中小企业税务筹划的环境研究

中小公司的重要地位已被世界各国所公认，大力发展中小公司己成为各界的共识。改革开放以来，我国经济的快速发展催生了一批生机勃勃、充满活力的中小公司。截至2023年，我国的中小公司已达成4200多万户，占公司总数的99.8%，发明的最终产品和服务价值占全国GDP的58.5%，缴纳税金占全国的50.2%，对于促进经济增长、增长财政收入、扩大城乡就业、维护社会稳定都具有十分重要的意义，是我国国民经济中一支非常重要的经济队伍。1994年,我国第一部由唐腾翔和唐向撰写的题为《税收筹划》的专著，揭了开我国税务筹划的面纱。公司要处在有利地位就要实现税后利润最大化，实现公司价值最大化，增强市场竞争力，因此税务筹划的地位越来越突出。从中小公司的角度看，公司能否通过税务筹划实现税收收益最大化这一目的，需要一定的客观环境和条件，并且在税务筹划实际决策时必须全面考虑有关环境因素，才干取得最大收益。因此，对我国中小公司税务筹划的环境因素进行研究显得尤为重要。一、中小公司税务筹划理论概述（一）税务筹划的概念及特点1.税务筹划的概念界定从我国税务筹划的理论研究来看，首当其冲研究的问题就是税务筹划的概念。我国对税务筹划的研究起步较晚，国内著名税务专家唐腾翔和唐向(1994)认为“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽也许地取得节税的利益。”唐腾翔,唐向.税收筹划[M].中国财政经济出版社,1994:1.这是在国内初次提出了税务筹划的概念，具有开创性的意义。后来，从我国较为权威的国家税务总局编写的《税务代理实务》一书把税唐腾翔,唐向.税收筹划[M].中国财政经济出版社,1994:1.国家税务总局.税务代理实务[M].中国税务出版社,2023:34.综合国内外学者及著作对税务筹划的各种定义分析，税务筹划是纳税人依据现行税法，在遵循法律法规的前提下进行的。面对多种纳税方案可供选择时，纳税人可以进行策划，选择税负最轻的方案，即通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽也许取得“节税”的税收收益。它和违反法律的偷、逃、漏税有着本质的不同，是被国家支持、鼓励的经济行为，也是符合政策导向的。2.税务筹划的特点税务筹划包含三个基本特性:合法性，是税务筹划的前提；整体性，是指税务筹划的目的与公司经营的目的相一致；事先性，即公司进行税务筹划前应具有完善的规划。税务筹划属于公司财务管理的范畴。公司如何在税法许可的条件下实现纳税成本最低，是现代公司财务管理的一个重要内容。税务筹划是以公司所有涉税活动为研究对象，涉及财务预测、财务决策、财务分析等环节的筹划行为。公司税务筹划具有不拟定性。税务筹划是一项复杂的前期筹划和财务预测活动。筹划结果往往是估算的范围，而经济环境等因素的变化，也使得税务筹划具有不拟定因素。这就规定公司注重多方面收集相关信息，减少不拟定因素影响，使税务筹划的方案更加科学、完善。（二）中小公司的界定及特点1.中小公司的界定我国中小公司的划分标准自建国以来，经历了一个不断调整、完善的过程。建国初期是按固定资产价值划分公司规模，1962年改为按职工人数划分，后在1978年，国家计委把划分标准改为公司的年综合生产能力。1988年，国家经贸委对工业公司的类型根据产量和固定资产原值来进行划分，当时中小公司一般归于中型二档、小型公司。1999年时，我国对公司类型按销售收入、资产总额和营业收入多少来归类。为贯彻实行《中小公司促进法》，2023年2月19日，国家经贸委、计委、记录局、财政部研究制定了《中小公司标准暂行规定》。新标准具有以下特性:一是分行业制定标准。考虑不同行业的实践情况，对工业、建筑业、交通运送业等不同行业分别制定标准，较为合理。二是采用职工人数与销售额复合指标，对工业、建筑业采用资产额指标，并且符合任一项条件的就可视为中小公司。