【ZX审计XL失败内部的案例探析11000字（论文）】

ZX审计XL失败内部的案例分析摘要 1一、审计失败相关理论概述 2（一）审计的概念与作用 2（二）审计的基本特征 3（三）审计失败的概念及影响 3二、XL公司审计失败案例介绍 3（一）XL公司介绍 3（二）ZX会计师事务所介绍 4（三）ZX审计XL案例介绍 5三、ZX审计XL失败内部分析 5（一）对审计程序未执行到位 5（二）对重要事项未保持关注 6（三）审计人员自身的职业素养缺失 8四、ZX审计XL外部原因分析 9（一）XL公司内部控制制度不完善 9（二）XL公司内部监管失责 9五、防止上市公司审计失败的对策分析 10（一）事务所提高自身审计质量 10（二）提高审计员的职业道德 11（三）完善内部控制体系 11（四）加强内部监管 12参考文献 14摘要：随着科学技术的发展和经济不断进步，许多公司成功上市。注册会计师审计委托公司失败会给相关信息使用者和会计师事务所产生严重的消极影响，更严重的是会影响了正常的经济运行秩序。因此分析上市公司审计失败的原因对推动社会经济可持续发展具有重要意义,首先以XL公司为研究对象讲解了审计失败的概念及影响，其次分析了ZX事务所审计失败的原因,最后讲述了防止审计失败的对策,通过这些对策方法来提高注册会计师审计质量，使注册会计师在社会上树立威望。关键词：审计失败；会计师事务所；独立审计；前言最近几年，人们出于自己利益的考虑，希望我国经济能够在短时间内达到相当高的水平，导致了经济的实际运行的速度超过了经济规律的要求，并且由于相应的经济措施未匹配到位，致使经济运行秩序在一定程度上出现了混乱。有关部门为了尽快稳定经济运行秩序，促使经济建设的不断发展，采取了积极措施来进行改进，使经济运行秩序在短时期内得到稳定，促使了国民经济持续、稳定、协调地发展。注册会计师同各有关部门，进行了大量的查帐验证工作，包括对合资、国营企业、合作经营企业、集体和私营企业等各类企业的资产状况、投资情况和债权债务等方面的检查验证，并针对各种经济组织的具体情况，提供了大量的咨询服务。注册会计师为稳定我国经济运行秩序,改变经济投资环境做出了应有的贡献。然而在2018年，雅百特、佳电等公司被爆出财务造假；并且在2020年，瑞幸咖啡和康美药业财务“大爆雷”，这些事件让人们瞠目结舌。原则上，注册会计师进行审计工作可一定程度上防范化解企业财务舞弊等事件引发的危机。但在现实生活里，由于受多种因素的影响，公司财务舞弊事件经常发生。在这种情况下，对于审计失败，注册会计师要承担主要责任，这就导致了外界对注册会计师的审计能力产生了质疑。如何避免审计失败的出现以及注册会计师承担应有的职责，对企业会计信息的使用者和会计师事务所都具有重要的意义。一、审计失败相关理论概述（一）审计的概念与作用审计指的是通过国家授权或者接受他人委派的专职人员和机构，按照国家法律法规和遵循的规则并且使用专门的方法、工具和手段，审查和监督委托公司的经济运营活动的一项具有独立性的监督活动。审计有下列几点作用：第一是制约作用；审计能够规范企业的日常生产经营活动，使企业经济活动能够符合社会主义市场经济的发展方向、揭示企业会计记录及报表中错报、漏报、瞒报等造假行为和纠正社会经济生活中的各种危害市场秩序的不正之风。第二是促进作用；审计可以通过调控宏观经济和管理微观经济来提高国民经济管理水平和国民生活水平、提高经济绩效、完善内部控制制度、运行稳定和健康的社会经济秩序以及正确处理和相关联系人的经济利益关系。（二）审计的基本特征1.独立性特征独立性是审计道德规范的基本准则之一。而审计的独立性需要从两个方面来理解:一是审计形式的独立，二是审计实质的独立。前者要求从事审计工作的人员必须在组织上以审计第三者的身份接受审计客体的委托，后者要求从事审计工作的人员必须在经济上、精神上与审计客体之间不存在任何利害关系。