税法（第3版）课件：城镇土地使用税

城镇土地使用税内容提纲第一节概述第二节征税范围、纳税人和应纳税额的计算第三节减免税优惠第四节申报和缴纳第一节概述一、城镇土地使用税概念城镇土地使用税是以开征范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。二、城镇土地使用税特点（1）对占用土地资源或行为的课税，属于准财产税。（2）征税对象是土地。（3）征税范围限定城市、县城、建制镇、工矿区。（4）实行差别幅度税额。第二节征税范围、纳税人和应纳税额的计算一、征税范围城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。二、纳税人凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人：（1）由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。（2）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。（3）土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。在城镇土地使用税征范围内,承租集体所有建设用地的,由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人缴纳城镇土地使用税(财税〔2017〕33号)。三、适用税额城镇土地使用税实行分级幅度税额，每平方米土地年税额规定如下：（1）大城市1.5~30元（2）中等城市1.2~24元（3）小城市0.9~18元（4）县城、建制镇、工矿区0.6~12元四、计税依据

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。纳税人实际占用的土地面积，以房地产管理部门核发的土地使用证书与确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面识，据以纳税，待核发土地使用证后再作调整(国务院令第483号)。

对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款，对地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税(财税〔2009〕128号)。【例12—1·单选题】(2017注会)某企业2016年度拥有位于市郊的一宗地块,其地上面积为1万平方米,单独建造的地下建筑面积为4千平方米(已取得地下土地使用权证)。该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。则该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为（）。A.0.8万元B.2万元C.2.8万元D.2.4万元【答案】D【解析】对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地,按规定征收城镇土地使用税。其中,已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;未取得地下土地使用权或地下土地使用权证上未标明土地面积的,按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。并且单独建造的地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。应纳城镇土地使用税＝1×2＋0.4×2×50%＝2.4（万元）。五、应纳税额的计算城镇土地使用税的应纳税额依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算。计算公式如下：年应纳税额=计税土地面积（平方米）×适用税额土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税（先分后税）。单独建造的地下建筑物的税额计算公式：年应纳税额=证书确认应税土地面积或地下建筑物垂直投影面积（平方米）×适用税额×50%【例12—2·单选题】(2015年注会)某企业在市区拥有一块地,尚未由有关部门组织测量面积,但持有政府部门核发的土地使用证书。下列关于该企业履行城镇土地使用税纳税义务的表述中,正确的是()。A.暂缓履行纳税义务B.自行测量土地面积并履行纳税义务C.待将来有关部门测定完土地面积后再履行纳税义务D.以证书确认的土地面积作为计税依据履行纳税义务【答案】D【解析】尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确认的土地面积为准。第三节减免税优惠一、减免税优惠的基本规定城镇土地使用税的免税项目如下：（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。公园、名胜古迹附设的营业场所，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等用地，应征收城镇土地使用税。(4)市政街道、广场、绿化用地等公共用地。(5)直接用于农林牧渔业的生产用地。(6)开山填海整治的土地。(7)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利用地和其他用地。(8)省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠。个人所有的居住房屋及院落用地,房产管理部门在房租改革前经租的居民住房用地,免税单位职工家属的宿舍用地,集体和个人举办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地等的征免税,由各省、自治区、直辖市税务局确定。【例12—3·多选题】(2018注会)下列土地中,属于法定免缴城镇土地使用税的有()A.个人所有的居住房屋用地