不同行业的中小公司具有自身发展的特点，划分标准也相应不同，同时国家在制定相关财税政策时应与中小公司标准良好契合，为中小公司发展营造优良的外部环境。2.中小公司的特点中小公司生命力强，重要在于:社会分工和生产专业化为其提供了生存空间；产品的技术经济特性的差别提供了发展空间；中小公司创建、管理成本低，能快速适应市场变化；中小公司灵活的应变能力能较强地适应多样化的社会需求。中小公司创办容易，经营灵活，工作效率高。中小公司创建的投资需求少，规模小，经营机制较灵活，相对于大公司，中小公司组织灵活、管理流程简朴、经营富有弹性。中小公司所有制结构多元化。中小公司的投资主体呈现多元化特性，既有国有公司，也有大量集体所有制公司、相称数量的个体私营公司以及外商和港、澳、台商等投资的“三资”公司。其中，非公有制经济比重上升，已占主导地位。中小公司涉及领域广，多集中于劳动、资源密集型产业。我国中小公司是在就业压力和市场需求旺盛的多重条件下发展起来的，制造技术及工艺相对简朴。中小公司区域、产业结构发展不平衡。各地区中小公司分布及发展水平呈现不平衡态势。东南沿海地区经济发达，中小公司发展步伐先进，中西部地区中小公司的发展相对滞后。（三）税务筹划对中小公司的意义对于公司来说，税收支出占总开支中很大一部分，并且税收具有无偿性的特性，因此各公司竭尽所能减少税收，是公司进行税务筹划的直接动力。从税务筹划的实际作用来看，它对中小公司具有如下几点意义：1.税务筹划有助于中小公司增强纳税意识税务筹划可以加强普及纳税人的相关税收法律法规知识，纳税人必须熟悉法律法规，具有较高的知识水平以及对税收政策进行加工解决的能力，才干保证筹划方案的合法性和有效性。公司税务筹划行为是必须符合立法精神并且不违法，这正是纳税意识增强的表现。2.税务筹划可以减少中小公司纳税成本，利于实现利益最大化税收是国家凭借政治权力参与社会分派的一种强制地、无偿地、固定地获得国家财政收入的重要手段。纳税人可以通过税务筹划减少钞票的流出量以增长净流量，也可以延迟钞票流出时间，运用货币价值提高资金的使用效益。通过税务筹划，充足发挥税收的经济杠杆作用，使公司经济利益最大化。3.税务筹划有助于中小公司加强财务、经营管理中小公司在规模和资金上都有一定限制，公司内部往往存在诸多不规范、无秩序的现象。一个公司要进行有效税务筹划，必然要建立健全匹配的财务会计制度，并且提高会计、财务管理水平，同时要着眼于整体税负，研究国家相关的政策法规，进而使得公司改善经营管理，顺应经济发展趋势。二、中小公司税务筹划的环境概论任何一个系统、个体都存在于一定的环境之中，环境对于其生存发展起着非常重要的作用，是其赖以生存和发展的重要基础。从中小公司的角度来看，公司能否通过税务筹划实现利益最大化这一目的，依存于一定的环境和条件。环境的变化决定了税务筹划行为的产生，为税务筹划的属性、方法、信息质量等问题研究奠定了基础，可以说环境的发展变化既是税务筹划产生的起点，也是其活动的归宿点。中小公司在税务筹划决策时，需要全面考虑相关环境因素，才干取得最大收益，所以说，考察环境因素具有重要的现实意义。黄洪、李毅（2023）认为，公司税务筹划环境重要由宏观、中观、微观环境构成，宏观上重要涉及立法、司法、执法等法律环境；中观上重要指自律环境；微观上重要涉及纳税人、事务所环境黄洪,李毅.优化税收筹划外部环境的思考[J].工业技术经济,2023(0黄洪,李毅.优化税收筹划外部环境的思考[J].工业技术经济,2023(02):12.这种对于税务筹划环境的划分方法很有助于中小公司税务筹划的进一步进展。在此基础上，本文认为，从宏观上看，税务筹划不仅受到相关法律环境的影响，并且也制约于国家宏观经济及政策管理环境的发展；从中小公司角度来看，税收征管环境属于中观环境；微观环境方面重要取决于事务所等中介服务机构，公司自身的生产经营状况、财务管理水平、以及纳税意识等因素。