比如审计人员不能接受被审计单位的想让其给他“走后门”来获取非法利益的礼物。2.权威性特征审计的权威性是审计机关在对审计过程的各种强制力和影响力。要实现审计的权威性，首先要保证审计的独立性。其次，国家应通过法律法规来明确审计机关的各种权力，从而使审计机关做到有章可循、有法可依和有法必依。第三，审计人员审计被审计单位经济活动要按照国家法律法规，收集审计证据和与事实相符的审计结论。只有执行上述做法，注册会计师才可以在现代社会中产生威望。3.公正性特征也可以这样理解，公正性和权威性辩证统一和对立统一的。如果审计人员进行审计时不存在公正性，那么审计人员在社会中也就不存在权威性。审计的公正性是注册会计师进行审计工作的基本要求，也是注册会计师对被审计单位的经济活动进行审计时必须遵循的的重要准则之一。（三）审计失败的概念及影响从事审计工作的人员在审计工作中发现不了审计客体的错报、漏报等信息，从而出具了或发表了错误的审计意见，影响了审计主体的审计质量，这就是审计失败。会计信息使用者的经济利益及会计师事务所名誉都受审计失败的影响,审计失败不仅会对审计信息使用者进行决策产生影响,也会使注册会计师在社会上失去信誉。相关信息使用者会因审计信息缺乏完整性和准确性做出错误决策，业绩指标与经营管理者的责任和义务之间关系模糊使得失去了对业绩考核的意义。审计机构审计被审计单位失败后，如果审计失败影响小会降低事务所的声誉，若审计失败影响大则事务所将难以在会计师行业内生存。二、XL公司审计失败案例介绍（一）XL公司介绍XL公司是综合性清真大型牛肉羊肉食品加工企业，XL公司成立于2005年6月，XL总公司公司位于山东省济宁市S县。XL公司主要收入来源有买卖以下各类食品：冷冻牛肉、冷冻羊肉、牛副产品、羊副产品和冷鲜羊肉等产品。XL公司主要销售牛肉和羊肉的渠道是经过以下几个地点：大型购物超市、零售企业、加工企业和餐饮企业等。（二）ZX会计师事务所介绍ZX事务所是国内著名的通过结构化设计发行可交易证券的一种融资机构。在许多机构的配合下，ZX事务所业务发展迅速壮大，形成了以鉴证和咨询两大业务为核心的具有行业竞争力的服务机构。总部是在北京，与国内著名投资银行和基金组织确立了长期的战略合作关系公司在山东、山西、吉林和湖北等三十几个省市设有分支机构，省市设有专门分支公司，并和某评估集团进行新设合并，建立了新的企业-Z集团，接受社会上其他企业的委托，提供审阅、审计、会计等服务。ZX事务所现有从业人员2158名，人员组成如下图：图SEQ图表\*ARABIC1ZX事务所人员组成ZX事务所聚集了各类专业人才包括会计、审计和金融等专业,员工之间团结协作，员工充满朝气和活力。2017年ZX事务所审计业务收入为约9亿元，在百强会计师事务所中名列前茅。2019年ZX事务所审计业务收入为大约11亿元。虽然审计业务收入增加了很多，但是在百强会计师事务所排名为20名，ZX事务所两年时间下降了五名可以看出其审计质量并不高。ZX事务所在过去几年时间了被选为优秀机构进行参加了南水北调工程和国家烟草等在我国知名的企业的经济运转活动。ZX会计师事务所在金融、证券期货、纺织、交通运输和房地产等行业都有相关业务，其中在金融和证券期货业务最多。ZX事务所为很多想要在社会上上市的企业提供上市前咨询、运行及上市后有关及运行的审计服务;为大型企业提供内部控制设计、企业经济活动策划和决策、投资项目可行性研究和投资环境的研究服务;为中小型企业提供财务预算和经济战略发展等服务。ZX事务所2011年获得“先进会计师事务所党”等称号，并且ZX事务所曾入选“中国成长企业某工程律师”和“优秀会计师工作组成员单位”等荣誉。图SEQ图表\*ARABIC2ZX事务所发展历程（三）ZX审计XL案例介绍ZX接受XL的委托审计了XL公司2015年的财务报表，出现了XL财务造假及ZX审计失败的情况。