2023年企所得税的法规精要要1

企业所博税法规精要

（Part1应纳税收入类

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令9993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法[1994]3号

第五条纳税人的收入总额包括：

（-）生产、经营收入：是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，

包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算

收入、工业性作业收入以及其他业务收入。

（二）财产转让收入：是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，

包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。

（三）利息收入：是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外

单位欠款付给的利息以及其他利息收入。

（四）租赁收入：是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产

而取得的租金收入。

（五）特许权使用费收入：是指纳税人提供或者转让专利权、非专

利相关技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。

（六）股息收入：是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。

（七）其他收入：是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定

资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，

物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其

他收入。

第五十四条纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。

纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所

得额：

（一）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付

价款的日期确定销售收入的实现；

（二）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，

可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；

（三）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超

过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。

第五十五条纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使

用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料

加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为

收入处理。

★财政部、国家税务总局《关于印发〈企业所得税若干政策相关问题

的规定〉的通知》财税[1994]9号

二、关于联营企业征税相关问题

（一）对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地征收所得税，

然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。

（二）联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业

所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率

高于联营企业，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所

得税的计算公式如下：

1.来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额+（1-

联营企业所得税税率）

2.应纳所得税额=来源于联营企业的应纳税所得额X投资方适用

税率

3.税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额X联营企业所得

税税率

4.应补缴所得税额=应纳所得税额-税收扣除额

三、企业对外投资分回的股息、红利收入，暂比照联营企业的规

定进行纳税调整。

九、关于两档照顾性税率

对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%

的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3

万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。

★国家税务总局《关于企业所得税几个具体相关问题的通知》国税

发［1994］229号

二、关于从联营企业分回的利润及股息、红利补税相关问题

财政部、国家税务总局关于《企业所得税若干政策相关问题的规

定》［（94）财税字第009号］中所说的投资方从联营企业分回的利润及

股息、红利补税相关问题，是指对由于地区间所得税适用税率存在差

异相关问题的处理，如果投资方企业的适用税率高于联营企业的适用

税率，为了计算简便，投资方企业从联营企业分回的利润及股息、红

利可以不并入投资方企业应纳税所得额，而按上述文件所列计算公式

补缴所得税。如果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致,

但由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则

投资方从联营企业分回的利润及股息、红利不再补税。

三、企业转让投资损益计税相关问题

企业中途转让对外投资所取得的款项，高于其账面价值的差额,

应计入投资收益，照章缴纳所得税；其低于账面价值的差额，计入投

资损失。

★财政部、国家税务总局《关于企业补贴收入征税等相关问题的通

知》财税[1995]81号

一、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政

部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴

收入年度的应纳税所得额。

二、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款

担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不

得在担保企业税前扣除。

三、企业的一切工资性支出，包括企业列入管理管控费的各项补

助等，在确定计税工资和挂钩工资时、应全部计入工资总额。

四、投资方从联营企业分回利润，若投资方企业发生亏损的，应

先用于弥补亏损，弥补亏损后有盈余的，应依照对联营企业补税的有

关规定，按投资方企业法定税率与联营企业适用税率的差额计算补税。

五、纳税人根据各省、自治区、直辖市人民政府统一规定交纳的

残疾人就业保障金，可在企业所得税税前扣除。

六、企业按规定向职工发放的住房补贴和住房困难补助，在企业

住房周转金中开支。企业交纳的住房公积金，在住房周转金中列支；

不足部分，经主管税务局审核后可在税前列支。

七、凡设在经济特区等各类经济区域的外商投资企业（不含高新相

关技术产业开发区），适用15%或24%税率征税的，其中方投资者的分

回利润，按联营企业分回利润规定补税。

八、对企业购买财政部发行的公债之利息所得不征收企业所得税。

国家计委发行的国家重点建设债券和中国人民银行批准发行的金融

债券应照章纳税。

★国家税务总局《关于企业所得税几个业务相关问题的通知》国税

发[1994]250号

三、关于投资方企业从联营企业分回的税后利润补税及弥补亏损

相关问题

（一）投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，

如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏

损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。

（二）中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区

（指经济特区和浦东新区）税率差异，中方企业应比照对联营企业分回

利润的征税办法，按规定补税。

★财政部、国家税务总局《关于减免及返还的流转税并入企业利润

征收所得税的通知》财税口994]74号

对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、

财政部、国家税务总局规定有指定用途的本次项目以外，都应并入企

业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企

业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入

企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。

★国家税务总局《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理相关

问题的批复》国税函发口997]472号

一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额

在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；

如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

二、纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列

支。