B.免税单位无偿使用纳税单位的土地

C.名胜古迹自用土地

D.国家财政部门拨付事业经贵的学校用地

【答案】BCD【解析】选项A:属于省、自治区、直辖市地方税务局确定的土地使用税减免优惠,不是“法定减免”。二、减免税优惠的特别规定（1）城镇土地使用税与耕地占用税的衔接凡是缴纳了耕地占用税的，从批准之日起满1年后缴纳城镇土地使用税；征收非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征收之次月起缴纳城镇土地使用税。(2)由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征城镇土地使用税。增值税小规模纳税人已依法享受城镇土地使用税的，可叠加享受本规定的优惠政策（财税〔2019〕13号）。【例12—4·单选题】（2013年注税）位于某县城的化工厂，2012年1月土地使用证书记载占用土地的面积为80000平方米，8月新征用耕地10000平方米，已缴纳耕地占用税，适用城镇土地使用税税率为10元/平方米。该化工厂2012年应缴纳城镇土地使用税（）元。A.720000 B.800000 C.820000 D.900000【答案】B【解析】纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。应缴纳城镇土地使用税=80000×10=800000（元）(3)免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地(国税地字〔1989〕140号)。(4)房地产开发公司开发建造商品房的用地(国税发〔2004〕100号)。房地产开发公司开发建造商品房的用地,除经批准开发建造经济适用房的用地,对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。(5)自2019年1月1日至2021年12月31日，对农产品批发市场、农贸市场（包括自有和承租）专门用于经营农产品的房产、土地，暂免征收城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免城镇土地使用税（财税〔2019〕12号）。(6)国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居民委员会、村民委员会拥有的体育场馆,用于体育活动的房产、土地,免征城镇土地使用税。企业拥有并运营管理的大型体育场馆,其用于体育活动的房产、土地,减半征收城镇土地使用税。(7)企业的绿化用地(国税地字〔1989〕140号)。对企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的绿化用地,应照章征收城镇土地使用税,厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公共用地,暂免征收城镇土地使用税。(8)盐场、盐矿用地(国税地字〔1989〕141号)。1)对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地,应照章征收城镇土地使用税。2)盐场的盐滩、盐矿的矿井用地,暂免征收城镇土地使用税。3)对盐场、盐矿的其他用地,由各省、自治区、直辖市税务机关根据实际情况确定征收城镇土地使用税或给予定期减征、免征的照顾。

【例12—5·单选题】(2009年注会)某盐场2008年度占地200000平方米,其中办公楼占地20000平方米,盐场内部绿化占地50000平方米,盐场附属幼儿园占地10000平方米,盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳城镇土地使用税()。A.14000元

B.49000元

C.56000元

D.140000元【答案】B【解析】应缴纳城镇土地使用税=(200000-10000-120000)×0.7=70000×0.7=49000(元)。(9)民航机场用地(国税地字〔1989〕32号)。机场飞行区(包括跑道、滑行道、停机坪、安全带、夜航灯光区)用地、场内外通信导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地,免征城镇土地使用税。在机场道路中,场外道路用地免征城镇土地使用税;场内道路用地依照规定征收城镇土地使用税。机场工作区(包括办公、生产、维修用地及候机楼、停车场)用地、生活区用地、绿化用地,均须依照规定征收城镇土地使用税。【例12—6·单选题】（2012年注税）某民用机场占地100万平方米，其中飞行区用地90万平方米，场外道路用地7万平方米，场内道路用地0.5万平方米，工作区用地2.5万平方米，城镇土地使用税税率为5元/平方米。每年该机场应缴纳城镇土地使用税（）元。A.125000 B.150000 C.475000 D.500000【答案】B【解析】机场飞行区用地、场外道路用地，免征城镇土地使用税。应缴纳城镇土地使用税=（0.5+2.5）×5×10000=150000（元）。