具体分析如下：2016年6月底，XL公司凭空捏造银行收款1000多笔，虚构银行收款近5.5亿元，上述虚增的银行存款中属于XL公司在2015年度银行存款金额的收款接近4.2亿元，虚增的营业收入占当期XL公司对外公开的主营业务收入大约48%；对XL公司在2015年度利润总额的影响高达0.5亿元，而且这些金额占当期公开披露利润总额的87%左右，这些行为严重违反了我国关于财务报表详细记录的有关规定，国家必须对其进行应有的处分。《中兴财光华会计师所遭责令改正担责新绿股份虚增营收-中...》此外，2015年XL股份与A食品有限公司、B有限公司、C食品有限公司、D食品有限公司相关利益关系公司和XL公司的实际内部控制人陈某一共发生的资金往来高达4.06亿元，但是XL股份在其2015年年度报告中仅对外公开了三家关联公司还有一个公司没有在2015年年度报告中提及，XL公司合计使用其公司资金近1亿元，但XL公司只偿还1600万元，经济活动的实际发生额比当期对外公开的发生额多了近3亿元。在上述的事件中主要原因是ZX事务所的不负责审计行为，在审计2015年报告中ZX事务所没有执行审计程序、没有按照审计准则进行审计工作、失去了独立性和出具了错误意见的审计报告。所以证券会对其进行了处罚，根据证券会近日披露的行政处罚决定书，因ZX事务所审计XL公司项目中存在出具虚假记载报告等行为，证监会责令ZX事务所进行改正，没收ZX事务所审计业务收入25万元，并且罚ZX《中兴财光华会计师所遭责令改正担责新绿股份虚增营收-中...》三、ZX审计XL失败内部分析ZX审计XL失败从内部原因分析主要体现在以下几个方面：对审计程序未执行到位第一，ZX事务所未按照有关应收账款的规定执行审计程序《新绿股份财报审计现6宗违规中兴财光华被罚没50万-新浪...》，ZX事务所仅仅对XL公司4家客户的由XL公司打印的A工商银行回款凭证单据进行检查，而且ZX事务所对XL公司审计的底稿中未没有ZX事务所对上述单据与相关网上银行存款数据和银行对账单对比的详细记录。ZX事务所应该遵循应收账款审计程序，应当根据真实情况制定和执行适当的审计程序，继而获得充分、适当的审计证据，并且在制定和执行审计程序时，注册会计师应当考虑获取审计证据的相关性和可靠性，但是ZX事务所并没有考虑获取信息的可靠性和相关性，所以该事务所违反了有关应收账款审计程序的规定。。《新绿股份财报审计现6宗违规中兴财光华被罚没50万-新浪...》第二，ZX事务所未按照有关预付账款的规定执行审计程序。ZX事务所对XL公司20个客户发询证函，但是向ZX事务所发询函证的客户只有15家，这一举动违反了审计人员应当根据规定审计目标制定询证函的规定。虽然ZX事务所对XL公司的预付账款细节进行了仔细地检查，但ZX事务所没有获取充分合理的有关预付账款的审计证据，况且ZX事务所也只是抽取了XL公司30笔预付账款，虽然ZX事务所也抽查了部分划款生证，但是这些划款生证都是是XL公司不按有关预付账款的规定自己打印的网上银行电子回单。ZX事务所未执行充分的审计工作用来保证XL公司为了进行加工生产等经济活动向其他公司支付的预付账款的真实存在，而且ZX事务所未对上述预付款项的有关明细核对网银记录或银行对账单，ZX事务所的注册会计师没有考虑用作审计证据的信息的相关性和可靠性，违法了有关预付账款的审计程序规定。第三，ZX事务所未按照有关其他应收账款的规定执行审计程序。ZX事务所未对其他应收款对应交易的合理性、公允性及期后情况进行应有的关注。ZX事务所检查了XL公司与某进出口公司之间的资金往来业务，发现抽查的XL公司与该公司的原始凭证有关业务和记账凭证严重不符，但是并没有执行有关程序来对上述情况进行深入调查违反了与其他应收款相关审计程序的规定。第四，ZX事务所未按照有关银行存款的规定执行审计程序。