税法（第三版）课件：增值税

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增值税.2本章要点：1.增值税的概述2.纳税义务人3.征税对象4.税率5.应纳税额的计算6.出口货物退免税的计算7.税收优惠8.纳税义务发生时间9.增值税申报与征税管理.导入案例：鉴于目前十分庞大的汽车消费市场，经董事会研究决定，A汽车制造有限公司于2014年5月在北京成立宏远汽车修理厂，预计月营业额为50万元，每月购进的修理配件金额为10万元，那么该厂每月取得的汽车修理费收入如何缴纳增值税(假定上述金额均不含税，且购进的修理配件均能取得增值税专用发票)?.

1.1增值税的概述

增值税是对中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”），销售服务、无形资产或者不动产(以下简称“应税行为”)，以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。我国现行增值税的基本法律规范是2008年11月5日经国务院第34次常务会议审议通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《增值税暂行条例》，该条例于2008年11月10日以国务院令第538号公布，自2009年1月1日起施行)，以及《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36号)。4第1节增值税.增值税是以商品（含应税劳务和应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据，就其货物销售或提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据进行课征，并实行税款抵扣制度的一种流转税。所谓增值额，是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务、服务，在购入的商品或者取得劳务、服务的价值基础上新增加的价值额，是从事工业制造、商业经营以及提供劳务、服务过程中新创造的那部分价值。从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。.1.理论增值额根据马克思的劳动价值理论，增值额是指人类通过劳动新创造的价值额，相当于商品价值C+V+M中的V+M部分，包括工资、利息、利润。C即商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值；V即工资，是劳动者为自己创造的价值；M即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲大体相当于净产值。.2.法定增值额实行增值税的国家，征税的增值额并非理论上的增值额，而都是法定增值额。法定增值额，是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。3.法定增值额与理论增值额的关系法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产所含增值税的处理办法不同。一般来说，各国在确定征税的增值额时，对外购流动资产价款都允许从货物总价值中扣除。但是，对外购固定资产的价款各国处理办法则不尽相同。.1.2增值税的特点1.避免重复征税。增值税仅就增值额部分征税，这是增值税最本质的特征，也是增值税区别于其他间接税的一个显著特点。

2.普遍征收。从增值税的征税范围看，对从事商品生产经营和劳务及服务提供的所有单位和个人，在商品、劳务和服务增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。3.税收负担由商品、劳务和服务的最终消费者承担。4.实行税款抵扣制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。5.实行比例税率。6.实行价外税制度。8.1.3增值税的类型

在现实中，各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不一致，其主要区别在于对购入固定资产的处理上。所以根据对购入固定资产已纳税款处理的不同，可以将增值税分为不同的类型。依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。.1.生产型增值税

生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入、服务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值和劳务、服务等非物质资料后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。也就是说，既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。由于这个法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。.2.收入型增值税

收入型增值税除允许扣除外购物质资料和非物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。即对于购入的固定资产，可以按照磨损程度相应地给予扣除。这个法定增值额，就整个社会来说，相当于国民收入，所以称为收入型增值税。.3.消费型增值税消费型增值税允许将购置物质资料和非物质资料的价值以及用于生产经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品于出售时都已征税，但当购置者作为固定资产购进使用时，其已纳税金在购置当期已经全部扣除。因此，就整个社会而言，这部分商品实际上没有征税，所以说这种类型增值税的课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品，故称为消费型增值税。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。.第2节纳税人2.1基本概念1.纳税人根据《增值税暂行条例》及营业税改征增值税（以下简称“营改增”）税收政策的规定，凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务和销售服务、无形资产、不动产的单位和个人，都是增值税的纳税人。其中，单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人是指个体工商户和其他个人。境内的具体含义是指:

（1）销售货物的起运地或者所在地在境内。

（2）提供的应税劳务发生在境内。（3）应税服务的提供方或者接受方在境内，但下列情形不属于在境内提供应税服务:1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。例如，境外单位或者个人为出境的函件、包裹在境外提供邮政服务和收派服务，属于完全在境外消费的应税服务，不征收增值税。

2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

(4)在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指:1)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内。

2)所销售或者租赁的不动产在境内。

3)所销售自然资源使用权的自然资源在境内。

4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。.

