管理会计课件：全面预算

全面预算一、预算的意义及分类（一）预算的意义1、明确目标2、协调工作3、全面控制4、评价业绩

1、长期预算和短期预算2、业务预算、财务预算和专门决策预算（二）预算的分类业务预算：业务预算是指企业在计划期间日常发生的具有实质性的基本活动的预算，一般为短期预算。业务预算主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售费用及管理费用预算等。财务预算：财务预算是指企业在计划期内关于现金收支、经营成果和财务状况的预算。各种业务预算和专门预算，最终大多可以反映在财务预算中，因此，财务预算就成为各项经营业务和专门决策的整体计划，所以又称总预算。财务预算主要包括现金预算、预计收益表、预计资产负债表和预计现金流量表等。专门决策预算：专门决策预算是指针对企业重大决策所编制的预算，如购建固定资产预算、改建扩建预算等。专门决策预算分为：1、资本支出预算2、一次性专门业务预算由于预算经常被用来判断管理者的实际业绩，因而，预算在业绩评价、加薪、晋升等方面的重要性导致了不道德行为产生的可能性。创造一种预算激励机制，阻止不道德行为，这就是公司的责任。避免采取这样的不道德行为，这是管理者的责任。二、预算编制的行为因素（一）经常的业绩反馈经常的业绩反馈能够使管理者了解他们的努力是否成功，同时也使他们有时间和机会采取正确的措施，并在必要时调整和修改计划。一个理想的预算体系：激励是一种鼓励员工努力工作以实现公司目标的方式。激励可能是消极的也可能是积极的。消极的激励通过利用人们害怕惩罚的心理来进行激励，积极的激励则使用奖励。（二）货币和非货币激励参与性预算编制允许下级管理人员对预算的编制提出各种意见和建议，而不是把预算强加给下级。通过编制参与性预算，可向下级管理人员传达一种责任感，并培养他们的创新能力。应注意三个潜在的问题：1、标准过高或过低2、松弛预算3、虚假参与（三）参与性预算编制预算目标常用来评估业绩。相应地，它们应该是以现实条件和预期作为制定的基础。预算应该反映像业务量水平、季节性变动、效率和总体经济走势等一系列生产经营的现实情况。（四）现实标准可控性是指某个管理人员对收入、成本或者其他项目施加影响的程度。可控成本就是在一定期限内主要受某一责任中心的某一管理者影响的成本。在评价管理人员的经营业绩时，应该对可控成本与不可控成本加以区分。

（五）成本的可控性将预算作为进行管理业绩评估的唯一标准，这是公司经常犯的错误。财务业绩指标固然很重要，但过于强调人员的经营业绩反而又可能达不到预期的目标。因此，在评估管理人员经营业绩时，还应考虑如生产率、质量、个人发展等长期性的指标。（六）多重业绩评估指标

全面预算(overallbudget)，又称总预算(masterbudget)，是企业未来计划和目标等方面的总称，是指以本企业的经营目标为出发点，通过对市场需求的研究和预测，以销售为主导，进而延伸到生产、成本和资金收支等方面，最后编制预计财务报表的—种预算体系。三、全面预算编制程序预算编制体系图目标利润直接人工预算生产预算销售预算直接材料预算制造费用预算预计资产负债表预计损益表经营预算现金预算销售、管理及财务费用预计现金流量表期末存货和产品成本预算资本预算财务预算四、编制全面预算示例北海公司生产和销售甲产品，采用变动成本计算法计算产品成本，其2009年末（基年）的资产负债表如下表所示。

北海公司资产负债表

2009年12月31日

单位：元资产负债流动资产：流动负债：现金8100应付账款10000应收账款20000

材料（）1400产成品

400件10000流动资产小计39500流动负债小计10000非流动资产：股东权益：固定资产原值280000

股本250000

减：累计折旧19500

留存收益40000固定资产小计260500股东权益小计290000资产合计300000负债和权益合计3000001、销售预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量200060008000400020000单位售价5050505050预计销售收入1000003000004000002000001000000只要商品经济存在，任何企业都必须遵循“以销定产”的原则，因此，销售预算(salesbudget)是编制全面预算的起点，生产、材料采购、存货和费用方面的预算都是以销售预算为基础的。销售预算（2010年度）假设根据预测，每季度的销售收入60%于当季以现金收讫，40%于下一季度收到。编制预计现金收入计算表，如下表所示。

