的学习打下坚实的基础。学习要求通过本章学习，理解复式记账法和借贷记账法的基本概念、基本理论。重点掌握借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡。

本章知识点：会计科目的定义会计科目的分类常用的会计科目账户的定义账户的结构账户的分类第一节会计科目与账户（一）、会计科目的概念：是指对会计要素按照其具体内容进行分类核算的标志或项目。返回（二）、设置意义：是设置账户、进行账务处理的依据，同时也是正确组织会计核算的一个重要条件。一、会计科目（三）、设置原则：1.准确性2.灵活性3.统一性4.稳定性返回注意：会计科目是由财政部统一制定的（四）、会计科目的分类

按经济内容分类资产类负债类所有者权益类共同类成本类损益类1、资产类科目——根据流动性对资产进行具体划分2、负债类科目——根据负债的偿还期限分类3、共同类科目按共同类科目余额的方向分为反映资产和科目和反映负债的科目，当“衍生工具”、“套期工具”、“被套期工具”三个科目的期末余额在借方时，是企业的资产；当它们的期末余额为贷方时，是企业的负债。该类科目运用于特殊行业的特定企业。4、所有者权益类科目——所有者在企业资产中享有的经济利益5、成本类科目——反映企业在生产过程中所发生的各种对象化的耗费过程及成本计算6、损益类科目：反映企业在一定会计期间内损益（利润或亏损）的会计科目一级科目提供总括核算指标

二级科目(子目）是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科目概括。明细科目（细目）提供详细具体指标按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类举例一级科目二级科目A材料B材料C材料D材料甲类材料乙类材料原材料明细科目总分类科目子目细目一级科目二级科目三级科目总括、统驭详细、从属（五）、会计科目的编号会计科目的名称是指给每一个会计科目冠以名字，如现金、库存商品、固定资产等。会计科目的编号是指对每一个会计科目按照一定的方法予以编号。为了表明会计科目的性质以及所属类别，便于在记账时迅速准确地使用会计科目我国财政部统一规定的会计科目按照一定的方法予以编号。常用的方法是采用“数字编号法”，一般用四位数字作为每一个会计科目的号码，并规定每一位数字的特定含义。第一位数：表示会计科目的主要大类：1—资产类；2—负债类；3—共同类；4—所有者权益类；5—成本类；6—损益类。第二位数：表示主要大类下属的各小类第三位数：表示各小类下的次小类第四位数：表示次小类下的各会计科目二、账户（一）、账户的概念

是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来分类、系统、连续地记录各项经济业务所引起的会计要素增减变化过程和结果的工具。

联系两者反映的经济业务内容是相同的

账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。区分会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。账户与会计科目的区别与联系账户名称（二）账户的基本结构

账户的格式通常由下列要素构成：账户名称（会计科目）日期和摘要凭证号数增加和减少的金额及余额

总分类账

第

1页

GENERALLEDGER

会计科目及编号ACCOUNTNO.

1001库存现金071201期初余额借414000返回设置依据（账户名称）经济业务发生时间记账依据增减变动余额余额方向账户基本结构的简化形式——T形账户左方账户名称右方是任何账户都必须具备的，至少两栏。格式中，哪一方记录增加或减少取决于账户的性质及记账方法。期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额右左期初余额850本期增加发生额700本期减少发生额500期末余额1050银行存款①300②400③500银行存款期初余额：850元业务：1、收到销售款项300元存入银行

2、将现金400元存入银行

3、从银行提取现金500元。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额—本期减少发生额（三）会计账户的设置依据一级会计科目明细会计科目是设置总分类账户(总账)的依据是设置明细分类账的依据提供是总括指标，它是明细分类账户的集中和概括，对所属的明细分类账户起控制和统驭作用。按明细开设的，提供的是详细具体的指标，是总分类账户的从属账户，对总分类账户起辅助和补充作用。什么是记账方法定义：记账方法就是依据一定记账符号、记账规则在账户中记录经济业务方式方法。记账方法单式记账复式记账借贷记账法收付记账法增减记账法每项经济业务只在一个账户中登记每项经济业务以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行全面登记的一种方法缺点:是一种简单而又不完整的记账方法,不能全面、系统地反映经济业务来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。优点：（1）可以了解每一项经济业务的来龙去脉，还可以通过会计要素的增减变动，全面系统地了解经济活动的过程和结果。（2）以相等金额同时记账，可以对账户的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。第二节复式记账与借贷记账法一、复式记账法的原理（一）、复式记账法概念：

是对任何一笔经济业务，都必须同时在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系地登记的记账法。

（二）、复式记账法的原理：资产=负债+所有者权益（三）、复式记账法的意义

1、能够使会计信息使用者全面了解经济业务的内容

2、可以检查有关经济业务的正确性

3、可以检查有关经济业务的合理性、合法性

4、是编制会计报表的重要依据（四）、复式记账法的种类借贷记账法增减记账法收付记账法返回注意：“借贷”的意义——仅仅是记账符号

二、借贷记账法（一）、借贷记账法：

是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务同时在两个或两个以上的有关账户以借贷相等的金额进行相互联系登记的复式记账方法。（二）、借贷记账法的内容1、记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。说明：（1）“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少。（2）“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉。（3）“借”和“贷”可以用来判别账户的性质。账户名称借方（左方）贷方（右方）