在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。“营改增”试点的单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下简称“承包人”)以发包人、出租人、被挂靠人(以下简称“发包人”)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人;否则，以承包人为纳税人。

.2.扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方或者购买方为扣缴义务人。中华人民共和国境外(以下简称“境外”)单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。2.2增值税纳税人的类型

我国增值税实行税款抵扣制度，对增值税纳税人的会计核算是否健全，是否能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额有较高的要求。为了方便增值税的征收管理，保证对专用发票的正确使用和安全管理，将增值税纳税人按照其经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。

1.小规模纳税人小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“应税销售额”）未超过财政部和国家税务总局规定标准，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。.年应税销售额的范围是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括：纳税申报销售额稽查查补销售额纳税评估调整销售额税务机关代开发票销售额免税销售额小规模纳税人的认定标准(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下(含本数，下同)的。其中，“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。(2)对除(1)以外的纳税人(不含发生应税行为的纳税人)，年应税销售额在80万元以下的。(3)发生应税行为的纳税人，应税行为年销售额在500万元以下的。需要注意的是，“营改增”试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算:

应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）

按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额”按未扣除前的营业额计算。

(4)兼有销售货物、提供应税劳务以及应税行为的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用上述认定标准。举例某企业生产销售货物的年销售额为40万元，发生应税行为的年销售额为470万元，尽管该企业年销售额总计为510万元，但由于货物的年应税销售额与应税行为的年销售额都没有超过规定的认定标准（50万元和500万元），因而不需要认定为一般纳税人；如果该企业销售货物的年销售额和提供应税行为的年销售额中任何一项超过规定的认定标准，则要认定为一般纳纳税人可以选择按照小规模纳税人缴纳增值税的情况：(1)从事销售货物或者提供应税劳务的，年应税销售额超过规定标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。例如，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。(2)发生应税行为的，年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。(3)兼有销售货物，提供加工、修理修配劳务和应税行为，且不经常发生销售货物，提供加工、修理修配劳务和应税行为的单位及个体工商户，可选择按照小规模纳税人纳税。(4)增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计人应税行为年销售额。特殊情况：年应税销售额未超过规定标准的纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，而成为一般纳税人。

会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

2.一般纳税人

(1)登记标准。一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记:1)有固定的生产经营场所。

2)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确的税务资料。

(2)不需办理一般纳税人资格登记的纳税人

1)个体工商户以外的其他个人。其他个人是指自然人。2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。非企业性单位是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

(3)必须办理一般纳税人资格登记的纳税人

1)凡享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人进行资格登记，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。

2)对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定的认定标准，一律按规定认定为增值税一般纳税人。

3)经财政部和国家税务总局批准，按照《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税【2013】74号）计算缴纳增值税的航空运输企业总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。

4)经财政部、国家税务总局批准，汇总申报缴纳增值税的中国铁路总公司及其所属运输企业(含下属站段)，一律办理增值税一般纳税人资格登记。

5)经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅(局)和国家税务局批准，可以汇总申报缴纳增值税的邮政企业总机构及其分支机构，一律办理增值税一般纳税人资格登记。其中，邮政企业是指中国邮政集团公司所属提供邮政服务的企业。

6)经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅(局)和国家税务局批准，可以汇总申报缴纳增值税的电信企业总机构及其分支机构，一律办理增值税一般纳税人资格登记。电信企业是指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业。.27第3节征税对象

3.1一般规定1.销售货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

2.提供应税劳务提供应税劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。.3.进口货物根据《增值税暂行条例》的规定，申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。确定一项货物是否属于进口货物，必须首先看其是否有报关进口手续。一般来说，境外产品要输入境内，都必须向我同海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。4.发生应税行为发生应税行为包括销售服务、销售无形资产和销售不动产。

（1）销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。（2）销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产是指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（3）销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。.3.2特殊规定1.属于征税范围的特殊项目

（1）货物期货，包括商品期货和贵金属期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。

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（5）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按规定计算缴纳增值税;凡属于不动产的，应按照“销售不动产”税口计算缴纳增值税。

（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。（7）供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。（8）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

