地方税收知识汇编

地方税收知识汇编

XXX地方税务局

编辑说明

为进一步加强地方税收管理，大力宣传税收法规，提

高税法透明度，使全局干部职工和纳税人及时、全面、准

确地了解税收法规，提高征纳水平，我们编辑了《地方税

收知识汇编》。

执行过程中，如有新规定，均按新规定执行。

由于编写时间紧迫，对书中的疏忽，恳请读者指正。

本汇编系内部资料，请妥善保管。

二00一年八月十五日

目录

上篇

税收基础知识..............................1

下篇

营业税...................................11

资源税..................................24

企业所得税..............................27

个人所得税..............................44

车船使用税..............................59

房产税..................................64

城镇土地使用税..........................68

印花税..................................71

屠宰税..................................78

固定资产投资方向调节税..................80

城市维护建设税..........................82

教育费附加..............................83

文化事业建设费..........................84

发展旅游事业费..........................84

上篇税收基础知识

一、税收的含义

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，对社会产品进行的一

种分配。它是国家按照法律规定，强制、无偿地取得财政收入的一种方式

和调节社会经济生活的一种经济杠杆。

二、税收的特性

税收作为特定的财政收入形式和其他财政收入形式如利润、债务收入、

专卖收入、罚没收入等有着明显的区别，主要体现在税收的形式特征上。

通常将其概括为强制性、无偿性、固定性，即所谓“税收三性

（一）税收的强制性。是指税收这种分配形式就其根本来说是以国家

的政治权力为依托的。分配是解决社会产品价值归谁占有、归谁支配以及

占有多少、支配多少的相关问题。国家可以依据政治强制权为依据取得财

政收入，即通过政治权力把私人占有的国民收入的一部分变为国家所有，

税收就是国家以政治权力为依据进行的一种分配。

税收的强制性具体表现在税收是以国家法律的形式规定的，而税收法

律作为国家法律的组成部分，对不同的所有者都是普遍适用的，任何单位

和个人都必须遵守，不依法纳税者要受到法律的制裁。税收的强制性说明，

依法纳税是人们不应回避的法律义务。我国宪法就明确规定，我国公民''有

依法纳税的义务正因为税收具有强制性的特点，所以它是国家取得财

政收入的最普遍、最可靠的一种形式。

（二）税收的无偿性。是指税收所代表的这部分社会产品价值的单方

面转移。也就是说，国家取得税收收入既不需要偿还，也不需要对纳税人

付出任何代价。

税收的无偿性是相对的。对具体的纳税人来说，纳税后并未获得任

何报酬，从这个意义上说，税收不具有偿还性或返还性。但若从财政活动

的整体来看相关问题，税收是对政府提供公共物品和服务成本的补偿，这

里又反映出有偿性的一面。特别在社会主义条件下，税收具有“取之于民、

用之于民”的性质。当然，就某一具体的纳税人来说，他所缴纳的税款与

他从公共物品或劳务的消费中所得到的利益并不一定是对称的。

（三）税收的固定性。是指课税对象及每一单位课税对象的征收比例

或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的，只能按预定标

准征收，而不能无限度地征收。纳税人取得了应纳税的收入或发生了应纳

税的行为，也必须按预定标准如数缴纳，而不能改变这个标准。同样，对

税收的固定性也不能绝对化，以为标准确定后永远不能改变。随着社会经

济条件的变化，具体的征税标准是可以改变的。比如国家可以修订税法,

调高或调低税率等等，但这只是变动征收标准，而不能取消征收标准。所

以，这与税收的固定性是并不矛盾的。

税收具有的三个特征是互相联系、缺一不可的统一的整体，同时具备

这三个特征的才叫税收。税收的强制性决定了征收的无偿性，而无偿性同

纳税人的经济利益关系极大，因而要求征收的固定性，这样对纳税人来说

比较容易接受，对国家来说可以保证收入的稳定。税收的特征是税收区别

于其他财政收入形式的基本标志。税收的特征反映了不同社会形态下税收

的共性。

三、税收的本质

税收的本质是国家凭借政治权力，在参与社会产品分配过程中所形成

的特殊分配关系。这种分配关系，集中反映了国家与各阶级、各阶层的经

济关系、利益关系，具体表现在如下方面：分配的主体是国家，它是一种

以国家政治权力为前提的分配关系；分配的客体是社会剩余产品，不论税

款由谁缴纳，一切税源都是来自当年劳动者创造的国民收入或以往年度积

累下来的社会财富；分配的目的，是为实现国家职能服务；分配的结果，

必然有利于统治阶级，而不利于被统治阶级，因为税收从来都是为统治阶

级的利益服务的。不同的社会经济制度和不同的国家性质，决定不同国家

税收的本质。

资本主义国家税收就其本质来讲，是资本主义国家的经济基础，是

资本主义国家对劳动者的额外剥削，是一种超经济剥削关系。

我国社会主义税收的本质，是国家筹集社会主义建设资金的工具，是

为广大居民利益服务的，体现了一种“取之于民、用之于民”的社会主义

分配关系。

四、税收的职能

税收职能是税收本质的体现，是指税收本身所固有的功能。在现代社

会里，税收执行着三种职能，即分配职能、调节职能和监督职能。

（一）税收的分配职能。税收作为一种分配形式，能够把分散在各部

门、各企业以及个人手中的一部分社会产品集中到国家手中，形成国家的

财政收入，同时改变社会产品原有的分配结构，形成一种新的分配结构，

这就是税收的分配职能。

（二）税收的调节职能。税收作为一种经济杠杆具有通过调整纳税人

的经济利益，进而影响纳税人的经济活动相关能力和行为，使之按照国家