综上所述，本文将按以下划分来重点分析，如图2.1所示。法律环境法律环境经济环境经济环境外部环境宏观环境外部环境宏观环境政府政策管理环境政府政策管理环境税收征管环境中观环境税收征管环境中观环境会计、税务事务所环境会计、税务事务所环境内部环境微观环境内部环境微观环境纳税人环境纳税人环境图2.1中小公司税务筹划环境因素分析图由上图可见，中小公司税务筹划的重要环境涉及三大方面。从宏观角度看，重要涉及法律、经济、政府政策管理环境。一般来说，宏观环境重要通过对中观、微观环境的影响来实现对公司的影响，宏观环境对公司税务筹划的影响是间接和长远的。公司进行税务筹划的直接目的是减少税负，而征税的政府则希望增长税负、增长政府财政收入，更利于其行使职能。由于这种矛盾关系的存在，公司更需要密切关注外部宏观环境。并且与大型公司相比，中小公司抵御风险能力较弱，故中小公司更应关注国家政策、法规等重要信息。从微观角度看，会计事务所为公司提供真实有效的会计信息，税务事务所则根据相关信息，结合税收法律政策，为公司提供有效的税务筹划服务。同时，中小公司自身的生产、经营、管理水平对税务筹划也起着关键性作用。公司内部的管理制度水平直接影响着纳税意识的强弱，是税务筹划有效实行、良好运营的重要条件。三、中小公司税务筹划环境存在的问题（一）宏观环境分析1.中小公司税务筹划的法律环境1．1中小公司税法体系尚不完善一般而言，比较完善的税收法律体系应具有结构完整、一致协调、科学合理等特点，即税收法律体系中应对国家各级机关立法权限、管理权限明确划分，并且法律体系内部各种法规制度之间应保持高度的一致性和协调性，当然，法律体系的建立是以高度的科学合理性为标准。我国的税法体系经历了半个多世纪的发展，形成了以宪法为主线，以税收法律为基础，以各地方及部门法规规章、国际税收条约惯例等为实行规范的体系框架。总的来说，我国税法体系的发展已经取得了很高的成就，但是相对于发达国家较为成熟的体系来说，尚存在以下几点问题：第一，我国立法级次不高，税法体系的权威性、规范性不够。我国税收的法定主义未得到明确的肯定，在《宪法》第56条中虽然规定了纳税人的义务，但未明确依照法律履行的宗旨，削弱了税法精神的权威性。同时，我国税法体系中基础税收法律立法较粗放，除部分所得税领域已基本做到了有法可依，在如消费税、营业税等领域还缺少相应法律规定。第二，法律体系中各条款、条例形式缺少完整性。我国现行的税收立法体系大多采用小条例大细则的形式，补充规定、临时告知较多，而有的条款又太原则化，不够细化，有的则出现滞后性，需要重新修订。从中小公司角度看，没有一套系统的为中小公司定制的税收体系，在各税收法规中分散性突出，不利于中小公司税务筹划。第三，税法体系赋予执法机关过大裁量权。由于税收法律体系缺少完整性，必然会导致税收领域存在无法可依的缺失，再加上税收法规自身的规范性、约束力不够，给执行机关留下操作空间，易形成执行部门裁量权过大的情况。这样的局面不利于中小公司税务筹划法律环境的营造，给公司的税收工作带来不便。1.2中小公司税收政策、制度环境欠佳我国现行的税收制度中，不乏促进中小公司发展的税收优惠政策，但是由于政策目的不够明确、税收政策发布形式不规范、人为干扰因素多、税收政策地区差异性大等因素，给中小公司税务筹划带来一定阻力，重要表现为：一方面，税收优惠政策的目的不明确、法律层次不高。现行的税收优惠政策有些是按公司所有制性质来制定的，有些是按地区性质制定的，涉及中小公司税务筹划的优惠政策，重要是为解决残疾、就业等社会问题而出台，对中小公司的政策倾斜限度不够。我国税收优惠政策基本上是以暂行条例、实行细则等形式制订，立法层次不高，并且大多分散于单个税种之中，没有固定的法律条款，政策调整也相对频繁，缺少系统性、稳定性，不利于中小公司掌握、执行政策。另一方面，税收优惠形式单一，且对中小公司优惠力度有待加大。