管理会计课件：作业成本法

作业成本法作业成本法（Activity-BasedCosting,简称ABC）和基于ABC的作业成本管理（ABCM），在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。我国在2008年作业成本法计算与管理已纳入注册会计师《财务成本管理》考试内容，标志着作业成本法理论与实践已趋于成熟。

作业成本法产生的背景传统工业生产环境：劳工密集规模经济效益（EconomiesofScale）产品种类少生产量大间接生产费用比例低间接生产费用性质较简单现代工业生产环境：竞争激烈产品种类较多生产工序有灵活性范围经济效益（EconomiesofScope）间接生产费用比例高间接生产费用性质较复杂现代生产环境直接材料直接人工间接成本百分比40%40%20%传统生产环境百分比30%20%50%一、作业成本法的原理作业成本计算法，建立以下几个基本概念上：1、作业：是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。例如，企业物资采购工作，就由收取清购单、挑选可能的供应商、订购物项、催促送货、批准付款、监督采购部工作等“作业”所组成。

作业成本法就是一种以“作业”为基础的成本计算法。2、作业中心

是指生产过程中的某道工序或某个部门，例如，检验部门就是一个作业中心。按照作业中心归集成本，披露成本信息，便于管理当局控制作业、评估业绩。

3、成本动因

是指消耗资源即引发成本的具体事由。有两种形式：①资源动因（resourcedriver），是指决定一项作业所耗费资源的因素，反映作业量与资源耗费间的因果关系。②作业动因（activitydriver）。是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。作业动因举例:电路板生产中使用的成本动因有：电路板表面放置的零件数扦入电路板孔中的零件数用手工扦入方法放置这些零件所需要的时间电路板特殊元件数生产计划小时数生产准备时间(分钟)检测和再加工时间(分钟)作业成本计算的基本原理：

依据不同的成本动因分别设置成本库（或称成本归集组）；分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本；然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本

对作业成本计算法而言，关键是成本动因的正确选择。二、作业成本的计算

在作业成本法下，间接成本要按其成本动因分配。至于成本信息的收集和直接成本的分配，作业成本法同一般成本计算法相同。例如：材料处理成本，通常是由签发领料单引起的，因此，签发领料单是材材料处理的成本动因。实际操作步骤如下：1.定义、识别和选择主要作业；2.归集资源费用到同质成本库（作业中心）3.选择成本动因；4.计算成本库分配率；5.把作业库中的费用分配到产品上去；某产品某成本动因成本=某成本库分配率×成本动因数量6.计算产品成本作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加上产品直接成本，为产品成本。某产品成本=直接成本＋∑成本动因成本作业成本法计算的原理和步骤资源作业产品确认成本中心分配按成本动因分配产品1、2、3、…消耗成本库作业中心和成本动因作业中心准备质量控制材料采购顾客关系材料处理

成本动因准备次数或准备工时数检验次数或检验时间供应商的数量，或购货订单的数量顾客的数量，或部门分布，或顾客订单数量材料移动次数或移动距离例：试选择下列生产间接成本的成本动因：

1．生产计划：

2．质量控制：

3．机器操作准备成本：

4．收货处理：

5．一般维修：定单张数质检次数定单张数收货次数机器工时三、作业成本法的优缺点

(一)优点1、作业成本法克服了其它成本计算法的一些缺点。产量成本计算法下的分配基础：产量基础，不管产量是否与间接成本发生有关。2、作业成本法有利于成本控制这是因为采用作业成本法需要对间接成本详加分析，这将迫使管理人员去确定生产间接成本的各种成本动因。在可能的情况下，对于那些不增加产品价值的成本动因应予剔除。另外由于管理人员密切注视着间接成本以及其发生的动因，因此将尽力将那些可能增加成本价值的成本动因，控制在最低水平上。3、作业成本法的成本信息更加准确如果间接成本分配按更准确、更真实的基础进行的话，那么因此产生的产品成本信息就会更加准确。信息质量的提高有助于提高决策的正确性，从而提高企业的业绩。例：某企业资料如下：产量领料单次数X产品10000500Y产品5000500材料处理成本=45000X产品Y产品合计