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（9）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照交通运输业中的陆路运输服务征收增值税。

(10)水路运输的程租、期租业务，按照交通运输业中的水路运输服务征收增值税;航空运输的湿租业务，按照交通运输业中的航空运输服务征收增值税。

(11)航天运输服务，按照交通运输业中的航空运输服务征收增值税。

(12)水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。

(13)航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收人，按照交通运输业中的航空运输服务征收增值税。

(14)港口设施经营人收取的港口设施保安费，按照物流辅助服务中的“港口码头服务”征收增值税。

(15)代理记账按照商务辅助服务中的“经纪代理服务”征收增值税；翻译服务和市场调查服务，按照鉴证咨询服务中的“咨询服务”征收增值税。

(16)纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

(17)融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税。融资性售后回租业务是指承租方以融资为口的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

(18)纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。在前述业务中，若纳税人将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用前述规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。

(19)航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。

(20)以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

(21)“营改增”试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》规定的以公益活动为口的的服务，不征收增值税。(22)无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

(23)航道疏浚服务按照“物流辅助服务—港口码头服务”缴纳增值税。

(24)货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。货物运输代理服务按照“经纪代理服务”缴纳增值税。.2.特殊行为（1）视同销售货物行为。单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物：

1）将货物交付其他单位或者个人代销；

2）销售代销货物；

3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4）将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；5)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。6)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。7)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。.(2)视同销售服务、无形资产或者不动产。单位和个体工商户的下列情形，视同销售服务、无形资产或者不动产：1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。.

(3)混合销售行为。如果一项销售行为既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。.

混合销售行为涉及的货物和服务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，销售服务是为了直接销售一批货物而提供的，两者之间是紧密相连的从属关系，它与既从事这个税种的应税项目又从事另一个税种的应税项目、两者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。对实际经济活动中发生的混合销售行为与兼营行为，由于涉及不同的税务处理，因而需要严格区分，不能混淆。.

(4)兼营行为。“营改增”试点纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1)兼有不同税率的销售货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产，从高适用税率。

2)兼有不同征收率的销售货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3)兼有不同税率和征收率的销售货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产，从高适用税率。.第4节税率及征收率

我国增值税采用比例税率。为了发挥增值税的中性作用，原则上，增值税的税率应该对不同行业不同企业实行单一税率，称为基本税率。实践中，为照顾一些特殊行业或产品还增设了低税率，对出口产品和部分应税行为实行零税率。由于增值税纳税人分成了一般纳税人和小规模纳税人两类，对这两类不同的纳税人又采用了不同的税率和征收率。.4.1基本税率增值税一般纳税人销售或者进口除适用13%税率以外的货物，提供加工、修理修配劳务和有形动产租赁服务，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。

.4.2.1低税率(13%)增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。1.粮食（不含淀粉）、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。纳税人兼营不同税率的货物、劳务或者应税行为，应当分别核算不同税率货物、劳务、应税行为的应税销售额。未分别核算销售额的，从髙适用税率。.4.2.2低税率（11%）交通运输业；邮政业服务；基础电信服务；建筑；不动产租赁服务；销售不动产；转让土地使用权4.2.3低税率（6%）增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务

4.3零税率纳税人出口货物、提供财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。例如，境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。.4.4征收率（3%）适用于：小规模纳税人＆特殊情况下简易计税方法1.小规模纳税人小规模纳税人经营规模小，而且会计核算不健全，难以按增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易计税方法。小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务和发生应税行为的增值税征收率为3%;按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务(除试点前开工的高速公路的车辆通行费)，征收率为5%。征收率的调整，由国务院决定。小规模纳税人（其他个人除外，下同）销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%的征收率征收增值税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。旧货是指进人二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品（下同）。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票，其销售额和应纳税额按以下公式计算:

销售额=含税销售额÷（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

2.除了小规模纳税人适用征收率外，对于一些特殊情况，增值税一般纳税人也适用简易计税方法按照征收率计算缴纳增值税。（1）销售自己使用过的物品

1）一般纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(不动产除外，下同)，按照4%征收率减半征收增值税，自2014年7月1日起调整为按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。对于此类业务，纳税人应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。具体情况