预计现金收入计算表（2010年度）每季度的销售收入60%于当季以现金收讫，40%于下一季度收到。项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计期初应收账款2000020000第一季度销售收入6000040000100000第二季度销售收入180000120000300000第三季度销售收入240000160000400000第四季度销售收入120000120000现金收入合计800002200003600002800009400002、生产预算生产预算是在销售预算基础上分品种编制的．用来安排企业在预算期间的产品生产。生产预算编制的主要依据是预计销售量、期末预计成品库存量和期初预计成品库存量。计算预算期预计生产量的公式是：预计生产量=期末预计成品库存量+预计销售量-期初预计成品库存量北海公司预计每季末的产成品存货占下一季度销售量的20％，年末预计产成品存货为600件，各季预计的期初产成品存货即为上季末预计的期末存货，该企业没有在产品存货。根据销售预算中的资料，结合期初期末的存货水平，编制2010年度以数量表现的生产预算，如下表所示。生产预算（2010年度）项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量200060008000400020000加：预计期末存货量12001600800600600预计需求量合计320076008800460020600减：期初存货量40012001600800400预计生产量280064007200380020200季末的产成品存货占下一季度销售量的20％，年末预计产成品存货为600件3、直接材料预算直接材料预算主要用来确定预算期的采购数量和采购成本。直接材料预算编制的主要依据是产品的预计生产量、单位产品材料耗用量、期末与期初预计的材料库存量、单位材料采购成本和应付材料货款的情况等。预计材料采购量的计算公式如下：预计材料采购量=预计材料耗用量+期末预计材料库存量—期初预计材料库存量为便于编制现金预算．直接材料预算通常包括用于材料采购的预计现金支出。甲产品的材料消耗定额为5千克，每千克为1元。预计每季末的材料存货占下一季度生产需用量的10%，年末预计的材料存货为1500千克，各季预计的期初存货即为上季末预计的期末存货。

直接材料预算（2010年度）

项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量280064007200380020200单位产品材料消耗定额55555预计生产需要量14000320003600019000101000加：预计期末材料存货量32003600190015001500预计需求量合计17200356003790020500102500减：预计期初材料存货量14003200360019001400预计材料采购量15800324003430018600101100单价11111预计材料采购成本15800324003430018600101100假设根据预测，每季度的购料款当季支付50％，其余在下季度支付，编制预计现金支出计算表。

预计现金支出计算表（2010年度）项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计期初应付账款1000010000第一季度购料款7900790015800第二季度购料款162001620032400第三季度购料款171501715034300第四季度购料款93009300现金支出合计179002410033350264501018004、直接人工预算直接人工预算是用来确定预算期直接生产人工成本和工时消耗水平的。其编制的依据是预计生产量、单位产品标准或定额工时和小时工资率。如产品生产，需要耗用不同工种的人工，则应按不同工种各自的标准或定额工时和小时工资率分别计算，最后汇总编制直接人工预算。由于直接人工工资一般全部用现金支付，所以直接人工预算可直接作为现金预算的一个组成部分。甲产品的工时定额为2小时，预计每小时直接人工成本为6元。

直接人工预算（2010年度）项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量280064007200380020200单位产品工时定额22222预计直接人工小时总数56001280014400760040400小时工资率66666预计直接人工成本总额336007680086400456002424005、制造费用预算制造费用包括固定性制造费用预算和变动性制造费用预算两个部分。编制制造费用预算的主要依据是预计生产量或直接人工总工时(在多品种生产条件下一般采用直接人工总工时)、固定性制造费用和变动性制造费用的划分及各自具体的组成项目等。制造费用项目，大部分需要用现金支付，但有的项目如固定资产折旧是不需用现金支付的。为便于编制现金预算，制造费用预算也应包括预计的现金支出部分。北海公司制造费用中的变动部分，按计划年度所需的直接人工小时总数进行规划，预计每小时变动制造费用分配率为4元；固定部分预计每季均为15000元，预计折旧每季均为3000元。据此，可编制制造费用预算，如下表所示。预计固定制造费用分配率＝60000÷40400≈1.49假定需用现金支付的制造费用，均于发生当季支付。

制造费用预算表（2010年度）变动制造费用分配率为4元；固定部分预计每季均为15000元，预计折旧每季均为3000元。预计固定制造费用分配率＝60000÷40400≈1.49需用现金当季支付。

项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计直接人工小时56001280014400760040400变动制造费用分配率44444预计变动制造费用22400512005760030400161600预计固定制造费用1500015000150001500060000预计制造费用合计37400662007260045400221600减：折旧300030003000300012000预计需用现金支付的制造费用344006320069600424002096006、期末产成品存货预算产品成本预算是根据直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算编制的。它是编制预计损益表和预计资产负债表的依据之一。产品成本预算通常还包括期末存货成本预算。期末成品库存量。根据生产预算和销售预算来编制。为方便编制预计损益表还应计算产品销售成本。

北海公司采用变动成本计算法计算损益，所以产成品和年末库存产成品存货只负担变动生产成本。根据前述有关资料，可编制北海公司2010年度期末产成品存货预算，如下表所示。

期末产成品存货预算

单位：元成本项目单耗数量单价单位成本直接材料15直接人工2小时612变动制造费用2小时48单位变动生产成本①25期末产成品存货预算期末产成品存货数量600件单位变动生产成本25期末产成品存货成本15000