(10)自2019年1月1日至2020年12月31日，对向居民供热收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地免征城镇土地使用税；对供热企业其他厂房及土地，应当按照规定征收城镇土地使用税。对专业供热企业，按其向居民供热取得的采暖费收入占全部采暖费收入的比例，计算免征的城镇土地使用税。对兼营供热企业，视其供热所使用的厂房及土地与其他生产经营活动所使用的厂房及土地是否可以区分，按照不同方法计算免征的城镇土地使用税。对自供热单位，按向居民供热建筑面积占总供热建筑面积的比例，计算免征供热所使用的厂房及城镇土地使用税（财税〔2019〕38号）。(11)自2017年1月1日起至2019年12月31日止,对物流企业自有(包括自用和出租)的大宗商品仓储设施用地,减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税(财税〔2017〕33号)。(12)自2018年5月1日起至2019年12月31日止,对物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地,减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税(财税〔2018〕62号)。（13）对商品储备管理公司及其直属库自用的承担商品储备业务的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税（财政部、税务总局公告2019年第77号）。（14）对饮水工程运营管理单位自用的生产、办公用房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税（财政部、税务总局公告第67号）。(15)通过招、拍、挂方式取得土地(国家税务总局公告2014年第74号)。通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用地,不属于新征用的耕地,纳税人应从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的,从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。(16)对公共租赁住房建设期间用地及公共租赁住房建成后占地免征城镇土地使用税。在其他住房项目中配套建设公共租赁住房,依据政府部门出具的相关材料,按公共租赁住房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公共租赁住房涉及的城镇土地使用税(财税〔2014〕52号、财税〔2015〕139号)。(17)对按照去产能和调结构政策要求停产停业、关闭的企业，自停产停业次月起，免征城镇土地使用税。企业享受免税政策的期限累计不得超过两年(财税〔2018〕107号)。(18)自2019年1月1日至2021年12月31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的房产、土地，免征城镇土地使用税(财税〔2018〕120号)。(19)自2018年1月1日至2020年12月31日，易地扶贫搬迁安置住房用地，免征城镇土地使用税。在商品住房等开发项目中配套建设安置住房的，按安置住房建筑面积占总建筑面积的比例，计算应予免征的安置住房用地相关的城镇土地使用税(财税〔2018〕135号)。【特别提示】开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房,在商品住房项目中配套建造经济适用住房,如能提供政府部门出具的相关材料,可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的城镇土地使用税。（20）对公租房建设期间用地及公租房建成后占地，免征城镇土地使用税。在其他住房项目中配套建设公租房，按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公租房涉及的城镇土地使用税（财政部、税务总局公告2019年第61号）。【例12—7·单选题】(2016年注税)下列关于城镇土地使用税减免税优惠的说法,正确的是()。A.企业的绿化用地免征城镇土地使用税B.港口的码头用地免征城镇土地使用税C.事业单位的业务用地免征城镇土地使用税D.农业生产单位的办公用地免征城镇土地使用税【答案】B【解析】选项A,对企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的绿化用地,应照章征收城镇土地使用税,厂区以外的公共绿化用地和向社会开发的公园用地,暂免征城镇土地使用税;选项B,对港口的码头(即泊位,包括岸边码头、伸入水中的浮码头、堤岸、堤坝、栈桥等)用地,免征土地使用税;选项C,对事业单位本身的业务用地,免征城镇土地使用税;选项D,直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免税,对农业生产单位的办公用地不免税,应照章征税。【例12—8·单选题】(2017注税)某公司2016年3月通过挂牌取得一宗土地,土地出让合同约定2016年4月交付。土地使用证记载占地面积为6000平方米。该土地年税额4元/平方米,该公司应缴纳城镇土地使用税()元。A.24000B.20000C.18000D.16000【答案】D【解析】税法规定,通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用地,不属于新征用的耕地。纳税人应按照规定从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税。该公司应缴纳城镇土地使用税=6000×4×8÷12=16000(元)。第四节申报和缴纳一、纳税义务发生时间情况纳税义务发生时间购置新建商品房房屋交付使用之次月起购置存量房房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起出租、出借房地产交付出租出借房产之次月起出让或转让有偿取得土地使用权合同约定交付土地时间的次月起或合同签订的次月起新征用的耕地批准征用之日起满一年时新征用的非耕地批准征用次月起【例12—9·多选题】(2017注会)下列关于城镇土