2、记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。记账规则的涵义（1）任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化（2）所记入的账户可以是会计等式同一方向，也可以是不同方向（3）所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等在一个会计期间内（月、季、年），借方记录的合计数称为“本期借方发生额”，贷方记录的合计数称为“本期贷方发生额”。

因经济业务发生引起该会计科目发生增减变化而记入账户借方的金额称为借方发生额,记入贷方的金额称为贷方发生额。某一时点上账户借方累计发生额和贷方累计发生额的差额称为余额。

3、账户结构贷方借方期初余额850本期借方发生额700本期贷方发生额500期末余额1050银行存款①300②400③500借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额（1）资产类账户借会计科目（账户名称）贷期初余额本期发生额期末余额借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额本期发生额（2）负债、所有者权益类账户借会计科目（账户名称）贷期初余额本期发生额期末余额贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额本期发生额（3）损益类账户借会计科目（账户名称）贷本期发生额本期发生额A损益收入账户期末一般无余额B损益支出类账户借会计科目（账户名称）贷期初余额本期发生额本期发生额期末一般无余额（4）成本类账户借会计科目（账户名称）贷期初余额本期发生额本期发生额期末余额借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额例如：东方学院在2007年1月份有以下业务，请用“丁”字账户中反映：1、从银行里提取现金8000元；借银行存款贷（减少）8000借库存现金贷（增加）80002、采购原材料9000元，用银行存款支付

原材料

银行存款9000

90003、向银行借入短期借款100000元；银行存款短期借款100000100000经济业务类型各类账户应记方向记入金额记账规则资产类负债类所有者权益类1.资产、负债同时增加借贷等量增加有借必有贷借贷必相等2.资产、负债同时减少贷借等量减少3.资产、所有者权益同时增加借贷等量增加4.资产、所有者权益同时减少贷借等量减少5.资产一增一减借、贷一增一减6.负债一增一减贷、借一增一减7.所有者权益一增一减贷、借一增一减8.负债增加、所有者权益减少贷借一增一减9.所有者权益增加、负债减少借贷一减一增返回会计分录●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。4、借贷记账法的运用会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。一借一贷◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。一借多贷、多借一贷、多借多贷简单会计分录：公司购材料货款30000元。其中已用银行存款支付。会计分录：借：原材料30000贷：银行存款20000复合（复杂）会计分录：公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原材料30000贷：银行存款20000应付账款10000第一，分析经济业务涉及的是资产(费用、成本)还是权益(收入);

第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少;第三，确定记入哪个(或哪些)账户的借方、哪个(或哪些)账户的贷方;第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。会计分录的编制步骤

例1：企业购入材料一批价值50000元，材料已入库，货款以银行存款支付。

借：原材料50000

贷：银行存款50000

分析：资产-原材料-增加-借资产-银行存款-减少-贷例2：从银行提取现金5000元。分析：库存现金-资产-增加-借银行存款–资产-减少-贷

借：库存现金5000

贷：银行存款5000例3：以现金10000元和银行存款50000元偿还原欠东方公司材料款。

借：应付账款—东方公司60000

贷：库存现金10000

银行存款50000

分析：库存现金-资产-减少-贷银行存款-资产-减少-贷

应付账款-负债-减少-借5、试算平衡：检查和验证账户正确性的方法依据：会计等式和借贷记账法的规则方法：1)账户的发生额试算平衡全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计

2)账户余额试算平衡全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计试算平衡能够检验的错误会计分录中借贷方金额不相等试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户借贷方记账金额比实际业务少记或者多记具体步骤：第一步、编制会计分录第二步、登账第三步：进行试算平衡第四步：编制会计报表补充：借贷记账法的运用应用举例：大发公司元月1日账户期初余额如下：

资产期初余额负债及所有者权益期初余额库存现金

800应付账款

7000银行存款100000长期借款

60000原材料

6200实收资本160000固定资产120000合计227000合计227000本月发生如下经济业务：

【1】投资人投入设备一台，价值100000元。【2】从银行提取现金8000元，以备发放工资。【3】以银行存款6000元偿还前欠货款。【4】以银行存款50000元偿还长期借款。【5】购买原材料价值18000元，以银行存款支付8000元，其余货款暂欠，材料已验收入库。【1】投资人投入设备一台，价值100000元。