ZX事务所向上海市某发展银行发函询证，在上海市某发展银行发出的回函中表明2015年4月5日XL公司的其中一银行账户（账号为1768xxxx4271)已由XL公司自己注销。但是此银行账户并没有在ZX事务所检查的34个银行账户之中，ZX事务所没有实施进一步的审计程序来核实真实发生的业务，违反了注册会计师必须调查不符事项，来确定是否存在错报的有关规定。第五，ZX事务所未按照有关存货的规定执行审计程序。ZX事务所在没有进行控制测试情况下该事务所仅检查了XL公司的8个仓库货物的存货和2个牧场所含资源存货，这些存货仅占XL公司全部存货种类的大小的1.6%，ZX事务所对XL公司一半以上的牧场未进行抽盘检查所以导致ZX事务所存货抽盘比率偏低不符合我国关于存货审计程序的相关规定。注册会计师应当调查不符事项，但是ZX事务所并没有遵循有关存货审计程序的规定。对重要事项未保持关注ZX事务所没有保持谨慎和职业怀疑，虽然被审计单位自身存在许多问题，如大多数新三板挂牌企业都存在的不符合规范的财务核算流程、不准确的财务指标和财务比率继而导致的经营状况模糊，但对新三板企业的分析性程序必须执行，并且更应该关注执行分析程序中存在的异常和不符合规定的情况。注册会计师必须对分析程序中存在的各种异常关系进行着重关注，保持应有的怀疑态度和职业敏感，比如分析程序中经常出现的财务数据内部异常，财务与非财务之间的异常情况或者核心员工变动趋势异常高的毛利率和收入与成本反向变动异常，还有主营业务收入异常过快的增长问题。注册会计师在进行新三板审计业务时应当重点关注关联方关系和交易的识别，因为这是出现异常频繁的领域。但ZX事务所的审计人员在进行XL公司的审计业务时，并没有对大额和频繁的关联交易活动保持任何质疑的态度。第一，ZX事务所不仅没有对上述违法规定的情况保持应有关注，也没有执行完善的审计程序。注册会计师不应该不对获取的有关被委托公司经济管理活动有关信息进行评价，因为这些信息对达到审计目的非常重要，所以注册会计师可以通过执行下列行为以确保获取的关于有关被委托单位信息的可靠与真实：首先，必须保证获得的信息是可以证明审计证据的；其次，评价这些信息能够促进审计目的的实现。第二，在ZX事务所审计XL公司其他应收款明细中，ZX事务所核查XL公司对B公司其他应收款时，没有对相关协议和XL公司财务总监通过邮件所发送的B公司划款凭证扫描件保持应有关注，而且ZX事务所没有将B公司通过邮件发送的扫描件与业务真实发生的原件进行核对检查，继而没有发现XL公司与B公司在2015年度签订的B公司委托XL公司为其进行养牛的合同是虚假和违法的、B公司提供的养牛协议B公司其与XL公司员工私自签署的虚假合同而且该合同为对外进行公开、养牛合同内的划款凭证也是XL公司员工凭空捏造的。第三，ZX事务所检查的XL公司的34个银行账户中，未对XL公司所有银行账号保持应有的关注，也没有进一步的核实和执行完整的审计程序，所有ZX事务所违反了注册会计师应当调查不符事项，以确定是否存在错报的有关规定。XL公司在2015年度的某一工商银行支行虚构银行收款1054笔，该银行凭空捏造了近5亿元的虚假银行收款。虚增部分占主营业务收入的4倍之上，按揭露的毛利率验算，对2015年利润总额的影响为5000万元，占当年公开披露利润总额的87%左右。在XL公司隐瞒关联方资金往来业务发生额的2.8亿元时注册会计师也出具了标准无保留意见的审计报告。通过证监会调查取证，2015年XL公司使用某工商银行支行1457xxxx2959账户和某农业银行支行1453xxxx6954账户与A有限公司、B有限公司、C有限公司和D食品公司四家相关利益公司和XL公司内部实际控制人陈某累计发生关联方资金往来近40亿元，但是在XL公司2015年年度报告中，仅披露A公司、B公司、C公司三家关联。