2）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率（17%或13%）征收增值税。

1)2008年12月31日以前未纳人打一大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。

2)2008年12月31日以前已纳人打一大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区打一大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。

3)一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

4)纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。

5)一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

6)按照“营改增”税收政策认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区“营改增”试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。（2）销售旧货一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税，自2014年7月1日起调整为按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。对于此类业务人应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（3）发生应税行为

1)公共交通运输服务。

2)经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

3)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

4)以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

5)在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

6)以清包工方式提供的建筑服务。

7)为甲供工程提供的建筑服务。

8)销售2016年4月30日前取得的不动产。

9)房地产开发企业销售自行开发的房地产老项口。

10)出租2016年4月30日前取得的不动产。

11)其他情形。.（4）其他规定

1）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，自2014年7月1日起调整为依照3%征收率计算缴纳增值税：

①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。②建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

⑤自来水。⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）.

2）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税，自2014年7月1日起调整为依照3%征收率计算缴纳增值税。

①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；

3）属于一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%征收率计算缴纳增值税。

4)属于一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票，自2014年7月1日起调整为按照简易办法依照3%征收率计算增值税应纳税额。

5)对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%征收率征收增值税，自2014年7月1日起调整为按照3%征收率计算缴纳增值税。

6)中外合作油(气)田开采的原油、天然气，按5%征收率征收增值税。.第5节应纳税额的计算5.1一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额

＝当期销售额×适用税率-当期进项税额1.销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为，按照货物销售额或提供应税劳务、发生应税行为收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额＝销售额×适用税率.一般销售方式下的销售额：销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务、发生应税行为向购买方（接受应税劳务、应税行为也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。销售额中不包括向购买方收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：56中央财经大学财政财政税务学院（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2）纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3）所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。视同销售行为的销售额

《增值税暂行条例实施细则》明确了单位和个体工商户的视同销售货物行为，如将货物交付他人代销，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人等。由于视同销售行为中的某些行为不是以资金的形式反映出来的，会出现无销售额的现象，因此税法规定对纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定其销售额:(1)按纳税人最近时期同类货物的最高销售价格确定。

(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

对于既征收增值税又征收消费税的货物，其组成计税价格中应加上消费税税额，相应的组成计税价格公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额或者组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1－消费税税率)或者组成计税价格=(成本+利润+课税数量×定额税率)÷(1－消费税比例税率)例题：某化妆品厂将新试制的一批化妆品作为礼品无偿赠送给客户。已知该批化妆品的生产成本为10万元，无同类产品的对外售价，化妆品的成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品的应税销售额。解析:

根据税法规定，将自产货物无偿赠送他人，应视同销售计算增值税。由于该批化妆品无同类产品的对外售价，故应按组成计税价格计算应税销售额。

应税销售额=组成计税价格=lO×(1+5%)÷(1-30%)=15(万元).特殊销售方式下的销售额：（1）折扣销售

第一，商业折扣；第二，现金折扣；第三，销售折让（2）以旧换新以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。60.

（3）还本销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。例题

例题：某家电商场（增值税一般纳税人），8月份采取还本销售方式销售家用电器商品。当月取得含税家用电器销售收入共计58.5万，协定半个月后将其中10万元返还给消费者。计算该业务计税销售额。

解析：该商场采取还本销售方式销售家用电器商品，还本支出不能从销售额中减除，其应税销售额就是取得的不含税销售收入。应税销售额=58.5÷(1+17%)=50(万元).（4）以物易物以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应注意，在以物易物活动中，双方应分别开具合法的票据，如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，则不能抵扣进项税额。.（5）包装物押金根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并人销售额计算销项税额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。.（6）销售已使用过的固定资产增值税一般纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，在2014年7月1日以前按简易办法依4%征收率减半征收增值税，自2014年7月1日起调整为按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税;销售自己使用过的属于税法规定可以抵扣且已抵扣进项税额的固定资产，以及虽然税法规定准予抵扣进项税额，但由于自身原因(如未取得增值税专用发票、增值税专用发票逾期未认证或逾期未申报抵扣等)未实际抵扣的固定资产，按照适用税率(17%或13%)征收增值税。已使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。其中，固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。.自2014年7月1日起，纳税人(包括小规模纳税人)销售自己使用过的固定资产和旧货，适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额÷（1+3%）