★国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得

税相关问题的通知》国税发[2003]45号

九、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可

冲销退货当期的销售收入。

★国家税务总局《企业债务重组业务所得税处理办法》国税发

[2003]06号

第三条债务重组包括以下方式：

（-）以低于债务计税成本的现金清偿债务；

（二）以非现金资产清偿债务；

（三）债务转换为资本，包括国有企业债转股；

（四）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还

期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；

（五）以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。

第四条债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或者

清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非

现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处

理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；债权

人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包

括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所

得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销

售成本等。

第五条在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，除企业改组

或者清算另有规定外，债务人（企业）应当将重组债务的帐面价值与

债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组

所得，计入当期应纳税所得；债权人（企业）应当将享有的股权的公

允价值确认为该项投资的计税成本。

第六条债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务

计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的

计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让

非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当

期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现

金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损

失，冲减应纳税所得。

第七条以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组

债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务

重组所得；债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减

记的金额确认为当期的债务重组损失。

第八条企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人

的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次

性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过5个纳税年

度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。

第九条关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条

款的债务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管

税务机关核准，可以分别按照本办法第四条至第八条的规定处理：

（一）经法院裁决同意的；

（二）有全体债权人同意的协议；

（三）经批准的国有企业债转股。

第十条不符合本办法第九条规定条件的关联方之间的含有让步

条款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，

债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作

的让步应当推定为企业对股东的分配，按照《国家税务总局关于企业

股权投资业务若干所得税相关问题的通知》（国税发［2000）118号）

第一条第（二）项的规定处理。

★财政部、国家税务总局《关于印发〈关于执行《企业会计制度》

和相关会计准则有关相关问题解答（三）〉的通知》财会［2003］29号

对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量标

准与税法规定的差异，其处理原则为：企业在会计核算时，应当按照

会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和

报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致

的，不得调整会计帐簿记录和会计报表相关本次项目的金额。企业在

计算当期应交所得税时一，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总

额（即，“利润表”中的“利润总额”，下同）的基础上，加上（或减

去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和

计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。

Part2允许扣除本次项目类

§一、利息支出

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令[1993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法[1994]3号

第六条（一）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息

支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于

按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

金融机构，是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金

融业务的非银行金融机构。利息支出，是指建造、购进的固定资产竣

工决算投产后发生的各项贷款利息支出。向金融机构借款利息支出，

包括向保险企业和非银行金融机构的借款利息支出。

纳税人除建造、购置固定资产，开发、购置无形资产，以及筹办

期间发生的利息支出以外的利息支出，允许扣除。包括纳税人之间相

互拆借的利息支出。

纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。

★国家税务总局《关于企业所得税若干业务相关问题的通知》国税

发[1997]191号

二、关于逾期还款加收罚息处理相关问题

纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政

性罚款，允许在税前扣除。

★国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》

国税发[2000]84号

第三十三条借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借

入资金相关的利息费用，包括：

（一）长期、短期借款的利息、；

（二）与债券相关的折价或溢价的摊销；

（三）安排借款时发生的辅助费用的摊销；

（四）与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差

额。

第三十四条纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水

平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形

资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资

本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，

可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营

性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本

的借款费用和可直接扣除的借款费用。

第三十五条从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入

资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地

产的开发成本。

第三十六条纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%

的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

第三十七条纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，

应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。

§二、计税工资

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令[1993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法[1994]3号