审计人员自身的职业素养缺失首先，2016年6月中旬，XL公司与XH事务所解除合作关系，转为聘请ZX事务所为2015年度的审计机构ZX事务所与前任审计机构XH事务所在审计业务沟通方面存在问题。通过查阅审计工作事项记录表、审计备忘录及审计评价表，在这些审计工作底稿中发现ZX已和XH进行了电话沟通，但是没有详细记录沟通情况，且所附书面沟通函件也没有相关负责人的签字与盖章，甚至至关重要的邮寄单据该审计机构也提供不了，也缺少前后任审计机构沟通程序的有效证据。《新绿股份财报审计现6宗违规中兴财光华被罚没50万-知乎》根据有关和其他注册会计师规定要求，后任注册会计师与前任注册会计师沟通之后才可以接受被审计公司委托，并且还需要对沟通结果进行验证，从而决定是否接受被审计公司的委托。但是ZX事务所并没有与前任事务所进行必要沟通，根据相关规定，后任注册会计师应在审计工作底稿记录和沟通有关的信息，很显然ZX事务所也没有这些信息。ZX事务所在审计底稿中没有记录沟通情况，所以违法了有关规定《新绿股份财报审计现6宗违规中兴财光华被罚没50万-知乎》其次，ZX事务所对XL公司审计失败的一个关键因素就是ZX事务所对事务所人员缺少培训导致注册会计师综合素质不高，专业能力不强。现在审计人员所学习的专业非常复杂难懂，而且现在知识更新快，审计人员对部分专业知识已经陌生了，专业知识需要进行系统的更新和修复。随着经济要求一体化和审计全覆盖的推崇，审计工作的业务也不断扩展，由原来的财务审计逐渐向政策和资源审计等各个方向进行扩展，现实的压力和要求就需要审计人员更新自己已有知识结构，扩展自己的知识视野，提升自己的学习能力，从而在多种类型的审计项目都可以赢得他人信任。但是目前对基层审计人员主要还是进行政治和廉政教育，希望他们能在政治和廉政上符合有关规定，审计工作人员在专业的工作中要培养良好的职业品德，遵守职业规范，增强职业服务意识，利用团队的合力，调整工作压力，激发工作积极性，进而提高审计效率和审计质量。同时对于审计机构未来发展也极其重要，所以审计工作人员更要抵制诱惑，保持清醒，接受工作考验，培养良好的专业能力。最后，注册会计师没有重视独立性的影响也是导致审计失败的最后一个原因。注册会计师被大家公认的称为是独立的审计人员，因为专业标准要求将被审计单位和审计单位从形式和内容中分离出来，但实际上很难完全独立于双方。我们都知道第三方审计机构是一个自营的、独立的经济组织。他们想要在审计过程中最大化自己的利益，根据盈利能力原则显示的信用度是对利润和损失的评估的结果。四、ZX审计XL外部原因分析导致审计失败的外部因素有以下几个：外界对注册会计师监管不完善、审计市场竞争不正规、被审计公司治理模式不合理、会计师事务所组织管理模式存在问题和被审计单位财务舞弊。但ZX审计XL失败的外因原因主要是被审计公司XL公司导致的。不仅ZX审计XL失败，XH事务所审计XL也失败了。XL公司在2013年挂牌之前,粉饰财务报表、对外界隐瞒了重大关联交易、没有向外界公开公司存在重大内部控制缺陷、内部控制人披露不真实、对赌协议信息披露不真实等手段隐藏公司存在潜在的影响公司发展的风险。所以，XL公司内部制度不完善以及内部监管失责，这两点是审计失败外部主要原因。XL公司内部控制制度不完善经过调查，陈思是XL公司实际的控制人，而不是董事长陈星。陈思操控和执行了内账、税务帐和上市账，即使在董事会上也由陈思代替陈星进行签字或决策重大事项，所以陈思拥有对公司的绝对控制权、执行权和监督权，陈思的这些违法有关规定的做法也就导致了公司内部控制制度形同虚设。XL公司除了内部治理结构流于形式之外，其内部控制制度也无法发挥其在公司运营中出现的必不可少的作用。良好的内部控制制度不仅可以确保公司财务信息和经营状况的真实可靠，而且可以在出现风险之前产生征兆，从而有效避免财务舞弊事件的出现。