预定的目的和方向，实现经济资源的整体有效配置。这就是税收的调节职

能。

（三）税收的监督职能。体现为通过税收的征、纳活动，反映社会经

济发展变化状况和社会财富的分配状况，对纳税人的纳税情况和经济活动

进行督促检查，保证税收收入任务的完成，促进经济单位改善经营管理提

高经济效益。

五、税收原则

税收原则，就是政府征税（包括税制的建立和税收政策的运用）所

应遵循的基本原则。那么，政府征税究竟需要遵循什么原则呢？结合税收

理论和实践的发展，我们从社会、经济、财政、管理四个方面将税收原则

归纳为“公平、效果、适度和法治”四原则。

（一）公平原则

税收公平原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，

应确保公平，遵循公平的原则。公平是税收的基本原则。从历史发展过程

看，税收公平经历了一个从绝对公平转变到相对公平，从社会公平拓展到

经济公平的发展过程。

（二）效果原则

税收效果原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，

应讲求效果，遵循效果原则。这里的效果，通常有两层含义：一是行政效

果，也就是征税过程本身的效果，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成

本最小；二是经济效果，就是征税应有利于促进经济效果的提高，或者对

经济效果的不利影响最小。

（三）适度原则

税收适度原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，

应兼顾需要与可能，做到取之有度。这里，“需要”是指财政的需要，''可

能”则是指税收负担的可能，即经济的承受相关能力。遵循适度原则，要

求税收负担适中，税收收入既能满足正常的财政支出需要，又能与经济发

展保持协调和同步，并在此基础上，使宏观税收负担尽量从轻。

（四）法治原则

税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运

用，应以法律为依据，依法治税。法治原则的合适的内容包括两个方面：

税收的程序规范原则和征收合适的内容明确原则。前者要求税收程序一

包括税收的立法程序、执法程序和司法程序一一法定；后者要求征税合适

的内容法定。

六、税收制度构成要素

一个国家的税收制度，是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法

规的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。税收制

度是取得收入的载体，主要包括国家的税收法律和税收管理体制等。

在任何一个国家里，不论采用什么样的税收制度，构成税种的要素

都不外乎以下几项：纳税人、征税对象、税目、税率、计税方式方法、纳

税环节、纳税期限、纳税地点、减税、免税和法律责任。

（一）纳税人

纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人

和自然人，法律术语称为课税主体。

纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一，任何税种都有纳税人。

从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。法人是指依法成立并能

以自己的名义行使权利和负担义务的组织。作为纳税人的法人，一般系指

经工商行政管理机关审查批准和登记、具备必要的生产手段和经营条件、

实行独立经济核算并能承担经济责任、能够依法行使权利和义务的单位、

团体。作为纳税人的自然人，是指负有纳税义务的个人，如从事工商营利

经营的个人、有应税收入或有应税财产的个人等。

（二）课税对象

课税对象又称征税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为

课税客体。

课税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志，是税收制度的

基本要素之一。每一税种都必须明确规定对什么征税，体现着税收范围的

广度。一般来说，不同的税种有着不同的课税对象，不同的课税对象决定

着税种所应有的不同性质。国家为了筹措财政资金和调节经济的需要，可

以根据客观经济状况选择课税对象。

（三）税目

税目是课税对象的具体本次项目，反映征税的范围和广度。设置税

目的目的一是为了体现公平原则根据不同本次项目的利润水平和国家经

济政策，通过设置不同的税率进行税收调控；二是为了体现“简便”原则，

对性质相同、利润水平相同且国家经济政策调控方向也相同的本次项目进

行分类，以便按照本次项目类别设置税率。有些税种不分课税对象的性质，

一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此没有必要设置

税目，如企业所得税。有些税种具体课税对象复杂，需要规定税目，如消

费税、营业税，一般都规定有不同的税目。

（四）税率

税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它

反映征税的深度。税率的设计，直接反映着国家的有关经济政策，直接关

系着国家的财政收入的多少和纳税人税收负担的高低，是税收制度的中心

环节。

我国现行税率大致可分为3种：

1.比例税率

实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。

2.定额税率

定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例,

而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般

适用于从量计征的税种。

3.累进税率

累进税率指的是这样一种税率，即按征税对象数额的大小，划分若

干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，

数额越小税率越低。累进税率因计算方式方法和依据的不同，又分为全额

累进税率、全率累进税率、超额累进税率、超率累进税率。

（五）纳税环节

纳税环节是商品在流转过程中缴纳税款的环节。任何税种都要确定

