乡镇内部控制制度构建与完善分析

引言实际上，乡镇的发展离不开乡镇政府的内部控制与风险管理，但就目前情况而言，由于部分乡镇政府的内部控制意识较为薄弱致使内部控制制度建设不够健全，内部控制流程、内部控制活动中均存在较为严重的问题。而针对上述问题，我国乡镇政府必须立足于本身，根据自己的实际发展状况，结合未来的发展目标，建立完善的乡镇内部控制制度，帮助乡镇加强内部控制管理力度、风险管理力度，这对于帮助乡镇实现可持续发展的战略目标具有十分重要的现实意义。一、乡镇内部控制概述内部控制是指企事业单位对日常生产经营活动进行全面的控制，控制范围需要贯穿于企事业单位生产经营与发展的全流程当中，其主要是指对企事业单位内部的控制与管理。首先从企事业单位内部控制内涵与风险管理内涵上来看。内部控制是指企事业单位对日常生产经营活动的全面控制，从决策计划到实施计划，再从实施计划到完成计划，其贯穿企事业单位生产经营活动的全部过程，同时也包括对决策层、管理层及员工层的所有工作行为进行监控，确保每一步工作流程合法、合规且符合企事业单位相关规定，这是提高企事业单位经营效益的有效保障。其次从企事业单位内部控制的执行方式与风险管理的执行方式上来看。内部控制主要是通过加强对企事业单位内部的管理，促使企事业单位内每一位成员都能够按照规定执行工作任务，然而就目前情况而言，大部分企事业单位的内部控制都无法对管理层与决策层进行有效的控制，因此，目前大部分企事业单位内部控制的执行目标对经营活动过程及结果的控制。实际上，构建完善的乡镇内部控制制度能够帮助乡镇规避发展过程中的发展风险，乡镇内部控制制度属于行政事业单位的范畴，通过内部控制制度能够帮助乡镇对自身经营活动中的风险进行全面的控制，从而帮助乡镇实现预期的发展目标，由此可见，内部控制制度的建立本质上便是对风险的控制与管理。从内部控制与风险管理的角度来分析，乡镇内部控制的目的是帮助乡镇实现管理目标，而风险管理便是乡镇发展中最重要的管理目标之一，乡镇的风险管理目标是帮助乡镇规避风险，从而保证乡镇的经济效益，而乡镇的内部控制就是帮助企业规避风险和控制风险的一种重要手段。从参与程度的角度上来分析，在乡镇发展的过程中，无论是风险控制还是内部控制均需要乡镇每一位工作人员的参与，其是一个需要全员参与的过程，更是一个协调统一的机制，由此可见，乡镇的内部控制与风险管理是密不可分的。二、乡镇内部控制制度建立与实施中存在的问题（一）内部控制环境不够完善据笔者调查研究显示，现阶段我国大部分乡镇政府的内部控制环境不够完善，受人员编制、业务素质的影响，乡镇政府内部控制环境紊乱，内部控制制度执行力度差，大部分乡镇政府的内部控制管理流于形式，使得整体管理质量、管理效率大打折扣，并导致乡镇的发展受到了严重的阻碍。首先，乡镇政府管理层内部控制意识薄弱，在将重点发展目标放在经济发展上，但未能够注重经济发展过程中存在的风险因素，未能够意识到风险管理与内部控制之间的关联性，将重点发展目标放在城乡建设、经济发展当中，致使部分乡镇政府虽然建立了内部控制制度，但执行效果差。其次，大部分乡镇政府的工作人员认为内部控制管理工作只由专门的工作人员进行日常经营活动的记录即可，未能够意识到自身在内部控制管理工作中的重要作用，大部分乡镇政府未能够实现全员参与内部控制当中，致使内部控制管理工作开展难度大、执行效果差。（二）风险评估缺位通过上文分析可知，乡镇建立内部控制制度的主要目的是帮助乡镇政府高效率、高质量地完成内部控制管理工作，内部控制管理工作与乡镇政府的风险管理息息相关，若在乡镇政府的内部控制工作中未能够合理地对发展风险进行评估，将会导致内部控制管理无法发挥其真正的功能与价值。现阶段，大部分乡镇政府的工作人员认为乡镇政府的工作是为人民服务、为社会服务，属于公共服务性质，在经营过程中不存在风险因素，故而缺少风险评估，但实际上，乡镇政府在发展过程中存在以下三点风险因素。第一，乡镇政府的经营活动存在一定的支付风险，该种支付风险主要体现在预算方面，即预算执行与预算编制脱节，乡镇政府在完成某个生产经营活动项目当中，存在不合规支付、违规支付的现象，致使项目的经济效益无法得到保障。