第六条（二）纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税

工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人

民政府规定，报财政部备案。

计税工资，是指计算应纳税所得额时，允许扣除的工资标准。包

括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资，各类补贴、津

贴、奖金等。

★财政部、国家税务总局《关于印发〈企业所得税若干政策相关问题

的规定〉的通知》财税[1994]9号

五、关于企业工资的列支相关问题

（一）经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，

其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度、职工平均

工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额

时准予扣除。

（二）对饮食服务企业按照国家规定提取的提成工资，在计算应纳

税所得额时准予扣除。

★国家税务总局《关于企业所得税几个业务相关问题的通知》国税

发[1994]250号

二、关于实行工效挂钩企业工资扣除相关问题

为了便于操作，对实行工效挂钩企业在两个低于范围内提取的工

资总额，经主管税务机关审定，可按实际提取数扣除。企业将提取的

工资总额的一部分用于建立以丰补歉的工资储备基金，在以后年度实

际发放时不得重复扣除。企业工效挂钩的基数、比例必须报经主管税

务机关审查备案，其中城镇集体企业工效挂钩的基数、比例必须经主

管税务机关核准。

★财政部、国家税务总局《关于调整计税工资扣除限额等有关相关

问题的通知》财税[1999]258号

一、根据近年来我国经济发展和职工工资增长的实际情况，决定

将财政部、国家税务总局《关于调整计税工资扣除限额的通知》（财

税字[1996]43号）所规定计税工资的人均月扣除限额由550元调整为

800元。具体扣除标准可由省、自治区、直辖市人民政府根据当地不

同行业情况，在上述限额内确定，并报财政部和国家税务总局备案。

二、据反映，一些实行计税工资制度的企业，在税前列支工资时一，

将与企业生产经营无关的人员也纳入企业计税工资人员基数。根据企

业所得税暂行条例及其实施细则的规定，并考虑到目前企业改革、减

员增效的实际情况，企业在列支工资时一，下列人员不得列入计税工资

人员基数；

1.与企业解除劳动合同关系的原企业职工；

2.虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活

费的人员；

3.由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。

★国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》

国税发[2000]84号

第十七条工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业

任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，

包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任

职或者受雇有关的其他支出。

地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。

第十八条纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：

（一）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；

（二）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；

（三）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生

活困难补助、探亲路费等）；

（四）各项劳动保护支出；

（五）雇员调动工作的旅费和安家费；

（六）雇员离退休、退职待遇的各项支出；

（七）独生子女补贴；

（八）纳税人负担的住房公积金；

（九）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的本次项目。

第十九条在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、

合同工、临时工，但下列情况除外：

（一）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、

幼儿园、托儿所人员；

（二）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、

待岗职工；

（三）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理管

控服务人员。

第二十条除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法,

计税工资扣除标准按财政部、国家税务总局的规定执行。

第二十一条经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工

资薪金支出，饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资，可据

实扣除。

★《关于国资委监管企业实行工效挂钩办法工资税前扣除有关管理

管控相关问题的通知》国资发分配[2004]209号

三、企业税前扣除的计税工资不得超过根据经审核批准的工效挂

钩解决方案提取的效益工资总额。企业在效益工资总额范围内实际发

放的工资可以税前扣除；效益工资中用于建立工资储备部分只能在实

际发放年度税前扣除；提取的效益工资改变用途的不得在税前扣除。

§三、“三费”

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令[1993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法[1994]3号

第六条（三）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经

费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。

★国家税务总局《关于工会经费税前扣除相关问题的通知》国税函

[2000]678号

建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工

资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴

款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》

的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。

§四、捐赠

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令[1993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法[1994]3号

第六条（四）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所

得额3%以内的部分，准予扣除。公益、救济性的捐赠，是指纳税人

通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业

和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠

不允许扣除。

前款所称的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基

金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合

会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非

营利的公益性组织。

★国家税务总局《关于企业所得税几个具体相关问题的通知》国税

发[1994]229号

四、公益性、救济性捐赠的计算

企业所得税暂行条例规定，企业的公益性、救济性捐赠可以在应

纳税所得额3%以内的部分予以扣除，为计算简便，现将具体计算程

序明确如下：

（一）调整所得额，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，

计入企业的所得额；

（二）将调整后的所得额乘以3%,计算出法定公益性、救济性捐赠

扣除额；

（三）将调整后的所得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除额，

其差额为应纳税所得额。

企业当期发生的公益性、救济性捐赠不足所得额的3%的，应据实

扣除。

★国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得

税相关问题的通知》国税发[2003]45号

二、关于企业捐赠

（-）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形

资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公

允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，

一律不得在税前扣除。

（二）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，

依法计算缴纳企业所得税。

（三）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入

帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得

税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难

的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入

各年度的应纳税所得。

企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中

使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让

成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

§五、业务招待费

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令[1993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法口994]3号