虽然XL公司的内部控制具有理论基础，但内部控制制度并没有在公司中进行运用，导致内部控制失灵的具体表现为:公司实际控制人陈思为了进行财务舞弊要求员工编制三套不同的会计账簿，这一行为导致会计信息失真;公司银行账户被关联公司控制，公司会计信息不独立;在确认收入时并未核实该笔收款业务是否为关联方交易或者具各相应的业务资质，也没有确认此项收入是否真实有效，致使XL公司伪造银行收款千余笔，对主营业务收入虚增了72507.43万元的不良行为的出现。（二）XL公司内部监管失责XL公司依照法律法规设立了股东大会、董事会以及监事会，这三个机构分别负责确定企业的主要事项、制定合理的经营策略以及对公司的决策进行监督。XL公司设立的监事会由三名成员构成，但受到内部人控制现象的影响，监事会成员难以具体地实施监督工作。监事会主席李某在有关调查中解释到在有关文件中进行签字中受到他人胁迫，实属身不由己并且在职期间并没有获得相应的报酬。职工代表李某监事提出辩解声称，自己不熟悉财务因而无法发现违法行为而且并非自愿成为XL公司的监事。监事张某声称在有关文件上进行签字时，其只看到了签字页，其他信息都没有看到，并且自己是受公司委派并不是自己任职。但是这些冠冕堂皇的理由显然没有依据法律法规，这些解释也就不成立。作为企业的监事会成员应对企业的真实财务情况和业绩进行监督，不应该用诸多借口推卸责任，显然他们对自己责任和义务没有一个清醒的认知。五、防止上市公司审计失败的对策分析 （一）事务所提高自身审计质量ZX事务所不仅对XL公司审计失败，而且对其他公司也有审计失败的情况。例如证监局经过调查发现ZX会计师事务所在接受WY公司委托对其项目进行执行过程中存在以下两大违法行为：一个是未与前任注册会计师进行沟通。2017年1月中旬，ZX事务所与WY公司签订委托协议时，ZX事务所对WY公司2016年度的财务报表及其单体财务报表进行审计，由于之前WY公司将审计机构XH会计师事务所变更为ZX会计师事务所，所以在接受委托前应该和前任注册会计师进行联系。但是ZX事务所在介绍委托前，没有和前任会计师事务所进行必要的沟通了解WY公司的信息。二是ZX事务所很多审计工作底稿丢失。ZX事务所在承接WY公司审计委派以来，没有任何纸质底稿。只有部分电子版底稿。ZX事务所可以通过以下几个办法来提高审计质量：首先，事务所必须按照审计程序有关规定来执行。在注册会计师承接被委托单位的审计项目之前，我国审计质量有关部门应督促注册会计师执行对审计项目承接之前的风险评估程序，注册会计师应该根据风险评估的结果谨慎的考虑是否接受被委托公司的审计项目；注册会计师在执行审计过程中，我国审计质量有关部门应该随时检查注册会计师保存的审计工作底稿，部门也应该随时向项目组了解审计进展情况，注册会计师在审计过程中要严格遵循审计准则；注册会计师在审计报告期间，按照有关规定来做出正确无误的审计报告同时也要采取行为来防止注册会计师为了尽快地完成审计项目采取“一人多账号”的违规操作。其次，注册会计师需要关注获取的信息和事项的真实性和准确性。会计师事务所应当要完善会计师事务所审计质量控制模式，规范注册会计师审计流程、加大注册会计师绩效考评的力度，从而可以提高会计师事务所审计质量。会计师事务所更应该树立风险意识、建立完善的内部风险控制制度、加强抵御外部和内部风险的能力，从而使会计师事务所通过规避风险来促进事务所健康发展。总之，注册会计师要仔细研究和学习审计准则的有关规定，将被委托公司的审计项目与审计准则要求对应起来。要知道注册会计师保持职业怀疑和谨慎性是他们发现被审计公司财务舞弊手段的必要前提，保持职业怀疑和谨慎性指的是注册会计师关注被审计公司提供的材料，采取方法保证获取审计证据的来源是真实可靠的并且在使用审计证据前要对其真实性进行核实；应当关注通过审计程序得出的错误报告，向被审计单位确认不符事项是否真实存在同时还要对被审计单位的回应进行检验，若被审计单位的对此回应不合理并且被审计单位可能存在异常情况会计师事务所应确认被审计公司是否构成重大错报；注册会计师在设计审计程序时也要保持职业怀疑，因为关注审计程序的设计有利于增加注册会计师对财务舞弊的警觉性和提高审计质量。