纳税环节，有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定。

如对一种产品，在生产、批发、零售诸环节中，可以选择只在生产环节征

税，称为一次课征制，也可以选择在两个环节征税，称为两次课征制。还

可以实行在所有流转环节都征税，称为多次课征制。

（六）纳税期限

纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。

它是税收强制性、固定性在时间上的体现。

确定纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同

特点来决定。如流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库，但

为了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款（降低税收征收成本和纳

税成本），可以根据情况将纳税期限确定为1天、3天、5天、10天、15

天或1个月。

（七）减税、免税

减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减

税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税

的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、

扶持发展型减税免税等。

与减免税有直接关系的还有起征点和免征额两个要素。其中，起征

点是指开始计征税款的界限。课税对象数额没达到起征点的不征税，达到

起征点的就全部数额征税。免征额是指在课税对象全部数额中免予征税的

数额。它是按照一定标准从课税对象全部数额中预先扣除的数额，免征额

部分不征税，只对超过免征额部分征税。起征点和免征额具有不同的作用。

起征点的设置前提主要是纳税人的纳税相关能力，是对纳税相关能力小的

纳税人给予的照顾。免征额的设置虽然也有照顾纳税相关能力弱者的意思,

但其他因素却是考虑的关键因素，如个人所得税的赡养老人税前扣除免征

额、子女教育费用税前扣除免征额等，考虑的一是社会效应，一是公平原

则。

（A）违章处理

违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞

纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税

收制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期

不缴税、偷税逃税等违反税法行为的，都应受到制裁（包括法律制裁和行

政处罚制裁等）。

七、我国现行税收征收管理权限的划分

根据现行税收管理体制，国家税收分为关税、工商税、农业税三个系

列，分别由海关、国税局、地税局、财政部门的农税处（科、股）4个机

构组织征收。

（一）国家税务局主要负责增值税、消费税、外商投资企业和外国企

业所得税三个税种的征收管理。

（二）地方税务局主要负责下列17个税种的征收管理：营业税；个

人所得税；城市维护建设税；土地增值税；车船使用税；房产税；城市房

地产税；车船使用牌照税；屠宰税；资源税；城镇土地使用税；固定资产

投资方向调节税；企业所得税（除由国税局征收的中央企业所得税外）；

印花税；筵席税；证券交易税；遗产和赠予税（后两个税种尚未开征）。

（三）农业税、牧业税、农业特产税、耕地占用税、契税等5个税种

的征收管理工作已由财政部调整到国家税务总局。我省各级农税的征管仍

在财政部门的农税处（科、股）。

（四）关税的征收由海关负责，海关还同时负责代征进口环节增值税、

消费税。

中央与地方共享收入的税种有：增值税、资源税、证券交易税（尚未

开征）等。

八、税与费

（一）费又叫收费或费用，它是社会经济主体或政府向对

方提供特定权利或服务而收取的一种经济补偿或报酬。

（二）按照费的定义，社会经济中的收费可分为两大类：

1.经济性收费。是指经济主体相互之间提供权利和服务收取的费用。

如运输费、租赁费、咨询费、劳务费等。

2.政府性收费，又叫财政性收费。它又分为三种：

（1）规费。是指政府在执行公务过程中向公民提供特定服务，而向

受益人收取的费用。如牌照工本费、手续费、诉讼费、化验费、工商管理

费等；

（2）事业收费。是指政府下属的事业单位为公民提供公益服务而收

取的费用。如养路费、房屋租金、地段租金、排污费、学杂费、公园门票、

医药费等；

（3）国有资源和财产的使用权转让收费。如林木采伐费、石油开采

费、承包费、土地使用权出让费等。

经济收费纯属经济活动内部收费，收入归提供服务的经济主体，与

政府财政收入无关。政府性收费属政府与经济主体之间的收益分配，收入

构成国家财政的一部分。

（三）税与费的区别

1.税的基本特征是无偿性，费的基本特征是有偿性。

2.税有明显的固定性特征，只要税法不变，征税的标准短期内也不

会改变；而费有明显的灵活性特征，它虽然也有一定标准，但主要依靠行

政规章收取，随服务合适的内容和数量而变，固定性要比税弱得多。

3.税的基本特征是统筹使用，一般无固定用途；而费一般实行定向

收取、专款专用的原则。

4.税一般由税务部门集中征取，费则可以由提供服务的各个政府机

关分别收取。

下篇地方税收知识

营业税

一、营业税的概念

营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产

的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。

二、纳税人和扣缴义务人

营业税的纳税人，是指在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者

销售不动产的单位和个人。

营业税对下列情况明确了营业税的扣缴义务人：

1、委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务

人。

2、建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

3、境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构