纳税人按财政部的规定支出的与生产、经营有关的业务招待费，

由纳税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除。

★国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》

国税发[2000]84号

第四十三条纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费,

在下列规定比例范围内，可据实扣除：

全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售

（营业）收入净额的5%。；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，

不超过该部分的3%。。

第四十四条纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求

提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不

能提供的，不得在税前扣除。

§六、保险和基金

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令[1993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法口994]3号

纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职

工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内

扣除。

纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准

予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得

额。

纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，

准予在计算应纳税所得额时按实扣除。

★国家税务总局《关于企业所得税几个业务相关问题的通知》国税

发[1994]250号

四、关于企业保险费用的扣除相关问题

（一）企业向保险公司缴纳的与取得应税所得有关的财产保险等各

种保险费用，经主管税务机关审查核实，可在税前扣除。

（二）企业向政府社会保障管理管控部门缴纳的养老保险、待业

（失业）保险等社会保障性质的保险费用（或基金），凡缴纳比例、标准

经省级税务机关认可的，可在税前扣除。

★国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得

税相关问题的通知》国税发[2003]45号

五、关于养老、医疗、失业保险

（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标

准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。

（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标

准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；

金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均

匀扣除。

§七、租赁费

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令[1993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法[1994]3号

纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除,

分别按下列规定处理:

（一）以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣

除。

（二）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费,

以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。

★国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》

国税发[2000]84号

第三十八条纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其

符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。

第三十九条纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其

租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质

上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

符合下列条件之一的租赁为融资租赁：

（一）在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；

（二）租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；

（三）租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的

公允价值。

§八、固定资产及累计折旧

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令[1993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法[1994]3号

纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。

纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其

提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。

纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机

器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具

等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，

并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。

未作为固定资产管理管控的工具、器具等，作为低值易耗品，可

以一次或分期扣除。

第三十条固定资产的计价，按下列原则处理：

（一）建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财

产清册中所确定的价值计价。

（二）自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计

价。

（三）购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安

装费以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备，按设备买价

加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等费用之后的价值计价。

（四）以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确

定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生

的利息支出和汇兑损益等费用之后的价值计价。

（五）接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运

输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市

价确定。

（六）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。

（七）接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协

议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。

（八）在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价,

加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入

后的余额确定。

第三十一条固定资产的折旧，按下列规定处理：

（一）下列固定资产应当提取折旧：

1.房屋、建筑物；

2.在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；

3.季节性停用和大修理停用的机器设备；

4.以经营租赁方式租出的固定资产；

5.以融资租赁方式租入的固定资产；

6.财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。

（二）下列固定资产，不得提取折旧：

1.土地；

2.房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；

3.以经营租赁方式租入的固定资产；

4.已提足折旧继续使用的固定资产；

5.按照规定提取维简费的固定资产；

6.已在成本中一次性列支而形成的固定资产；

7.破产、关停企业的固定资产；

8.财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。

提前报废的固定资产，不得计提折旧。

（三）提取折旧的依据和方式方法

1.纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；

停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。

2.固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减

除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，

需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。

3.固定资产的折旧方式方法和折旧年限，按照国家有关规定执行。

★财政部、国家税务总局《关于促进企业相关技术进步有关财务税

收相关问题的通知》财工[1996]41号

四、推进企业机器设备的更新

1.企业可以根据相关技术改造规划和承受相关能力，在国家规定

的折旧年限区间内，选择较短的折旧年限。对在国民经济中具有重要

地位、相关技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”