因此，注册会计师如果想要保持职业怀疑和应有关注就需要注册会计师不断加强审计专业能力、职业道德学习和积累审计过程中的宝贵经验。当然只有在审计过程中保持职业怀疑和应有关注，事务所才能有效降低审计失败风险使事务所不断壮大。最后，注册会计师不应该对与事实不相符的事件进行虚假记载，更不应该不应该隐瞒被审计公司重大事项。这就要求加大对注册会计师审计行业的监管，增加通过审计来进行财务欺诈的曝光率；增加对通过审计来进行财务欺诈的处罚力度，发挥我国法律法规的作用。审计欺诈是一种难以规定该欺诈是有意的还是无意的行为，例如注册会计师通过财务欺诈来增加自己的利益，一旦其行为被证监会揭露，他可以通过某种方法解释为无意。对于“推定欺诈”，我国可以借鉴其他国家的做法来提高我国对审计欺诈的有关规定体系。提高审计员的职业道德首先，除了要对注册会计师进行与审计能力有关的培训来提高注册会计师专业能力，还必须定期对审计人员进行职业道德培训而且在进行对注册会计师薪酬考评时也可以将职业道德表现纳入其中。注册会计师要时刻牢记职业道德准则也不能放松对职业道德的研究学习。上市公司体检医生的注册会计师如果能够有效评判是否会因为自身评价和利益驱使丧失审计的独立性，那么他们在面对外部利益诱惑和驱使时也能坚守职业道德。其次，对于注册会计师来说，虽然应该把专业能力放在首要位置，但良好的独立性对审计质量来说也非常重要，注册会计师要想要保持良好的独立性，首先就需要遵守注册会计师职业道德，当然企业高层管理人员和员工缺乏职业道德也会导致财务舞弊和审计失败的发生。从前独立性的标准主要针对的是注册会计师，但从最近几年的审计失败案例来看，绝大多数的财务舞弊是被审计单位负责人强制的结果。注册会计师在审计过程中要时刻保持应有的独立性，注册会计师都要客观公正的做出内心和外部行为。注册会计师在对外进行审计工作时，必须要保持独立性和坚持职业标准。内心里时刻牢记有关独立性的要求，实现注册会计师形式与实质的统一协调。注册会计师在审计被委托公司审计项目过程中，除了与被审计单位的工作人员进行通过沟通来获取资料外，还要尽量避免和相关人员过于频繁的接触导致的审计工作质量下降和独立性缺失。注册会计师审计项目完成之后，还需要对被审计公司进行持续关注，注意被审计公司是否存在隐匿事项的行为。最后，注册会计师要与有关人员进行沟通来增加对被审计公司的了解。对被审计公司负责人进行诚信教育和对注册会计师职业道德教育可以在一定程度上防范财务舞弊行为和审计失败的发生。（三）完善内部控制体系在公司治理方面，大股东可以通过掌控公司董事会进而掌控整个公司，那么财务舞弊和审计失败则更容易发生。要想有效防范财务舞弊行为的发生，企业就要按照现代化企业经济管理模式运行。为防范被审计公司内部人控制的发生和提高公司治理水平，可以规定公司在成立时邀请外部战略投资者或者外部机构投资者的加入、通过增加投资者持股比例来稀释大股东持股比例和让各个股东之间形成制衡局面。第一是公司要成立专门的法务部门和聘请专业律师来完善公司诉讼事务管理体系，应当及时、正确对外公开有关诉讼风险信息并将这些信息向监管部门发送。公司要完善关于银行存款的相关规定，整改公司开立银行账户和管理银行存款过程中发现的问题。第二是加强公司对外进行信息公开，公司需要按照有关规定和法律法规及监督管理条例要求对外公开相关信息，保护相关利益关系人的合法知情权和经济利益。第三是完善公司对外担保管理和监督制度，整改对外担保事项所存在的问题，确保公司对外提供的担保事项必须经过股东大会和董事会举手表决以及公司监事会审批，避大股东和公司高级管理