我国税收优惠的形式重要是减、免税和实行优惠税率，且基本上采用直接优惠，间接优惠形式较少，没有运用优惠政策有效缓解中小公司在投资、融资方面的困难。虽然现行税制对于从事农、林、牧、渔业项目的中小公司可以免征或减征公司所得税（国税函〔2023〕875号），对于小规模公司合用征收率为3%，但对大多数技术水平相对落后的中小公司而言，亏损、微利的公司大量存在，以所得税为主的优惠措施没有太大意义。此外，许多国家对中小公司实行的优惠税率一般都比普通税率低5-15个百分点。例如德国对大部分中小手工业公司免征营业税，英国小公司公司税率为20%，比大公司少10个百分点，与OECD即：经济合作与发展组织OrganisationforEconomicCooperationandDevelopment,简称经合组织(OECD)。成员国相比，即：经济合作与发展组织OrganisationforEconomicCooperationandDevelopment,简称经合组织(OECD)。再次，针对中小公司这一群体，我国税收政策中对其固定资产的折旧年限偏长。随着科学技术的奔腾发展，固定资产的更新步伐也迅速加快。在实际情况中，中小公司的机器设备一般超负荷运转较多，磨损更快，继续采用直线法计提折旧，年限偏长，但假如采用加速折旧法，须经国家税务总局审批，实际操作中困难、复杂，对中小公司影响较大。2.中小公司税务筹划的经济环境国民经济的总体增长与税收之间存在着正相关关系，近年来，随着我国宏观经济的连续高速增长，整体税负也在增长，两者的变化必然引领政府对相关法律政策、规定等做出相应调整，这些势必给中小公司税务筹划带来新的契机。然而，在中小公司所处的经济大环境下，还是存在种种不利因素。这几年，国家相继出台了诸多刺激消费、拉动内需、惠及民生的举措，重要涉及公路、机场等基础设施领域，但大都被国企垄断，加上招投标门槛障碍等连续存在，中小公司难以参与其中。国有公司特别是存在垄断性质的公司，凭借市场准入、政府采购、银行信贷等方面的优势条件，以强挤弱，中小公司的投资空间收到限制，发展收到威胁。在中国，绝大多数公司是中小公司，公司技术水平普遍较低，各自为战、反复建设、资源浪费严重等工业化结构亟待优化。不利的经济环境因素让中小公司在面对生存危机时，更无力实行有效的税务筹划。3.中小公司税务筹划的政府政策管理环境长期以来，在我国传统税收理念的影响下，我们往往关注到的是政府主体在征税关系中的权威性，对征税客体应享有的合法权益缺少强调，甚至长时间以来，公司的税务筹划行为与偷税、漏税等划上等号。片面追求国家利益的偏执舆论给中小公司税务筹划带来了一定的阻力。从政府宣传方面来看，我国对于中小公司在税收关系中应享有的权利宣传不够。纳税公司很难从广泛的传媒体系中获知有关税法政策的全貌及其调整详情，由于相关部门对税收政策的宣传贯彻不到位，很多中小公司对可以享受的优惠政策知之甚少。这种状况为公司进行税务筹划增长了压力，也提高了成本。此外，我国对偷税、漏税等违法行为的打击力度不够。如在美国、日本、加拿大等税务筹划发展较为成熟的国家，不仅征管方式科学、先进，它们对违法行为的处罚力度也是相称大的。因此，许多公司转向求助于税务专家、机构进行税务筹划，税务筹划的市场需求较大。由于我国现实的税收法律不够健全，对违法处罚的弹性较大，多从轻处罚，成本效益分析的结果往往滋生偷税、逃税行为。（二）中观环境分析中小公司税务筹划的中观环境即指税收征管环境。从税收征管模式看，我国目前“以申报纳税和优化服务为基础，集中征收重点稽查”为主轴；从我国税收征管机构看，重要涉及海关、国税、地税部门；从征管人员素质来看，有待进一步提高。据资料显示，税务系统中有三分之一的人员既精通税收，又会查账，有三分之一的人员对税收、财会知识一知半解，剩下的还属于门外汉朱立群,刘萍.介绍几类合理避税方法[J].防灾技术高等专科学校学报,2023(0l):8.。总览朱立群,刘萍.介绍几类合理避税方法[J].防灾技术高等专科学校学报,2023(0l):8.1.