税收竞争下的财税制度改革分析研究 财务管理专业

税收竞争下的财税制度改革文献综述通过王国清，朱明熙，刘蓉《国家税收》的文献，我们可以了解到，在如此庞大的市场经济体制下，这个在资本主义发展史上已运转了几百年的经济运动形式，最终冲破了重重藩篱，在社会主义中国不断发育成长的阶段。中共十八大在总结我国经济体制改革实践经验的基础上，第一次明确的指出，其改革的目标是建立在社会主义市场经济体制下的。并且由计划经济走向市场经济，这是一场深刻而有意义的革命，它解开了束缚我国社会生产力发展的体制绳索，给社会主义经济发展注入了新的活力和动力；它的到来带来了思想上的又一次解放，使人们不再纠缠于“姓社”和“姓资”问题的抽象教条式的争论，而是转向了在这个资本主义发展的情势下探讨对发展社会主义社会的生产力是否有利，对增强社会主义国家综合国力是否有利，对提高人民生活水平为标准是否有利，在判断和选择社会主义经济发展的道路上要实事求是。税收制度是经济体制下的重要组成的部分，与经济体制的发展变化密切相关。在张维迎，栗树和的《地区间竞争与中国国有企业的民营化》的文献中了解到，新中国成立以来，顺应经济体制发展变化的要求，我国的税收制度大致经历了三个发展阶段：一是为适应计划经济体制需要建立新中国税收制度以及修正、改革、简并税制的阶段；二是为适应有计划商品经济体制需要而进行的两步“利改税”及对原有税制不断调整的阶段；三是为适应建立和完善社会主义市场经济体制需要而进行的全面改革税制阶段。随着对内改革和对外的开放政策的实施，从我国的经济发展情况看，其领域发生了深刻的变化，出现了多种经济成份和多种经营的方式，原有的单一税收制度因税种的过少，难以适应多种经济成份并存的新形势，也不利于对外开放政策的执行，并且税收征税范围过小，取得收入的来源不够普遍。从余小平，贾康，王玲的《把双刃剑──预算外资金的现状分析及改革建议》的文献中可以了解到。自从改革开放以来，我们可以看到财政分权使得地方财政利益逐渐的凸显，在这期间地方政府也受到了一定的影响，地方政府间竞争的硝烟也开始不断的弥漫，其表现出的是为各地方政府为了招商引资而展开的财税优惠的政策，在地方公共品数量和质量的竞争上，以及地方保护主义形成了一定的市场分割。在此期间，分税制度的不彻底使的上级政府和下级政府的税收竞争也处于无序的状态，在这样的情势下，地方政府减少了中央税收,与此同时，向上级政府索要更多的转移支付。国家与企业的分配关系很不规范，出现了名义税率高，实际税负低的现象；国内外对政府间税收竞争已经有不少研究，主要资料包括以下几个方面：国际税收竞争的文献，政府间税收竞争定义及分类的文献，西方税收竞争理论模型的文献，政府间税收竞争成因的文献，政府间税收竞争效应的文献以及政府间税收协调的文献。摘要从一般情况来说，要规范一种行为，必须先评价这种行为的利弊。要评价一种行为，首先就要有明确的标准，否则容易得出自相矛盾的结论。而不同的人对同一事物的看法不同。因此在规范税收竞争之前，我们引入纳税人角度的效率和公平标准。我们可以看到税收竞争有各种各样的的形式,从表面上简单的去阐述它是极其不科学的，所以我们按照政府间税收竞争的形式分类逐一评价和规范。规范每一种政府间税收竞争行为时，本文先用纳税人角度的效率和公平标准评价这种行为，由此找出这种行为的财税制度的成因，最后提出财税制度改革的建议。由于笔者才疏学浅，在本文中一定会存在着许多不足之处，在读本文章的时候希望专家和有兴趣的读者加以批评和指正。本文从消除地方保护主义行为的财税制度规范、有条件地鼓励地方性优惠竞争和建立约束上级政府层层向上集中资金的财税机制三个方面来提高税收竞争效率的财税制度规范。关键词：税收竞争；财税制度；改革一、财税制度的基本含义财政体制即财政管理体制是指中央政府制定的，用于处理中央与地方政府、地方各级政府之间划分财政收支范围和财政管理权责与权限的一项根本制度，它是各级政府、部门以及预算内企事业单位财务分配活动的行为准则。财政体制包括中央与地方政府和地方各级政府之间的税收收入的分享制度和转移支付制度。因此，它着重调整纵向政府间的税收资源分配。税收管理制度中有的内容调节不同区域政府之间的税收资源分配，如税收管辖权制度，税种的征收环节和纳税地点等。税收征收管理体制主要调节中央和地方政府之间的税收资源分配，如国税和地税机构分设分别征收中央税，共享税和地方税。二、财税制度和税收竞争的互致关系财税制度和政府间税收竞争有着天然的联系。从财税制度的基本含义可以看出，财税制度本身就是税收资源在政府间分配的制度安排，从一种方面来说，如果政府向要争夺税收资源的话，首先就要受到财税制度的制约。