注：①若该企业采用完全成本汁算法计算损益，则其单位生产成本应增加固定制造费用1.49×2=2.98(元)。即完全成本计算法下产成品的单位成本为27.98元。7、销售、财务及管理费用预算销售、财务及管理费用预算是产品销售过程中发生的费用和企业行政管理开支的预算。销售费用、财务费用和管理费用统称为“期间费用”。它的编制方法与制造费用预算编制方法相类似，也包括固定性期间费用和变动性期间费用两个部分。期间费用大部分属于现金支出。如果包括非付现项目如折旧和无形资产摊销等，在预算中应将它们扣除，以确定现金支出。北海公司预计单位产品的变动销售费用与管理费用为6元，根据计划期间的具体情况，编制销售与管理费用预算，销售、财务及管理费用预算（2010年度）项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量200060008000400020000单位产品变动销售与管理费用66666预计变动销售与管理费用12000360004800024000120000预计固定销售与管理费用

广告费800080008000800032000

保险费85001500023500

管理人员工资920092009200920036800

财产税45004500

租金26002600

小计2830017200217003220099400预计销售与管理费用合计40300532006970056200219400在上表中，假定每季发生的费用均在期初支付。8、现金预算现金预算的编制基础是经营预算。编制现金预算的目的是为了合理安排现金的收入和支出，并正确汁算和确定现金的多余和不足以及发生的时间和金额．进而确定资金运用和资金筹集的方式、时间和数额。现金预算一般包括以下四个方面的内容：（1）现金收入

包括期初现金余额和本期现金收入。本期现金收入包括销售现金收入、收回的应收账款和应收票据贴现收入等。（2）现金支出包括预算期内材料采购现金支出、直接人工和制造费用的现金支出、销售、管理及财务费用的现金支出、缴纳税金、支付红利、偿还到期借款本息、购置固定资产、对外投资等现金支出。（3）现金余缺将各期现金收入与现金支出比较．计算现金收支差额。若现金收入大于现金支出，现金收支差额为正，现金有结余；若现金支出大于现金收入，现金收支差额为负，即现金短缺。（4）资金筹集与运用根据现金余额可确定筹集资金或运用资金的时间和数额。如果现金不足，可通过向银行借款、发行短期企业债券等方式来弥补现金的短缺；如果有多余的现金，可用于偿还银行借款的本金和利息，或者用于短期投资等。补充各项资料：1、预计全年所得税为40000元，每季度各分担25％。2、预计第一季度购买机器设备50000元，第四季度购买机器40000元。款项于购买当季支付。3、预计年末需支付现金股利30000元。4、预计每季末应保持现金余额8000元。若资金不足，根据企业与银行的协议，企业每季初都可按6%的年利率向银行借款；若资金有多余，每季末偿还。借款利息于偿还本金时一起支付。现金预算表（2010年度）项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计期初现金余额81008000800080358100加：现金收入

销售收入款80000220000360000280000940000合计88100228000368000288035948100减：现金支出

直接材料17900241003335026450101800

直接人工33600768008640045600242400

制造费用34400632006960042400209600销售及管理费用40300532006970056200219400

所得税1000010000100001000040000

股利3000030000

机器设备500004000090000

小计186200227300269050250650933200现金多余（或不足）（98100）700989503738514900

现金预算表（2010年度）筹资与运用：借款（期初）1061007300113400偿还借款（期末）（87000）（26400）（113400）

利息（3915）①（1474.5）②（5389.5）

小计1061007300（90915）（27874.5）（5389.5）期末现金余额8000800080359510.59510.5注：①87000×6%×3/4=3915②（106100—87000）×6%+7300×6%×3/4=1474.59、预计损益表预计损益表是以表格形式反映预算期内企业的经营成果。其编制依据是上述的各项经营预算和财务费用预算。

预计损益表（2010年度）销售收入1000000变动成本：

变动生产成本500000变动销售与管理费用120000620000边际贡献380000固定成本：

固定制造费用60000固定销售与管理费用99400159400营业利润220600减：利息支出5389.5税前利润215210.5减：所得税40000净利润175210.510、预计资产负债表预计资产负债表是反映企业预算期末财务状况的报表。它是在预算期初资产负债表的基础，依据前面所编制的各种预算和专门决策预算计算分析而填列的。预计资产负债表（2010年度）资产负债及权益流动资产：流动负债：

现金9510.5

应付账款9300

应收账款80000

材料1500

产成品15000

流动资产小计106010.5

流动负债小计9300非流动资产：股东权益：

固定资产原价370000

股本250000

减：累计折旧31500

留存收益185210.5

固定资产净值338500

股东权益小计435210.5资产总计444510.5负债及股东权益总计4445