税收征管模式不合理目前，我国采用全国统一的税收征管模式。但从我国实际情况看，地区经济发展不平衡，税源分散限度不均，各种税种的计量依据等也不尽相同，这些客观条件都说明税收征管模式是需要因地制宜、灵活多变。同时，我国现行的《公司所得税核定管理办法》给了基层税务机关自由裁量的空间，有些税务机关经常为图方便，一律实行定额或定率征收中小公司所得税，扩大“核定征收即：由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账等因素无法准确拟定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。”的范围。此外，我国税收征管机构在征管范围中存在交叉现象。反复的征收、管理、检查，不仅导致税务资源的浪费，并且多人多次进公司征管的模式给纳税公司带来沉重的心理承担，即：由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账等因素无法准确拟定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。2.税收征收人员素质有待提高我国税收征收人员存在综合素质不高的特点，部分税务人员征税意识不强，专业素质不高，查账能力不强，不能有效判断辨认中小公司的行为是属于税务筹划还是偷、逃税等违法行为。并且，税务机关及相关部门存在人才结构不对称的现象，对工作人员的业务培训易流于形式，大大影响了税收政策的贯彻贯彻。3.中小公司进行税务筹划活动易受不合理对待在纳税越多越光荣的大形势下，由于观念的局限，公司在开展税务筹划活动时，经常碰到一些税务执行机关不理解、责罚的情况。一些税务部门在税收任务完不成时，就出现带队进一步公司，规定预缴、多缴税收的状况，公司往往处在忍气吞声的状态。税务机关对公司合理合法的税务筹划活动的不理解，侵犯了中小公司的税收合法利益。总结出现上述问题的因素，大体可归于以下几点：法律界线较为模糊，现行税法对偷税、逃税、节税等行为的规定并不明确；基层税务人员长期以来在“从高从严”的征税思想引导下，很少区分纳税人的筹划行为是否合法，常采用一刀切方式解决问题；同时，税务服务体系存在缺位，税务机关缺少为中小公司服务的意识，存在对公司类型的“重大轻小”等观念。这些无疑是导致税收征管行为有失偏颇的重要因素。（三）微观环境分析1.中介机构发展对中小公司税务筹划的影响在西方发达国家,绝大多数公司都是通过税务筹划师来解决税收事务。在我国，中小公司很少以独立的部门来规划、解决税收事务，税务筹划方面的人才极度匮乏。与中小公司税务筹划相关的中介机构重要是会计事务所和税务事务所，两者皆可进行税务征询代理、税收筹划等项目，会计、税务事务所的连续发展和有效运营，必将助税务筹划一臂之力。分析中介机构的发展，重要存在以下问题：第一，我国注册会计师、税务师行业起步较晚，发展时间较短。在1999年时，国家税务总局下发《税务代理试行办法》，开始明确了税务事务所的代理业务项目。1999年下半年，全国的税务事务所与政府彻底划分，注册税务所也正式开始独立发展，而我国的注册会计师行业虽然起步稍早，但距今也只有二十数年的历史。与发达国家相比，我国的税务中介行业尚处在初级阶段，亟待进一步发展。第二，我国税务中介机构从事的业务中，涉及税务代理内容较少。在我国的会计师行业，收入的九成以上来自审计业务，很少涉及税务代理业务。在税务所行业中，实际开展的业务也非常少，代理项目单一、服务层次不高，在一定限度上阻碍了税务筹划的进度，也制约了事务所的发展。第三，从人员素质和内部机制来看，大部分事务所是改制所，股东、法人代表大部分由税务机关指定，人员对税务代理相应业务缺少了解，税务代理人员缺少市场运作经验，而在注册会计师行业中，从业人员的素质也参差不齐。