而另一方面是，某个区域政府或者某个层级政府可能通过做出一定的竞争行为，突破原有的财税制度安排，使得名字存在而实际已经消失；或者是通过支持新的财税制度来获得更多的税收资源，从而确立新的财税制度。在第二节和第三节的讨论中，我们可以更为深入地理解两者的关系。三、国内财税制度改革问题研究现状分析从财税制度的发展历程中来看，财政管理体制改革充当着经济体制改革先行者的角色，一直是经济体制改革的突破口和主要环节，大致经历了放权让利（1977～1995年)建立适应社会主义市场经济体制的财税体制及其运行机制(19945～1999年)构建公共财政体制框架(19989～2004年)以及健全和完善公共财政体制(2004～目前)等4个阶段，特别是1995年财税体制改革，以及以后推进的所得税分享税费改革等，规范了国家企业和个人及中央和地方的分配关系，与此同时，建立了我国财政收入稳定的增长机制。从财政制度的问题上来说，有学者认为我国分税制并没有得到通盘实现预算外财力的筹集和使用不规范，复合税制中资源税财产税等税种缺失和缺陷，以及非税收制度严重扭曲等同时，现有财税体系存在缺乏规范性控制目标政府支出责任界定不清晰地方政府缺乏稳定财源财政转移支付制度不完善政府债务风险加大等问题。从宏观税收上来看，我国的税收负偏高，制约消费需求扩大，加上财力与事权不匹配，迫使地方政府不计代价地扩大财源，导致粗放型增长方式难以转变。四、国际税收竞争的效应分析帕累托效率是指一种变动至少使一个社会成员福利增加，而不使任何一个成员福利下降国际税收竞争是一种市场竞争行为适度的竞争能够提高税收政策的配置效率，过度的竞争则会侵蚀税基，扭曲税收负担，使资源配置低效率从积极方面来讲:(1)国际税收竞争体现了税收中性的原则国际税收竞争加速了世界性税制改革的步伐，使世界税制结构出现趋同化各国相纷纷进行税制改革，普遍降低了税率在完全自由竞争市场中，价格信号能够使资源得到有效配置，税收造成了价格的扭曲，将全球视为一个共同市场，税率的降低使全球税收负担减轻，提高了国际效率(2)有利于促进本国经济增长，强化主权税收竞争是国提高其国际竞争力的有效政策工具参与国际税收竞争，促使各国降低税率，低税收能吸引资本流入，提高就业率;低税收限制政府的收入，促使其提高财政收人的使用效率一国参与国际税收竞争，加以改善它的政治性和经济经营的环境，最终促进一国经济的增长，主动参与税收竞争属于一国税收主权国家的税收主权是至高无上的，一国有权自由决定自己的课税安排。从消极方面来讲，过度税收竞争带来的负面作用:(1)破坏税收中性过度的税收竞争使资本更多地投向流动性强的经营活动和低税负国家，降低资源配置效率，导致资源的浪费，阻碍资源在世界范围的合理流动(2)侵蚀各国税基如果各国都竞相参与减税竞争而不受约束，流动性强的经济活动将从各国税基中消失使税收收入减小税收收入的减少会削弱了政府对经济的宏观调控职能，削弱其运用政策工具管理经济，可能会使各国公共产品供应不足(3)扭曲税收负担税收是政府实施宏观调控有力的财力保障，保证其政府职能的正常发挥，保证公共产品的有效提将以对流动性弱的生产要素课以重税，由此产生税收的扭曲税收的不合理转移，带来就业减少消费降低，影响经济的持续健康发展供。税收竞争下财税制度改革面临的特征问题（一）税收竞争下财权与事权的制度性失衡异常明显1994年的分税制改革确立了我国政府间财税征收和支出责权关系，改革使得财权逐渐上移，特别是向中央政府上移，事权则逐渐向省以及省以下政府下移，从全国范围来看，近年来，虽然地方政府财政收入占全国财政收入比重有所上升，但地方政府支出比重却逐渐达到历史新高，这就导致地方政府财政支出比重的上升幅度比财政收入比重上升幅度高6.4个百分点，说明中央和地方财政责权失衡情况甚至有所恶化。（二）税收竞争下制度不完善导致地方财政两极分化常态化和扩大化中央政府针对税收竞争下的财政转移支付体制存在较大缺陷如在资金结构方面，一般转移支付资金偏少，专项转移支付资金过多;在转移支付资金分配方面，基于往年基数的分配方式容易扩大区域间财政收入和财政能力的差距;在专项转移支付项目安排方面，项目数量非常的多，多头管理现象非常的普遍;在转移支付项目审批评估方面，项目评价标准和依据不是很明确，主观性强，项目实施考核不够科学;在专项转移支付使用更加方面，普遍要求地方政府相应配套，加剧了税收竞争下政府的财政压力。