第二，大部分乡镇政府未能够针对所开展项目的特点合理地建立劳务费、误工补贴等机制，未能够综合考虑项目开展的实际需求，致使部分项目工作人员可能存在不满心理，从而导致项目开展时效性降低。第三，在财务会计核算方面还存在较大的问题，部分乡镇政府的财务会计核算流于形式，未能够按照新会计制度的要求进行核算，致使财务核算资料内容缺乏真实性，进而导致财务会计核算结果未能够反映出项目实际的经营状况，这将对项目的决策与发展带来十分严重的影响。（三）内部控制活动不够严谨据笔者调查研究显示，我国大部分乡镇政府在内部控制执行过程中存在以下三点问题。第一，现阶段我国大部分乡镇政府在内部控制管理工作中存在管理工作人员岗位冗余、混乱的问题，岗位工作人员的职能划分不清、权责界限不够明确，未能够采用岗位不相容制度，内部控制活动流程冗余且复杂，未能够针对乡镇政府目前的发展状况及未来的发展目标建立合理的内部控制流程，致使内部控制工作开展难度大。第二，乡镇内部控制活动授权审批的控制定界较为模糊，未能够合理规划审批流程，部分乡镇政府存在仅由“一把手”审批的现象，致使乡镇政府内部控制审批环节存在严重的问题。最后，在乡镇政府经营与发展活动当中，项目的预算管理较为薄弱，未能够在成本控制的角度上进行预算编制，大部分乡镇政府仅是由财务部门进行大致估算，预算工作力度较低，从而会导致项目实际成本与预算成本存在较大的偏差，这将会导致乡镇政府的经济效益受到严重的影响。（四）信息与沟通方面不够健全实际上，内部控制管理工作对信息的依赖程度极高，而在内部控制活动进行的过程中，若不能够保证信息传递、信息沟通的时效性则会导致内部控制活动开展质量与效率受到严重的影响。就目前情况而言，我国的大部分乡镇政府的信息与沟通方面还不够完善，一方面，乡镇政府的基层业务人员素质差距较大，未能够重视及时传递信息的重要性，信息传递过程中主要以公文为主，但部分基层业务人员公文制作能力较低，在制作工作时将会耗费大量的时间，这就导致信息传递与沟通存在一定的滞后性。另一方面，我国部分乡镇政府的反舞弊机制不够健全，大部分乡镇政府的财务工作人员仅能够根据项目提供的财务信息制作财务报告，而对于财务信息的真实性审核力度不足，财务工作人员无法直接参与到项目的生产经营活动当中，致使乡镇政府无法及时发现项目的徇私舞弊、贪污腐败现象，这将会对乡镇政府的经济效益及广大人民群众的切身效益带来十分严重的影响。三、乡镇内部控制制度构建与完善的实施策略（一）改善内部控制环境改善内部控制环境是完善乡镇内部控制制度的基础工作，只有乡镇政府具备良好的内部控制环境，才能够确保内部控制制度真正的贯彻落实于乡镇政府生产经营的全流程当中。乡镇政府需要激发工作人员全员参与内部控制管理的意识，提升工作人员之间的凝聚力与向心力，确保每一位工作人员均能够做到与乡镇的发展目标保持高度一致，为乡镇政府创造良好的内部控制环境，进而促使内部控制工作能够落到实处。同时，需要提高乡镇政府的风险管理能力，提升领导层的内部控制意识，促使领导层能够意识到内部控制管理工作对于风险防范、风险管理的重要意义，要求领导层充分发挥自身的榜样作用，带动基层业务人员切实参与到内部控制管理活动当中，进而促使基层业务人员能够为乡镇的发展发挥出最大的个人效应。（二）改善风险评估防范机制通过上文分析可知，风险评估防范机制对于帮助乡镇政府实现有效的风险管理与控制是十分重要的，因此，乡镇政府必须改善风险评估防范机制，综合考虑实际发展环境、金融市场环境等综合因素，对乡镇政府生产经营活动项目开展有效的风险控制。风险评估是乡镇政府开展内部控制与风险管理的重要环节，同时也是强化乡镇政府内部控制与风险管理的根本工作，利用风险评估防范机制能够帮助乡镇政府规避发展风险，从而保证乡镇政府的经济效益。一方面，乡镇政府的风险评估工作应贯穿于政府的整个生产经营活动当中，包括前期的准备、中期的执行与后期的核算，需要根据实际的市场经济环境、经营环境及金融环境进行完善的风险评估，推测项目开展过程中可能存在的风险，并科学划分风险等级，将风险等级划分为重大风险、重要风险及一般风险，并做出风险评估报告，对运营风险、市场风险、财务风险进行评估，以便发现风险即将来临时，及时做出应对方案。