的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业、医药生

产企业和经财政部批准的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法

或年数总和法。其他企业某些特殊机器设备，凡是符合财政部行业财

务制度规定的，也可以实行双倍余额递减法或年数总和法。

2.根据国家规定进行清产核资的企业，在综合考虑企业承受相关

能力和相关技术进步状况的基础上，可按重估后的固定资产价值提取

折旧。

3.企业相关技术改造采取融资租赁方式方法租入的机器设备，折

旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短

折旧年限不短于3年。

4.企业购入的计算机应用软件，随同计算机一起购入的，计入固

定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理管控，按法律规定的有

效期限或合同规定的受益年限进行摊销，没有规定有效期限或受益年

限的，在5年内平均摊销。

★国家税务总局《关于固定资产评估增值计提折旧有关企业所得税

相关问题的批复》国税函［19991574号

根据企业所得税法规的规定，纳税人的各项资产转让、销售所得

应并入应纳税所得，依法缴纳企业所得税。所谓资产转让、销售是指

资产所有权转归接受方，并取得相应的交换价值（包括有价证券）。企

业以实物资产交换股权，从税收角度应该分解为资产转让和投资两项

交易。在企业的改组活动中涉及的资产转让，不确认实现所得，不依

法缴纳企业所得税，接受资产的企业也不得按评估确认后的价值确定

其计税成本；企业已按评估确认价值调整有关资产成本并计提折旧或

摊销费用的，在申报纳税时必须进行纳税调整。

★国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》

国税发[2000]84号

第二十二条纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无

形资产和递延资产的摊销费用可以扣除。

第二十三条纳税人的固定资产计价按细则第三十条的规定执行。

固定资产的价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：

（一）国家统一规定的清产核资；

（二）将固定资产的一部分拆除；

（三）固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至

该固定资产可收回金额，并确认损失；

（四）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。

第二十四条纳税人固定资产计提折旧的范围按细则第三十一条

的规定执行。除另有规定者外，下列资产不得计提折旧或摊销费用：

（一）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计

入收入总额而纳入住房周转金的住房；

（二）自创或外购的商誉；

第二十五条除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如

下：

（一）房屋、建筑物为20年；

（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；

（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关

的器具、工具、家具等为5年。

第二十六条对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键

设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的

机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方式方法的，由纳税人

提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。

第二十七条纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折

旧法。

第二十九条纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人

的土地出让价款应作为无形资产管理管控，并在不短于合同规定的使

用期间内平均摊销。

第三十一条纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加

固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不

短于5年的期间内平均摊销。

符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：

（一）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；

（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；

（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

第三十二条纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作

为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从

取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。

§九、坏账准备

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令[1993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法[1994]3号

纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削价准备金，准

予在计算应纳税所得额时扣除。

不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经报主管税务机

关核定后，按当期实际发生数额扣除。

纳税人已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全

部或部分收回时.，应计入收回年度的应纳税所得额。

★国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》

国税发[2000]84号

第四十五条纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据

实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金

的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，

超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏

账收回时一，应相应增加当期的应纳税所得。

第四十六条经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者

外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5%oo计

提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等

原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂

费。年末应收账款包括应收票据的金额。

第四十七条纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账

处理:

（一）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的

应收账款；

（二）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不

足清偿的应收账款；

（三）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产

（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；

（四）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的

应收账款；

（五）逾期3年以上仍未收回的应收账款；

（六）经国家税务总局批准核销的应收账款。

第四十八条纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间

的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得

确认为坏账。

§十、无形资产及递延资产

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令[1993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法口994]3号