应纳税额=销售额×2%.例题：某旅游开发有限公司(增值税一般纳税人)2016年10月处理已使用过的旧车一批，其中机动车1辆(2007年购入)，原值15万元，售价5万元(含税价);电动车10辆(2015年购入)，原值4.2万元/辆，售价5万元/辆(含税价)。计算处理已使用过的旧车应纳增值税税额。解析:

第一，销售2007年购入的旧机动车，应按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。应纳增值税税额=50000÷（1+3%）×2%=970.87(元)

第二，销售2015年购入的电动车，购入时进项税额已抵扣，应按17%的税率计算增值税销项税额。增值税销项税额=50000×10÷（1+17%）×17%=72649.57（元）.

“营改增”差额征税业务的销售额属于差额确定销售额的项口包括:(1)金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

(2)经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

(3)融资租赁和融资性售后回租业务。

1)经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

2)经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。.693)试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人，经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额:①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。(4)航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。(5)试点纳税人中的一般纳税人(以下简称“一般纳税人”)提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

(6)试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

(7)试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

(8)房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项口(选择简易计税方法的房地产老项口除外)，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

(9)一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。例题

(10)小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产)，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。例题：张三的户口所在地为北京，他在深圳工作，并长期在深圳居住。张三在海南买了一套海景房，价值80万元。2016年3月，张三将海南的房产以100万元卖出。假设张三销售该海景房可以享受差额征税政策，应如何计算应纳税额？张三应向哪里的国税或地税部门缴纳税款？是否需要回户口所在地或者长期居住地申报纳税？解析:张三销售该海景房可以享受差额征税政策，则应纳税额=(100-80)÷(1+5%)×5%=0.95(万元)

根据有关条款关于纳税地点的规定，张三应在不动产所在地（即海南）就该笔税款向海南地税部门申报纳税。自然人转让不动产，直接在不动产所在地纳税，不需要再回机构所在地申报缴纳。也就是说，张三销售海南的房产，向海南地税部门申报缴纳后，不需要向其户口所在地(北京)或者长期居住地(深圳)税务部门申报。.含税销售额的换算：含税销售额，即将增值税包含在价款当中的销售额。对于一般纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或者提供应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）公式中的税率为销售货物、服务、无形资产、不动产或者提供应税劳务按《增值税暂行条例》和“营改增”税收政策中规定所适用的税率。.2.进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产、不动产所支付或者承担的增值税税额。购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受应税劳务包括外购（含进口）货物、服务、无形资产、不动产或者接受应税劳务、以物易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐赠转入的货物。进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。在开具增值税专用发票的情况下，它们之间的对应关系是，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。.

准予从销项税额中抵扣的进项税额：根据《增值税暂行条例》及实施细则和“营改增”税收政策的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

.（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计算。计算公式如下：烟叶收购金额＝烟叶收购价款×(1+10%)应纳烟叶税税额＝烟叶收购金额×税率(20%)准予抵扣的进项税额＝(烟叶收购金额+应纳烟叶税税额）×扣除率.例题：某卷烟厂2014年6月收购烟叶用于生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。计算该批烟叶准予抵扣的进项税额。解析:

“烟叶收购金额”包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。按照简化手续、方便征收的原则，对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额征税。收购金额=收购价款×（1+10%）=50×（1+10%）=55（万元）

应纳烟叶税=55×20%=11（万元）

准予抵扣的进项税额=（55+11）×13%=8.58（万元）

(4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。中华人民共和国境外(以下简称“境外”)单位或者个人在境内发生应税行为，扣缴义务人在扣缴增值税的时候，应按照以下公式计算应扣缴税额:

应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率需要注意的是，按照上述公式计算应扣缴税额时，无论购买方支付的价款是否超过500万元的一般纳税人标准，无论扣缴义务人是一般纳税人或者小规模纳税人，一律按照境外单位或者个人发生应税行为的适用税率予以计算。不得从销项税额中抵扣的进项税额根据《增值税暂行条例》及其实施细则和“营改增”税收政策的规定，下列情况的进项税额不得从销项税额中抵扣:(1)纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受应税劳务，取得的增值税扣税凭证(即增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收完税凭证)不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票;资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(2)使用简易计税方法计税项口、免征增值税项口、集体福利或者个人消费的购进货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产和不动产。其中，涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项口的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬属于个人消费。