另一方面需要对风险管理工作进行统一的部署，并将风险管理与内部控制进行有效的融合，将风险管理与内部控制看作是一个体系，明确决策层、领导层、内部审计部门等相关部门职责，建立重大风险预警机制及决策机制，时刻关注金融市场及行业市场的经济变化与环境变化，确保政府可以规避或解决风险。（三）细化内部控制活动对于乡镇人民政府来说，其涉及的具体的内部控制活动较多，但是较容易出现问题的主要是上文所分析的不相容职务和岗位的分离、授权审批的控制权限界定和预算管理三个方面。乡镇人民政府要想细化内部控制活动，须分别针对这三项控制活动，分别制定较为完善的管控措施来加以约束，防止因控制活动不够细化而产生管理风险，例如针对预算管理来说，可分别在预算编制环节做好单位各部门的沟通，准确把握预算资金的实质内容，而在预算执行环节，可考虑在单位内部建立执行评价考核机制来提高预算执行效率，防止超支行为的发生。（四）做好信息沟通工作现如今，我国已经步入了信息化时代、网络化时代，而我国乡镇政府的内部控制管理工作也需要紧跟社会发展的步伐，合理地运用信息技术、计算机技术、大数据技术等，针对乡镇的内部控制工作建立专门的信息沟通、信息传递平台，从而进一步提升信息传递的时效性与准确性。一方面，乡镇政府可利用该平台进行视频会议、电子政务双向交流，提升信息传递的效益。同时，乡镇政府可利用该平台进一步加强项目与财务部门的沟通，项目的生产经营信息均需要传递到信息数据平台当中，而财务工作人员可在平台直接获取经营数据，从而对进行财务会计核算工作，该种方式能够帮助乡镇政府在一定程度上规避财务核算中的风险，对于进一步加强内部控制力度是尤为重要的。（五）完善内部控制的内部监督体系完善的内部控制监督体系对于保证内部控制制度执行效果与执行力度是尤为重要的，因此，我国乡镇政府必须建立健全的内部控制监督体系，为内部控制管理工作的执行提供有力保障。一方面，乡镇可针对内部控制工作建立奖惩机制与激励机制，在内部控制工作中，若发现政府工作人员存在行为问题，则需要做出严格的处罚，而对于工作效率高、质量高、态度佳的工作人员可以给予一定的奖励，该种方式能够激发员工的工作积极性，实现人人有责、人人负责、互相监督、共同进步。结语综上所述，乡镇内部控制制度的构建与完善对于推动乡镇的振兴发展是十分重要的，在实际进行内部控制制度构建与完善的过程中，我国乡镇政府需要改善内部控制环境，提升领导层的内部控制意识，改善风险评估防范机制，提升风险管理与内部控制之间的关联性，从而才能够确保内部控制制度能够真正发挥其功能与价值。同时，需要细化内部控制活动，加强各部门、各岗位之间的沟通与联系，提升内部信息传递效率，建立岗位不相容制度，并完善内部控制的监督体系，为内部控制管理工作的顺利开展提供有利保证。2022-11-1314:15陈祥上海香奈食品有限公司\t"/page/2022/1113/_blank"财会学习订阅

2022年15期

收藏\o"分享到微博"\o"分享到微信"\o"分享到QQ"\o"分享到QQ空间"关键词：\t"/page/2022/1113/_blank"供货商\t"/page/2022/1113/_blank"情况\t"/page/2022/1113/_blank"部门陈祥上海香奈食品有限公司引言在市场经济快速发展的新形势下，我国食品行业的发展十分迅速，并且已经取得了一定的进步，发展成效十分显著。但是需要注意的是，在目前食品行业的发展中，仍然存在部分问题，在多种因素的综合影响下，尚未得到彻底解决。比如，部分食品公司的内部控制工作不到位，再加上可能会发生的不安全事件，导致整个食品行业的发展比较低迷。因此，对于食品公司来说，需要采取针对性、可行性的发展策略，解决内部控制方面存在的问题，为食品行业提供有利于发展的内部条件。一、食品公司内部控制存在的问题（一）内部控制基础环节薄弱在内部控制工作的开展过程中，工作环节较多，除了需要提供足够的资金之外，还需要由专人负责具体的工作。工作人员的工作量在增加的同时，公司则相应的需要投入更多的成本。内部控制工作在短时间内无法完成，需要经过一个长期、持续性的工作过程，如果所开展的工作时间较短，很难看到经济效益的提升。部分管理人员对于内部控制相关知识的了解不够深入，甚至还有部分工作人员，他们认为没有必要将过多的精力与资金放在内部控制方面，在管理时比较习惯于自身所积累的经验。