（三）财税收入的单结构与支出的多结构导致财政风险日增从财税收入来看，虽然中央和省级政府财税收入来源颇多，包括增值税营业税所得税以及非税收入等，但从县级政府本级财政收入结构来看，后发地区许多县域经济结构比较单一化，财税收入往往集中于烟酒茶土地收入矿产资源税等不多的渠道与此形成了一定的反差，后发地区财政支出结构则表现出多样化特征，包括公共安全教育科学技术文化医疗卫生社会保障与就业农林水利交通运输等诸多方面。财政收入的单结构容易导致收入风险，加上财政支出项目和规模所特有的相对稳定性和刚性特征，容易使得后发地区财政收支失衡不断扩大如一些贫困地区的地方财政主要来源于下游水利发电等，靠天吃饭特征明显，当气候风调雨顺时，地方财政收入有一定保障，但是如果遇到极其不好的干旱天气，水源枯竭，其地方财税收入将大打折扣。六、新形势财税体制改革机制建立的措施(一)调整好政府间的收入分配,确保收入政策达到统一性,加强相关领域的改革研究,建立监督机制。在我国财税体制改革机制的未来发展中要调整好政府间的收入分配,要平衡各级政府之间的关系,对收入分配不合理的政府机构要加入政策扶持,使政府的收入分配起到良好的作用,使各政府都取得联系,在不断合作和集中改革中取得最优异的成绩,使各级政府都具备财税体制改革的实力,都具备建立新型机制的水平。要确保收入策达到统一性,要平衡各级政府的收入关系,重点对边远地区进行政策和资金的扶持,要统一性的发放工资和收取税金,要在扶助困难地区的基础上公平的制定纳税额,要根据纳税人的收入合理的收取税金,要保证税金的收取日期统一化,要保证政府财税行为符合社会公平发展和和谐发展。要加强相关领域的改革研究,对相关不合理的领域要进行改革,对行业之间的差距要进行拟补,要改革各领域的纳税政策,确保相关领域享受到税收改革的成果,并且通过税务改革提高行业的竞争力,提高行业的经济发展水平。要向全社会宣传依法纳税的好处,使人人都坚持合法缴税,使我国财税体制改革得到社会各界的支持,在执行中取得好的效果,促进我国财税发展取得法制化和健全化发展。（二）建立禁止地方减少中央税收的财税机制在地方政府间的地方性优惠竞争的分析中只考虑了地方税收，现在我们把中央税收考虑进去。一个国家通常都有中央税、共享税和地方税。中央税是全国性公共品的主要资金来源。地方税是地方公共品的主要资金来源，中央税是中央政府的财权，地方税是地方政府的财权，共享税是两者的共同财权。对纳税人来说，中央税、共享税和地方税共同构成税收负担，任何一种的变化都会引起税收负担的变化。倘若假定地方政府要在中央税和地方税的减免中作出选择，那么地方政府会偏好于优先减免中央税，因为这样可直接减轻纳税人的税负，又不损害地方政府的利益。换言之，如果地方政府享有共享税和地方税的实际的减免权，那么地方政府会偏好于优先减免共享税。为了说理的方便，我们下面只讨论中央税。共享税的情况类似。（三）、有条件地鼓励地方性优惠竞争地方性优惠竞争现象普遍存在是为了吸引外地企业和外国企业到本地投资,地方政府通常会给予外地企业地方税和地方收费。地方性优惠形式是多种多样的,比如地方税收“先征后返”、地方税收奖励、开设自立经济园区或者各类市场并对区内企业和个人制定整套地方税费优惠政策和低价出让地方土地使用权等。对于地方政府来说,地方税和地方收费都是地方财政收入的组成部分,同时构成纳税人的负担。减少地方税和地方收费同样都会减少地方财政收入,减轻纳税人的负担。地方性优惠竞争有利于避免税收立法的先验性和信息不完全带来的高额税收负担;促使政府提高运行效率,降低运行成本,用更少的税收来提供相当的公共品或者用同样的税收来提供更多、更优质、更符合纳税人偏好的公共品。（四）调整税收优惠政策，使税收优惠形式多样化所得税优惠机制要兼顾产业政策导向区域发展战略逐步取消对东部沿海开放地区的多层次税收优惠，将其逐步向中西部地区转移要避免各地争相越权减免税收和私下扩大优惠的范围，促使中央政策的实施效果削减实现由税收优惠向间接优惠转变，使优惠形式多样化按行业和技术对企业进行优惠，也可以采取加速折旧，投资扣除，科研非税前列支等还要克服外资对税收优惠的依赖，根据这几年来的数据可以清楚的看出，税收并不是吸引投资者最重要的因素还与一国的基础设施，外资状况，工业化程度和市场容量相关，所以，应该积极的改善投资环境大量的吸引外资。结语公平和效率目标在税收竞争的规范中存在冲突,很难统一。在地方性优惠竞争模型中，一方面,如果中央政府的目标是保证结果公平,那么两地的政府会这样思考,不管本地政府如何努力,如何进行制度创新,在中央政府的干预下两地的政府收入最终都是相同的。因此,两地的政府都倾向安于现状,使得本地政府收入高于公共品成本,税收竞争的效率趋向将被抹杀。