(3)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务或者交通运输业服务的进项税额不得抵扣。

(4)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、应税劳务或者交通运输业服务的进项税额不得抵扣。

(5)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(6)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

(7)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(8)财政部和国家税务总局规定的其他情形。已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务或者服务，发生上述(1)—(7)项情形(简易计税方法计税项口、免征增值税项口除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。关于进项税额的其他规定

(1)一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

(2)有下列情形之一者，应按销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:1)一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的。

2)除可选择按小规模纳税人纳税之外，纳税人的销售额超过小规模纳税人标准，应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

(3)自2013年8月1日起，一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。但是，如果购进的摩托车、汽车、游艇用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费以及发生非正常损失，其进项税额仍不得抵扣。

(4)一般纳税人发生购进货物退回或者折让、服务中止或者折让而收回的增值税税额，应当从当期的进项税额中扣减。

(5)一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人(以下简称“新纳税人”)，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

(6)一般纳税人因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门做变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。.

3.应纳税额的计算应纳税额的计算公式：当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额例题：

某纺织厂（增值税一般纳税人）主要生产棉纱、棉型涤纶纱、棉坯布、棉型涤纶坯布和印染布。2016年8月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库，本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）：（1）外购染料价款30000元，专用发票注明增值税税额5100元。（2）外购低值易耗品价款15000元，增值税专用发票注明税额2550元。85.（3）从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专用发票注明税额27200元。（4）从农业生产者手中购进棉花价款40000元（5）从“小规模纳税人”企业购进修理用配件6000元，取得增值税普通发票。（6）购进煤炭l00吨，价款9000元，增值税专用发票注明税额1170元。（7）生产用外购电力若干千瓦时，增值税专用发票注明税额5270元。（8）生产用外购水若干吨，增值税专用发票注明税额715元。（9）购气流纺纱机一台，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。86.销售业务如下：（1）销售棉坯布120000米，取得不含税收入240000元。（2）销售棉型涤纶布100000米，取得不含税收入310000元。（3）销售印染布90000米，其中销售给“一般纳税人”80000米，不含税收入280000元，销售给“小规模纳税人”l0000米，收取价税合计款40000元。（4）销售各类棉纱给“一般纳税人”，取得不含税价款220000元，销售各类棉纱给“小规模纳税人”，收取价款合计款60000元。根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。87.解析：从农业生产者处购进农产品，可按13%抵扣进项税额。进项税＝5100＋2550＋27200＋40000×13%＋1170＋5270＋715＋8500＝55705元销售货物给小规模纳税人时，销售额为含税销售额。

销项税＝240000×17%＋310000×17%＋280000×17%＋40000/(1＋17%)×17%＋220000×17%＋60000/(1＋17%)×17%＝193029.92（元）应纳增值税＝193029.92-55705＝137324.92（元）.5.2小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物提供应税劳务或者发生应税行为，按照销售额和征收率计算应纳税额，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售额×征收率销售额是指小规模纳税人销售货物、应税服务、无形资产、不动产或者提供应税劳务时所开出普通发票上所注明的含税销售金额。由于小规模纳税人在销售货物、应税劳务、无形资产、不动产或者提供应税劳务时，一般只能开具普通发票，取得的销售收人均为含税销售额。而根据《增值税暂行条例》及其实施细则和“营改增”税收政策的规定，小规模纳税人的销售额不包括应纳税额，因此小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。.当小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者应税服务采用销售额和应纳税额合并定价方法时，按下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

小规模纳税人因销售货物退回或者折让、服务中止或者折让而退还给购买方或者接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务或者发生应税行为在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。小规模纳税人的增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。

例题：某杂货店为增值税小规模纳税人，2016年8月取得零售收入合计12360元。该商店8月应缴纳的增值税税额为多少?解析:2016年8月取得的不含税销售额=12360÷（1+3%）=12000（元）8月应缴纳的增值税税额=12000×3%=360(元).