长此以往，内部控制制度无法发挥应有的作用，且对于制度中的漏洞、缺陷也无法在短时间内发现。还有一些管理人员，他们认为内部控制工作不是自己的本职工作，应该需要由财务部门来全部负责。此外，再加上食品公司中的部分员工认为，只需要完成自己本职的工作就可以，不需要参与其他工作，就算不进行内部控制工作，也不会对自己的薪资水平产生影响，导致员工在参与内部控制工作时的态度比较消极、被动。（二）风险评估方面的问题通过对大部分公司的了解发现，不管在开展任何项目之前，都需要提前对项目进行全面、详细了解，对风险点进行分析。然后，可以根据风险点的情况，设置相应的预防措施，设定好具体的控制活动。而食品行业具有自身独特的特点，具有比较明显的特殊性。在具体的风险考察过程中，仅仅考虑资金方面的运行情况是远远不够的，对于现阶段的消费者来说，他们更加重视食品的质量安全。从目前食品公司的发展情况来看，大部分公司并没有制定科学、可行的风险控制体系。还有部分食品公司，虽然已经制定了相应的管理体系，但是很难对风险起到预防和控制的作用，且无法快速排查出公司运行过程中的隐性风险。与此同时，食品公司在具体的发展过程中所涉及的环节较多。比如采购环节、生产环节等等，不管是哪一个环节，都需要消耗大量的人力。由于公司对于人工的依赖性较强，人为方面的因素对公司发展造成了或多或少的负面影响，无法保证对每个环节的操作风险进行全面控制。从另一个层面上来说，风险管理方面比较薄弱是食品公司普遍存在的问题，需要尽快得到解决。（三）控制活动方面的问题1.生产与存货首先，在大部分食品公司的发展中，在成本核算方面主要存在以下两个问题。第一，成本核算工作不够及时，往往很难按时完成；第二，成本核算不够准确。还有部分食品公司，为了使内部的管理更加规范性，通常会以生产环节为切入点，制定具体的成本控制策略。但是通过对执行情况的了解发现，并没有从本质上发挥作用，公司资源浪费的情况仍然存在。以黑龙江某个地区中的甲公司为例，甲食品公司在2003年成立，可以从事食品的研究与开发，进行生产、销售等业务，其主要业务是生产罐头、果汁饮品等等。甲公司在生产玉米浆饮料过程中，需要大量的原料。因此，在具体的生产环节，需要生产一定量的半成品。但是对于车间的负责人来说，他们在日常的工作中，不仅需要做好食品加工相关的工作，并且需要及时登记原材料的使用情况、采购情况等等，这些工作的难度不高，但是却比较复杂、繁琐，在登记过程中不可避免地会出现一些错误。比如，数据重复登记、登记错误等等，直接影响了后续的成本核算工作；其次，还有一些食品公司，食品质检制度不够严格，产品并没有根据相关规定进行质量检测，就直接进行了入库处理。车间工作人员弱化了质检的作用，导致产品的质量比较容易出现问题；最后，在库存管理方面，部分食品公司要求相关部门要定期对产品、半成品的库存情况进行检查，但是相关部门通常不能在规定的时间内进行库存清点工作，导致库存管理方面存在较大漏洞。2.采购与付款一般情况下，在食品公司的发展中，采购部门会根据采购的具体情况，对供应商档案进行管理。采购部门在采购各种类型的原材料时，通常会优先与档案中登记的供应商进行合作，部分采购部门只会与档案中的供应商合作。如果食品公司中忽略了对工作人员岗位的分工，一些采购人员可能会在采购环节通过一些违规操作牟取暴利。与此同时，一些食品公司没有与供货商之间签订协议，对供货应的行为没有明确要求，在后续的采购环节，一些供货商可能会提供部分质量较差的原材料，但是价格却出现上涨的情况；最后，部分食品公司对市场上的信息不够敏感，习惯于通过固定的渠道采购原材料，一些原材料的价格可能会出现虚高的情况，导致采购成本大大提升。比如，以甲企业为例，其在生产过程中需要用到玉米原料，为了避免质量出现问题，与相关的供应商建立了合作关系，采用直接采购的方式保证原材料质量，但是由于企业对于市场的调查不够深入，原材料的价格波动较大，对公司的发展造成了一定的负面影响。3.销售与收款一方面，通过对食品公司销售部门的了解发现，他们对于客户的档案更新不够及时，尤其是对于新客户的档案，更新具有滞后性的特点。与此同时，对于客户的具体信息了解不够清楚。