材料处理成本30000

15000

45000按产量分配：

X产品Y产品合计

材料处理成本22500

22500

45000按作业成本法分配：上述两种不同的成本汁算方法，出现了两个差异很大的成本信息。在“产量基础”成本计算法下，产量越大，负担的间接成本就越多。不管这产品的生产是否引发厂全部间接成本，或引发了部分间接成本。(二)缺点1、实施作业成本法的成本可能很大。对刚刚大量投资于先进技术的企业来说。可能是一种负担。但是，经验证明，在一个企业里，适当采用作业成本法，其耗费会因成本控制和成本信息的改善而得到补偿。

2、在作业成本法下，要找到一般管理费用的成本动因，或一个合理的成本分配基础，不是那么容易的。

因为对一般管理费用未必是由一些独立、可识别的成本动因引发的，也不是与独立可识别的成本单位直接发生联系的。无论是作业成本法还是其它成本计算法，分配基础的选择，均包含某种估计的成份。3、和其它成本计算方法一样，在产品繁多的企业里，作业成本法仍要根据某种判断进行成本计算。包含较大的主观判断的因素。例如，如果两个成本单位同时与某一个成本动因有关，如凋整设备同时加工两个不同的产品，那么就要决定如何将间接成本在这两种成本单位之间分配。不能不承认，这种分配有一定的复杂性，并包含较大的主观判断的因素。案例：利华铸模有限公司是一家小型的金属铸模公司。公司的总经理对公司于过往采用的订单计价方法很不满意，希望尝试在传统的计价系统外试行一个简单的作业成本系统。两个系统的资料详列如下。总经理希望比较和了解两个系统所得出的数额。传统计价系统的计算中使用的数据包括原材料，人工成本，间接费用（人工成本的400%）和利润加成(上述三个数字之和的25%)。作业成本系统使用相同的原材料和人工成本的直接成本数字。间接费用按五个类别分类，各有不同的成本动因。利润加成按订单的作业成本总额的25%计算。有关的成本类别和成本动因资料详列如下。利华估计公司的铸模机器每年的开动次数为1,250次。间接费用类别成本动因每年总成本（元）铸模机器设置成本铸模机器开动次数

240,000出具发票成本出具发票次数80,000包装成本包装套件数目60,000特别零部件成本一般成本人工成本500,0001,000,000利华的其中两张订单和公司的总计数字的资料如下：

每次开动机器所需的特别零部件件数

120,000订单5001订单5002利华的年度总计

金属模数目10,00010,0001,500,000原材料2,000元2,000元400,000元人工成本1,600元1,600元250,000元每次开动机器可生产的金属模数目

4002,000—出具发票次数2010800特别零部件件数每次开动机器3件每次开动机器1件

750包装套件数目每个金属模3套—1,000,000要求：（1）按下述两种系统计算订单5001和5002的报价：（a）传统成本系统（b）作业成本系统（2）按上述（1）的计算评论利华对这两个计算方法作出的考虑和决定。（3）讨论在一家大型企业中推行作业成本法所面对的问题。解答：（1）（a）传统成本系统：

订单5001 订单5002

元 元原材料 2,000 2,000人工 1,600 1,600间接费用

6,400

6,400

总成本 10,000 10,000利润加成：

2,500

2,500订单价格 12,500 12,500 (b)

按作业成本法计算的成本动因(分配)率：成本动因率=成本(金额)÷成本动因之和(数量)机器开动成本:240,000÷1,250=192元/每次开动机器发票成本: 80,000÷800=100元/每次出具发票包装成本: 60,000÷1,000,000=0.06元/每组套件特别零部件成本120,000÷750=160元/每件零部件一般成本: 500,000÷250,000=2元/小时作业成本法的计价：

订单5001 订单5002铸模机器开动次数10,000

400=25次 10,000

2,000=5次 元元原材料 2,000

2,000

人工 1,600

1,600

开动成本25×192=4,800

5×192=960

发票成本20×100=2,000

10×100=1,000包装成本10000×3×0.06=1,800

——特别零部件成本25×3×160=12,000

5×160=800

一般成本1,600×2=3,200

1,600×2=

3,200合计成本27,400

9,560

合计成本27,400

9,560

利润

6,850

2,390订价 34,250

11,950（2）

使用传统的成本系统，这两个订单的订价是相同的，这是由于两个订单有著一样的人工和原材料成本数字。这是一个简单的成本方法，计算容易和便宜。但其危险之处是没有考虑到不同订单中的不同程度的复杂性。作业成本法则尝试量化复杂性和各种生产程序的影响，但当使用作业成本法的数据时需加倍小心。作业成本并非短期的变动成本，在此例子中，如果再加额外1,000件的订单5001铸模的成本并非2,740元