此外，大量事务所存在不同限度的程序、方法、工具等方面的滞后，这些问题的存在，给注册税务师行业和注册会计师行业执业水平带来很大影响。中介机构面临的一系列问题给中小公司税务筹划选择税务代理，带来了一定难度。2.中小公司自身环境分析一方面，中小公司管理者缺少税法知识，对税务筹划存在结识误区。税务筹划是以公司熟悉并掌握税法为前提条件的，而很多公司管理者对税法的了解并不进一步，易出现无意中违规的现象，同时，很多公司简朴认为税务筹划就是避税，对税法中的反避税规定结识不清。中小公司应当明确，通过事前规划，用足优惠政策达成节税才是明智的选择。另一方面，中小公司存在权责不清、人才缺失的情况。税务筹划中往往存在筹划主体不明的现象，会计人员认为相关税务决策是领导的事，而上级却认为税务筹划是财务部门份内的事，从而导致权责不清、无人管理。开展税务筹划，需要良好的人才、制度作为保障。然而，中小公司里税务筹划专业人才匮乏，这些都制约了中小公司税务筹划的发展。再者，公司内部会计政策执行不严。由于中小公司内部管理体制不完善、会计人员素质偏低，会计政策往往执行不严。公司中经常出现会计账目有差错，账证不完整、小金库、核算方法随意变更等现象，导致税务筹划无从下手。出现上述问题的重要因素，大体有以下几点：一是税法政策在中小公司中的宣传工作不够进一步，流于形式较多，实效收益较少，多数中小公司的财会人员无法分清税务筹划与违法行为的法律界线；二是公司人员素质偏低，未形成协作合力，公司筹划人员需要统一结识，化解争议，提高行事效率；三是公司管理失衡，经营管理者对财务管理、会计政策实行不够重视，未替税务筹划做好有利铺垫。四、改善中小公司税务筹划环境的对策（一）宏观环境方面的对策1.完善与税务筹划相关的法律体系法律制度的健全与否直接影响着税务筹划的可操作性。针对目前法律体系缺少完整性和系统性的特点，我国需要结合国情，制定适合中小公司连续发展的政策，以法律的形式拟定下来，明确纳税人的权利，进而完善我国的税法体系，提高税收条款的法律层次，为中小公司税务筹划提供强有力的法律保证。我国立法机关也应尽也许了解各中小公司的现状，倾听它们的利益需求，科学制定税务筹划有关的条款，明确筹划的定义、性质、条件、范围，修订税法不明确的地方，在如增值税这些缺失的部分，考虑中小公司的实际情况，如会计核算较健全，经批准也可定位增值税一般纳税人，享有增值税税前扣除等权利等，真正做到有法可依、有章可循。2.进一步完善中小公司税收扶持政策在当前的经济形势下，有必要对中小公司的税收政策进行一些调整：第一，改革公司所得税税率。为体现适度倾斜中小公司的政策导向，参照世界各国所得税税负水平，建议中小公司实行超额累进税率。例如考虑年应纳税所得额在20-30万元的中小公司，合用20％的税率；年应纳税所得额在10-20万元的中小公司，合用l5％的税率；年应纳税所得额在10万元以下的，合用10％的优惠税率。同时，参照个人所得税的征收办法，中小公司也应根据本地的经济发展状况，拟定所得税的免征额，给未达成足够利润的中小公司生存的机会。第二，继续完善税收优惠政策。中小公司扩大投资规模时，应给予适当的免税、退税优惠，方法如下：一是给予国家鼓励的新中小公司一定的免税优惠期，比如前两年免税，或者实行分期按比例免税优惠，第一年免税，以后三年的分别减征75%、50%和25%的所得税；二是在投资方面，对中小公司从被投资公司分摊的损失，低于投资账面价值的部分应允许扣除，对再投资部分所缴税款给予适当退还，以此鼓励公司将所得利润再投资、循环经济；三是对于中小公司在技术开发创新、引进人才方面的支出也可适当制定税收优惠方针。第三，适当缩短中小公司固定资产的折旧年限。中小公司要紧跟世界科技的步伐，处在竞争有利地势，需要不断更新设备开发新产品，满足市场需求。对中小公司特别是科技型性质较强的中小公司，应当允许其实行固定资产加速折旧，缩短折旧年限，简化操作程序，便于中小公司进行税务筹划。3.