无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专

利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利相关技术、商誉等。

递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊

销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。

无形资产按照取得时的实际成本计价，应区别确定：

（一）投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估

确认或者合同、协议约定的金额计价。

（二）购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。

（三）自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实

际支出计价。

（四）接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形

资产的市价计价。

第三十三条无形资产应当采取直线法摊销。

受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有

效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的

受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企

业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用

年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

第三十四条企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经

营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。

前款所说的筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、

经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发

生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册

登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支

出。

§十一、其他

★财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理

相关问题的通知》财税[1997]77号

一、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定

资产评估净增值，不计入应纳税所得额。

二、纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资

产评估净增值，不计入应纳税所得额。但在中途或到期转让、收回该

项资产时一，应将转让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无

形资产投出时原账面价值的差额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所

得税。

三、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，

计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益

凡按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。

四、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，

所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时

不得扣除。

★国家税务总局《关于企业所得税若干业务相关问题的通知》国税

发[1997]191号

四、关于行业会费能否在税前扣除相关问题

纳税人按省及省级以上民政、物价、财政部门批准的标准，向依

法成立的协会、学会等社团组织交纳的会费，经主管税务机关审核后

允许在所得税前扣除。

五、关于纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提扣除本次项目

不得转移以后年度补扣的截止时间相关问题

财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体相关问题的通

知》（财税字[1996]79号）规定的“企业纳税年度内应计未计扣除本

次项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年

度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应

计未计、应提未提的税前扣除本次项目。

★国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》

国税发[2000]84号

第十条纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。纳税人

外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。

计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费

税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。

纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。

第十一条纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方式方法，

可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划

成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流

程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的

成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，

必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。

第十二条纳税人的成本计算方式方法、间接成本分配方式方法、

存货计价方式方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下

一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成

影响的，税务机关有权调整。

第十四条销售费用是应由纳税人负担的为销售商品而发生的费

用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售

佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营

性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。

从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、

运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和

入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人

根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销

售费用的名义重复申报扣除。

从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之

前的改装修复费、看护费、采暖费等。

第十五条管理管控费用是纳税人的行政管理管控部门为管理管

控组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理管控费用包

括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（相关技术开发

费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工

教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土

地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税

等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理

及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注

册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的

与本身营利活动有关的合理的管理管控费等。除经国家税务总局或其

授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理管

控费。

总部经费，又称公司经费，包括总部行政管理管控人员的工资薪

金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易

耗品摊销等。

第十六条财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包

括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。

第四十条纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售

（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度

结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊

原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。

第四十一条纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区

分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：

（一）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

（二）已实际支付费用，并已取得相应发票；

（三）通过一定的媒体传播。

第四十二条纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通

过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5%。范围内，可据实

扣除。

第五十三条纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费

用：

（一）有合法真实凭证；

（二）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人

（支付对象不含本企业雇员）；

（三）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的

5%o

★国家税务总局《关于企业财产损失税前扣除相关问题的批复》国

税函[2000]579号

二、企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣

的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前

按规定进行扣除。

★国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得

税相关问题的通知》国税发[2003]45号

三、关于企业提取的准备金

（一）企业所得税前允许扣除的本次项目，原则上必须遵循真实

发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等

规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备

等）不得在企业所得税前扣除。

（二）企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税

时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备

应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产,

可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。

（三）企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属

于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，

可作相反纳税调整。

企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳

所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇

算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应

作为本年度的纳税调整。

四、关于企业资产永久或实质性损害

（一）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损

害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认

为财产损失。

（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，

应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其

他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税

务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整

所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年

度。

（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在

年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履

行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议,

不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理管控法》和

税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级

税务机关。

（四）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质

性损害：

1.已霉烂变质的存货；

2.已过期且无转让价值的存货；

3.经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

（五）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损

害：

1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值

的固定资产；

2.由于相关技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

3.已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

4.因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产;

5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或

实质性损害：

1.已被其他新相关技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的

无形资产；

2.已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形

资产;

3.其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。

（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质

性损害：

1.被投资单位已依法宣告破产；

2.被投资单位依法撤销；

3.被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的

改组等计划；

4.其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利

益的情形。

十、企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇

的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的,

由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。

企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省

级国税局、地税局协商确定。

★财政部、国家税务总局《关于扩大企业相关技术开发费加计扣除

政策适用范围的通知》财税[2003]244号

一、财政部、国家税务总局《关于扩大企业相关技术进步有关财

务税收相关问题的通知》（财工字口996]41号）和《国家税务总局关

于促进企业相关技术进步有关税收相关问题的补充通知》（国税发

[1996]152号）中，关于盈利工业企业研究开发新产品、新相关技术、

新工艺所实际发生的费用比上一年度实际发生额增长幅度在10%以上

的（含10%）,除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的50%

抵扣企业当年应纳税所得额的规定，其适用范围扩大到所有财务核算

制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。

二、上述工业企业包括从事采矿业、制造业、电力、燃气及水的

生产和供应业的企业。

Part3不许扣除本次项目类

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令[1993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法[1994]3号