5.3进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的税率计算应纳税额。组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税应纳税额＝组成计税价格×税率例题：某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%，增值税率为17%，计算该公司进口货物应纳增值税额。解析:进口货物应纳增值税＝700×（1＋10%）×17%＝130.9（万元）.第6节出口货物、劳务及服务退（免）税6.1基本政策出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。我国根据本国的实际情况，采取出口退税与免税相结合的政策。大致分为以下三种形式：1.出口免税并退税出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。.2.出口免税不退税在这里，出口免税的含义与上一条相同，都是指货物在出口销售环节免予征收增值税;出口不退税是指货物在出口销售环节以前的生产、销售或者进口环节是免税的，该货物的价格中本身就不含税，因而无须退税。3.出口不免税也不退税出口不免税是指对国家限制或者禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节照常征收增值税;出口不退税是指对这些货物不退还出口销售环节以前所负担的税款。

6.2出口货物、劳务及服务的增值税退(免)税政策6.2.1适用增值税退(免)税政策的范围对下列出口货物、劳务及服务，除适用增值税免税政策和征税政策的货物、劳务及服务以外，实行增值税退(免)税政策，即免征和退还增值税的政策。

1.出口企业出口货物出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业;出口货物是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。生产企业是指具有生产能力(包括加工、修理修配能力)的单位或个体工商户。与之相对应，不具有生产能力的出口企业称为外贸企业。这几个概念也适用于以下内容。2.出口企业或其他单位视同出口货物3.出口企业对外提供加工、修理修配劳务对外提供加工、修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工、修理修配。4.出口融资租赁货物根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于在全国开展融资租赁货物出口退税政策试点的通知》(财税【2014】62号)，自2014年10月1日起，将在天津东疆保税港区试点的融资租赁货物出口退税政策打一大到全国统一实施，融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项口子公司(以下简称“融资租赁出租方”)将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。5.境内单位和个人销售下列服务和无形资产，适用增值税零税率（1）国际运输服务。国际运输服务，包括:在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物人境；在境外载运旅客或者货物。（2）航天运输服务。（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:1)研发服务；2)合同能源管理服务；3)设计服务；4)广播影视节目(作品)的制作和发行服务；5)软件服务；6)电路设计及测试服务；7)信息系统服务；8)业务流程管理服务；9)离岸服务外包业务；10)转让技术。（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税行为的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税；放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。6.2.2增值税退(免)税办法适用增值税退(免)税政策的出口货物、劳务及服务实行增值税免、抵、退税或免、退税办法。

1.免、抵、退税办法生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工、修理修配劳务以及列名生产企业出口非自产货物，实行免、抵、退税办法，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税税额)，未抵减完的部分予以退还。境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免、抵、退税办法；外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业，连同其出口货物统一实行免、抵、退税办法。

2.免、退税办法不具有生产能力的出口企业(即外贸企业)或其他单位出口货物和劳务，实行免、退税办法，即免征增值税，相应的进项税额予以退还。外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免、退税办法。根据《国家税务总局关于外贸综合服务企业出口货物退(免)税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第13号)的规定，自2014年1月1日起，外贸综合服务企业以自营方式出口国内生产企业与境外单位或个人签约的出口货物，同时具备规定条件的，可由外贸综合服务企业按自营出口的规定申报退(免)税。6.2.3增值税出口退税率

根据《国家税务总局关于发布出口退税率文库2014A版的通知》(税总函[2014]59号)，我国目前实行的出口退税率包括17%,16%,15%,13%,11%,9%,6%,5%和0。需要注意的是，适用不同退税率的货物、劳务及服务，应分开报关、核算并申报退(免)税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。6.2.4增值税退(免)税的计税依据

1.出口货物和劳务的增值税退(免)税计税依据出口货物和劳务的增值税退(免)税的计税依据，按出口货物和劳务的出口发票(外销发票)、其他普通发票或购进出口货物和劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。

(1)生产企业出口货物和劳务(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物和劳务的实际离岸价(FOB)。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，若出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。

(2)生产企业进料加工复出口货物增值税退(免)税的计税依据，按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。

(3)生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。(4)外贸