比如，客户的信用情况、经营情况等等，没有做出明确说明。一些食品公司为了获得竞争优势，通常会采用赊销手段进行发展，这种方式看似能够在一定程度上促进公司的发展，但是需要注意的是，也大大提高了企业发展的账款风险；另一方面，在销售合同的制定方面，主要是领导或者具体的一个部门进行制定，其他部门的参与度不高。比如，财务部门、法务部门等等，并没有参与到销售合同的制定中，进一步加大了食品公司发展的风险。二、完善内部控制机制的策略（一）加强内部控制基础环境的建设第一，对于公司内部的领导人员，需要强调其决策的权利，明确其责任。对于审计的决策，要及时反馈给相关领导人员；第二，企业文化作为一种抽象的存在，虽然看不到、摸不着，但是却能够推动公司的发展，成为公司发展的内在动力。对此，可以将内部控制工作与企业文化结合起来，通过对工作人员的宣传，使工作人员能够意识到内控的重要性，支持和配合内控工作。与此同时，对于工作中的问题，要鼓励员工之间进行互相交流，可以向相关负责人提出自己的意见，对公司的发展起到积极的促进作用；第三，做好对员工的培训工作。在食品公司中，通过对大部分员工的了解发现，他们并不清楚内部控制工作的内容、意义、作用是什么。对此，在具体的培训工作中，可以制定长期培训计划和短期培训计划。通过短期培训计划，要使其能够认识到内部控制工作到公司发展的积极作用，使其了解具体的工作内容，从行动上支持公司的各项工作。通过长期培训计划，要使其的内部控制意识能够得到有效提升，在后续的培训工作中，可以根据公司工作内容的调整，及时对培训内容进行调整。通过培训工作，能够使员工以积极、主动的态度对待内部控制工作，且意识到自身在工作中的具体职责。（二）建立全面的风险管理机制食品公司风险管理工作的重要性不言而喻，主要有以下几个方面需要注意。第一，要从评估、风险识别等多个不同的方面入手，结合公司的经营特点、性质，成立相应的风险管理部门。在具体的部门中，需要由公司中的关键人员参与，对于具体的项目，需要对与风险相关的信息进行全面收集，做好分析工作；第二，要明确风险管理的目标，制定出风险识别的具体方法、应对风险的具体策略等，保证在发生风险时，公司能够第一时间采取相应的措施，灵活应对各种风险，避免对公司的发展造成负面影响；第三，对于风险管理的相关部门来说，需要定期将自己的风险管理内容进行汇报，形成风险评估报告。比如，决策所产生的风险、产品质量方面的风险等等，建立与风险相关的数据库，使食品公司能够轻松应对各种风险。（三）优化内部控制活动1.解决生产与存货问题的具体策略第一，在原材料以及产品、半成品的管理方面，食品公司要细化管理工作的内容，由专人负责管理具体的部分。具体地来说，对于各种资源的入库记录、生产记录，都需要及时以数据的形式记录下来，并且录入到系统中，确保信息的准确；第二，制定具体的质量监测程序，在产品入库前，需要有专人严格按照相应的质量监测标准、要求进行检测。对于一些质量较差、有问题的产品，需要了解具体情况，追究责任到具体的工作人员；第三，相关部门要定期对仓库中产品、原材料的情况进行统计，做好清算工作。与此同时，要加强各个部门之间的联系，财务部门要及时与仓库管理部门进行沟通，在完成库存盘点工作之后，需要及时编制成清算报告，最后交给财务部门，使财务核算工作能够顺利进行。2.优化采购与付款的控制第一，对于食品公司来说，需要对供货商的具体信息、经营情况等进行详细登记，完善对供货商的管理制度。在选择供货商时，需要充分考虑各方面的因素。比如，采购时的成本，并且在原材料质量相同的情况下，要选择价格低廉的供货商。采购部门的相关工作人员要提高对市场信息的敏感度，对于市场信息的变化情况要及时了解，掌握市场中原材料的价格变化情况，定期筛选市场上的优质供货商。与此同时，还可以成立专门的评估小组，由采购人员、质量监测人员组成，对于优质的供货商，可以与其签订信任管理机制，建立长期的合作关系；第二，针对供货商各方面的信息，需要优化和完善档案管理制度，需要有专人负责档案的管理工作。具体地来说，需要对供货商的信息、信用等级等信息进行及时更新，且记录好市场价格的变化，避免采购人员利用自己的工作之便从中谋取私利，最大程度上的保证采购成本的控制策略的执行与落实；第三，采购部门要及时配合风险