借：固定资产100000

贷：实收资本100000【2】从银行提取现金8000元，以备发放工资。

借：库存现金8000

贷：银行存款8000第一步：编制会计分录【3】以银行存款6000元偿还前欠货款。

借：应付账款6000

贷：银行存款6000【4】以银行存款50000元偿还长期借款。

借：长期借款50000

贷：银行存款50000【5】购买原材料价值18000元，以银行存款支付8000元，其余货款暂欠，材料已验收入库。

借：原材料18000

贷：银行存款8000

应付账款10000第二步：登帐作用：

1、通过账户的对应关系，可以了解经济业务的具体内容。

2、通过账户的对应关系，可以检查经济业务处理的正确性。账户的对应关系：会计分录中各账户间形成的应借应贷的关系称为账户的对应关系，具有对应关系的账户称为对应账户。借固定资产贷借实收资本贷借库存现金贷借应付账款贷借长期借款贷借原材料贷借银行存款贷期初余额800期初余额100000期初余额6200期初余额120000期初余额7000期初余额60000期初余额160000①100000①100000②8000②8000

③6000③6000④50000④50000⑤18000⑤10000⑤8000期末余额8800期末余额

220000期末余额260000期末余额10000期末余额11000期末余额28000期末余额

24200

试算平衡表×年元月31日

单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金

80080008800银行存款1000007200028000原材料6200

1800024200固定资产120000100000220000应付账款70006000

1000011000长期借款600005000010000实收资本160000100000260000合计227000227000182000182000281000281000

第三步：进行试算平衡有借必有贷，借贷必相等全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计=借方发生额合计=8000+18000+100000+6000+50000=182000贷方发生额合计=72000+10000+100000=182000借方期末余额合计=8800+28000+24200+22000=281000贷方期末余额合计=11000+10000+260000=281000全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计资产负债所有者权益借方余额贷方余额贷方余额全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计=第四步：编制会计报表资产期初余额负债及所有者权益期初余额库存现金

8800应付账款

11000银行存款28000长期借款

10000原材料

24200实收资本260000固定资产220000合计281000合计281000

备注：试算平衡，说明记账基本正确，但不是绝对正确。（1）漏记或者重记业务;（2）一笔经济业务编制凭证时，应借应贷的账户互相颠倒、用错账户、借贷双方金额发生同样错误；（3）一笔业务登帐时记账方向相反、登错账户、借贷金额同时多记或少记相同金额；（4）两笔或多笔经济业务的错误，恰好相互抵消。试算平衡不能发现以下记账错误：练习题甲企业相关资料如下：（1）2007年3月初会计科目的余额如下表所示。资产负债表

2007年3月1日单位：元资产期初余额负债及所有者权益期初余额银行存款

30000短期借款40000应收账款50000应付账款

30000原材料40000实收资本50000合计120000合计120000（2）3月份发生如下业务：①收回应收账款40000元并存入银行。②用银行存款20000元购入原材料（假定不考虑增值税，材料采用实际成本进行日常核算），原材料已验收入库。③用银行存款偿还短期借款30000元。④从银行借入短期借款10000元直接偿还应付账款。⑤收到投资人追加的投资50000元并存入银行（假定全部为实收资本）。⑥购入原材料，货款30000元，原材料已验收入库，贷款尚未支付。要求：（1）编制上述业务的会计分录。

(2)登记T形账户

(3)编制甲企业3月31日的试算平衡表。

试算平衡表2007年3月31日

单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款原材料短期借款应付账款实收资本合计

参考答案（1）编制会计分录：①借：银行存款40000

贷：应收账款40000②借：原材料20000

贷：银行存款20000③借：短期借款30000

贷：银行存款30000④借：应付账款10000

贷：短期借款10000⑤借：银行存款50000

贷：实收资本50000⑥借：原材料30000

贷：应付账款30000

（2）登记“T”型账户：（略）

试算平衡表2007年3月31日

单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30000900005000070000应收账款500004000010000原材料400005000090000短期借款

4000030000

10000

20000应付账款30000100003000050000实收资本50000

50000100000合计120000120000180000180000170000170000

总分类账户：又称总账账户，指按照总分类科目开设，用来反映某一类经济业务总括资料的账户。明细分类账户：又称明细账户，指按照明细科目开设，用来反映某一类经济业务详细资料的账户。第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记说明：总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的原始依据相同，核算内容相同，只是反映资料的详细程度不同，它们所提供的资料相互补充，既概括又详细地说明经济业务。总分类账户和明细分类账户的这种相互关系，决定了总分类账户和明细分类账户应该进行平行登记。

2、方向相同：一笔经济业务，登记到总分类账户的方向，应与登记到明细分类账户借贷方向相同。3、金额相等：一笔经济业务，登记到总分类账户中金额，记入的一个或几个明细分类账户的金额相等。平行登记要点1、时期相同：一笔经济业务要同一时期来登记。4000应收账款应收账款——大生应收账款——强力

1.销售给大生公司商品一批，价值4000元，款未收。40003000

2.销售给强力公司商品一批，价值3000元，款未收。30002000

3.销售给强力公司商品一批，价值2000元，款未收。20009000400050009000总账通常定期汇总登记90002000应收账款应收账款——大生应收账款——强力4000300030002000900040005000900040001.记账方向相同都记入借方2.金额相等3.时期相同每笔记账金额相等，合计也相同一笔业务，必须在同一会计期间记入总账和所属明细账一、账簿的设置和登记

总分类账

第

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GENERALLEDGER

会计科目及编号ACCOUNTNO.

应收账款071201销售商品借销售