在计算应纳税所得额时，下列本次项目不得扣除：

（一）资本性支出：是指纳税人购置、建造固定资产，对外投资的

支出。

（二）无形资产受让、开发支出：是指不得直接扣除的纳税人购置

或自行开发无形资产发生的费用。无形资产开发支出未形成资产的部

分准予扣除。

（三）违法经营的罚款和被没收财物的损失：是指纳税人生产、经

营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财

物的损失。

（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款：是指纳税人违反税收法规,

被处以的滞纳金、罚金，以及除前款所称违法经营罚款之外的各项罚

款。

（五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分：是指纳税人参加

财产保险后，因遭受自然灾害或者意外事故而由保险公司给予的赔偿。

（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、

救济性的捐赠。

（七）各种赞助支出：是指各种非广告性质的赞助支出。

（八）与取得收入无关的其他各项支出。

★国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》

国税发[2000]84号

第六条除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得额时，下

列支出也不得扣除：

（一）贿赂等非法支出；

（二）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；

（三）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备

金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定

可提取的准备金之外的任何形式的准备金；

（四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的

费用超过或高于法定范围和标准的部分。

Part4优惠政策类

§一、亏损弥补

★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令[1993]137号

及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》财法[1994]3号

第十一条纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得

弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延

续弥补期最长不得超过五年。

★国家税务总局《关于企业所得税几个业务相关问题的通知》国税

发[1994]250号

一、关于企业亏损的含义相关问题

企业所得税暂行条例规定，企业上一纳税年度发生的亏损可以用

下一纳税年度的应纳税所得额弥补。税法所指亏损的概念，不是企业

财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务

机关按税法规定核实调整后的金额。

§二、优惠条款

★财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》财

税[1994]1号

一、经税务机关审核，符合下列条件的企业，可按下述规定给予

减税或免税优惠：

（一）国务院批准的高新相关技术产业开发区内的高新相关技术

企业，减按15%的税率征收所得税；新办的高新相关技术企业自投产

年度起免征所得税两年。是指:

1.国务院批准的高新相关技术产业开发区内的企业，经有关部门

认定为高新相关技术企业的，可减按15%的税率征收所得税。

2.国务院批准的高新相关技术产业开发区内新办的高新相关技

术企业，自投产年度起免征所得税两年。

（二）为了支持和鼓励发展第三产业企业（包括全民所有制工业企

业转换经营机制兴办的第三产业企业），可按产业政策在一定期限内

减征或者免征所得税。具体规定如下：

1.对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即乡、

村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、

种子站、农机站、气象站，以及农民专业相关技术协会，专业合作社，

对其提供的相关技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各类事

业单位开展上述相关技术服务或劳务所取得的收入暂免征收所得税。

2.对科研单位和大专院校服务于各业的相关技术成果转让、相关

技术培训、相关技术咨询、相关技术服务、相关技术承包所取得的相

关技术性服务收入暂免征收所得税。

3.对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审

计、税务等咨询业）、信息业、相关技术服务业的企业或经营单位，

自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。

4.对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经

营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。

5.对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易

业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事

业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减

征或者免征所得税一年。

6.对新办的三产企业经营多业的，按其经营主业（以其实际营业

额计算）来确定减免税政策。

（三）企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的,

可在5年内减征或者免征所得税。是指：

1.企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产

生的、在《资源综合利用目录》内的资源作主要原料生产的产品的所

得，自生产经营之日起，免征所得税5年。

2.企业利用本企业外的大宗煤砰石、炉渣、粉煤灰作主要原料,

生产建材产品的所得，自生产经营之日起，免征所得税5年。

3.为处理利用其他企业废弃的、在《资源综合利用目录》内的资

源而新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税1

年。