营造适于中小公司税务筹划的经济环境在现代市场经济结构中，假如大型公司与中小公司形成一个合作的产业结构，就能产生大于单独一方所获得的产业效益。在我国，绝大多数公司都是中小型公司，处在综合水平较低的层面。为了推动经济的不断发展，政府应鼓励大型公司与中小公司之间建立互惠合作关系，鼓励两者之间加强联合，克服各自为战、反复建设等亟待优化的问题。这样不仅解决了有限资金紧缺、资源浪费严重等问题，并且大公司提高了人才、设备方面的运用效率，中小公司也整体素质提高。为此，可以在两者合作的项目中制定税收优惠等政策，积极鼓励以强补弱。韩国在这方面的相关经验可以借鉴，比如：减免因合作项目而发生的房产税、财产税；大公司对中小公司提供技术支持或机器设备等时，可给予投资抵免的税收优惠。此外，在金融机构向中小公司贷款方面，应适当减征营业税以解决融资问题，也有助于营造良好经济环境。4.加强税法宣传，政府积极引导充足运用电视、报刊、网络等媒体，加强税法知识宣传，特别在税法细则、优惠政策方面做好重点教育，开展中小公司税务知识考察活动，有效检测。政府需要对中小公司税务筹划活动积极引导，建立公司税务筹划模范试点，提供参考模型。执法机关要对违反税法的行为严厉打击，实行经济乃至刑事制裁，让广大公司进一步结识到，只有依法税务筹划才是减少税收的唯一途径。（二）中观环境方面的对策完善的税收征管环境是中小公司税务筹划健康成长的土壤，离开税收征管这样一个中观环境，税务筹划无异于无水之鱼。为了优化税收征管环境，现提出如下建议：1.优化税收征管制度和措施在税收的征管制度中，应加强立法，对税务征收机关明确职责分工，避免反复交叉导致的行政资源浪费。税务机关应对各类型公司实行统一、公平管理，规范执法，确立有效的监督制约机制，对合理、合法的税务筹划行为积极鼓励，实行激励奖励政策，杜绝裁量权滥用行为。在中小公司面临经济危机等特殊情况时，税务机关应当审时度势，灵活采用税收征管措施，适当宽限纳税期限，发明中小公司可以进行税务筹划的空间。此外，征管部门应严格按照标准、法定程序，公正客观地核定应纳税额，严禁肆意扩大，要切实维护中小公司的合法权益。2.积极推动征管体制改革，优化税收征管服务体系一是税务部门应转变对中小公司税务筹划的管理理念，实现从“监督打击型”向“服务管理型”的转变，以“积极服务”作为指导思想，以满足纳税公司的服务需求为出发点和落脚点，充足发挥各部门职能，重视和维护中小公司的合法权益，将这一理念贯彻到税务征收、管理、稽查各项工作环节中，为公司税务筹划发展发明良好环境。二是简化税务筹划办税程序。与大型公司相比，中小公司在对复杂会计报表解决人员方面较为缺少，当前对各类型公司实行同一纳税期限、程序进行管理，使中小公司承受很大的压力。而在中小公司税务筹划工作方面，申报、批准等程序的成本和难度都较高。为此，简化中小公司纳税申报程序、延长纳税期限，可以帮助中小公司节省纳税时间和纳税成本。三是积极人员培训，建立中小公司税收服务中心。征管部门有关税务人员应定期参与专业、综合素质培训，不得流于形式，形成绩效考核和监督奖惩机制。税务征管部门应根据我国中小公司账证不完整、经营管理水平较低等特点，运用税务部门信息接触面广、快的优势，建立中小公司税收服务中心，建立税收服务网站，开通税收问题征询热线，为中小公司进行税务筹划提供信息征询、会计指导、筹划辅助等多种优质服务。（三）微观环境方面的对策1.建立健全税务筹划代理机制税务筹划代理机制的引入，在很大限度上可以节省中小公司在税务筹划方面的投入，既有资金方面的，也涉及人力资源方面的效率提高，同时中介机构专门化的服务，也使得税务筹划的质量得到很大提高，进而促进了中小公司税务筹划的发展。对于目前中介机构环境中存在的问题，我国需要进一步强化注册会计师、税务师协会为中小公司服务的相关税务代理职能。各代理机构要根据税收政策、技术方法、依托工具的实时更新，成立专门的研究部门，做好滞后性的尽量排除工作。同时，会计、税务事务所贯彻实行业绩考评制度，为社会公众、公司等服务对象结识、选择事务所时，提供有关事务所代理能力的更全面、更有效的信息。此外，可以积极实行税务人才引进计划，鉴于国外部分先进的税务筹划经验，从海外吸取相关人才，同时积极培养、考评优秀税务律师，做好税务筹划争议的解决工作，大力保障广大中小公司的税收权益。2.加强中小公司内部管理第一，提高中小公司税务筹划意识。我国现阶段，中小公司税务筹划实行的并不是很多，究其重要因素在于很多中小公司对税务筹划结识不清。所以，我国中小公司要想通过税务筹划来提高自身的竞争力，就必须充足结识税务筹划的有关定义、特性、方法等，特别需要注意区分其与避税、偷税等行为的不同。这一方面，中小公司可以通过在内部定期开展知识培训、考核等方式督促实现。中小公司在经营决策时要以依法纳税的理念为筹划前提，将筹划的目的与公司战略目的有效结合，为进行税务筹划做好必要的思想准备。第二，注重税务筹划人才的培养。税务筹划人才的欠缺是制约中小公司发展的因素之一。公司应加强财务人员的税法知识培训、职业道德教育，多多促进与税务筹划专门服务机构的合作，加强与税务服务机关的联动，以提高公司人员实行筹划的能力，做到熟悉税法，合理合法地进行税务筹划设计。同时，中小公司应加强人员配备，在采购、销售、经营等工作环节都应配备熟悉流程的筹划人员，促进筹划分工更加细化。第三，规范中小公司会计工作。规范会计核算，有助于中小公司更好地选择会计政策，有助于提高税务筹划水平。公司应依法设立系统规范的核算体系，建立完整的信息披露制度，为中小公司成功开展税务筹划打下坚实基础。中小公司应规范会计基础工作，做到账证齐全、真实有效，经得起税务部门的纳税检查，为提高税务筹划的效果，提供可靠依据。第四，加强税务筹划风险防范。中小公司应当充足结识筹划风险的存在，在制定筹划计划时要考虑到税务筹划方案的风险因素；在税务筹划实行过程中，要时刻关注政策、行业环境的变化，适时调整、完善筹划方案，争取税务筹划风险最小化；公司要加强与税务机关的联系，根据本地的实际情况，及时获取有价值的信息，规避风险。五、结论及未来展望随着着我国经济的高速发展，中小公司在国民经济中的地位不断提高，研究中小公司发展中的各种问题，日益受到社会各界的广泛关注。我国中小公司的税务筹划问题，尚处在初级发展阶段，不管是在理论研究还是实务操作方面，仍需国家政府等外部环境给予更多支持，在税务筹划实行的各个环节中，予以引导和规范。发展至今，中小公司税务筹划的环境已经取得很大改善，同时也存在着需要不断完善的众多方面。从中小公司税务筹划的宏观、中观、微观环境中，我们既看到了为中小公司可连续发展提供的政策优惠及发展机遇，又看到了公司所处经济、征税环境及公司自身提出的挑战。本文提出相关的完善建议，以期为中小公司进行有效税务筹划出份力。本文的研究重要基于税务筹划环境这个切入点进行分析，存在一定的局限性。文中还存在许多局限性，比如国内外关于中小公司税务筹划环境领域的研究甚少，尚未形成一套系统、完整的理论，给本文的研究带来一定的限制。文章对中小公司税务筹划理论从环境角度进行了尝试分析，深度有待此后进一步提高。参考文献：[1]陈丽娟.浅谈公司税务筹划中的风险规避[J].财税金融,2023(06):82．[2]盖地.税务会计与纳税筹划[M].大连:东北财经人学出版社,2023.[3]盖地,周宇飞.风险税务筹划决策方法探讨[J].经济与管理研究,2023(6):81-86.[4]何勤.规范我国中小公司税务筹划的对策[J].财政监督,2023(01):68-69.[5]凌洁雯.进一步促进我国中小公司发展的税收政策建议[J].经济研究,2023(36):14-15.[6]刘成龙.发达国家支持中小公司发展的税收政策及启示[J].经济纵横,2023(09):116-118.[7]卢婷.浅析中小公司税务筹划的外部环境[J].中国市场,2023(39):93.[8]马瑞芹.浅析我国中小公司的税务筹划[J]