的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或者购

买者为扣缴义务人。

4、单位和个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴

义务人。

5、演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣

缴义务人。

6、个人转让除土地使用权外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为

扣缴义务人。

三、征税范围

营业税的征收范围是：在中华人民共和国境内提供应税劳务（不包含

加工和修理修配）、转让无形资产和销售不动产。

四、计税依据

营业税的计税依据，是指提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转

让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的

全部价款，包括在价款之外取得的一切费用，如手续费、集资费、基金等

等。但下列情形除外：

1、运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出境，在境外其

载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企

业的运费后的余额为营业额。

2,旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其

他旅游企业接团，以全程旅费减去付给该接团企业的旅费后的余额为营业

额，境内的也比照执行。

3、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以全部价款减去

付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。

4、转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额。

5、买卖外汇、有价证券、期货，以卖出价减去买入价后的余额为营

业额。

6、联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。

7、从事安装工程作业的，凡设备价值作安装产值的，设备价款计入

营业额。

8、保险业实行分保的，初保业务应以全部保费收入减去付给分保人

保费后的余额为营业额。为了简便手续，在实际征收过程中，可对初保人

按其向投保人收取的保费收入全额征税，对分保人取得的分保费收入不再

征收营业税。

9、单位和个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场地的单位、

演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

10、旅游业务，以全部收费减去替旅游者付给其他单位的食宿、交通、

门票和其他代付费用后的余额为营业额。

11、广告代理业，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去

付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。

五、税目税率

营业税实行行业差别比例税率，现行营业税税率为四档税率，即3%.

5%、5%-20%^8%o

财税字[2000]21号规定：自2000年1月1日起对电子游戏厅一律

按20%的税率征收营业税。

财税字[2001]73号规定：从2001年5月1日起，夜总会、歌厅、

舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行为的

营业税税率一律按20%的税率执行。

附：营业税税目税率表

营业税税目税率表

税目征收范围税率

（一）交通运输业陆路运输、水路运输、航空3%

运输、管道运输、装卸搬运

（二）建筑业建筑、安装、修缮、装饰及3%

其他工程作业

（三）金融保险业8%

（四）邮电通信业3%

（五）文化体育业3%

（六）娱乐业歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞5%-20%

厅、音乐茶座、台球、高尔

夫球、保龄球、游艺

（七）服务业代理业、旅店业、饮食业、5%

旅游业、仓储业、租赁业、

广告业及其他服务业

（八）转让无形资产转让土地使用权、专利权、5%

非专利相关技术、商标权、著作

权、商誉

（九）销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%

六、计算公式

应纳税额=营业额X适用税率。

七、纳税地点

营业税的纳税地点原则上是这样规定的：

（一）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申

报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳

税。

（二）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报

纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报

纳税。

（三）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳

税。

对以下情况作了特殊规定：

1、纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务

机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关

补征税款.

2、公路运输业纳税地点为纳税人机构所在地，装卸搬运业纳税地点

为纳税人机构所在地。

3、建筑业纳税地点的特殊规定主要包括：

（1）纳税人承包的工程未跨省、自治区、直辖市的，应当向应税劳

务发生地即工程所在地主管税务机关申报纳税。

（2）纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地

主管税务机关申报纳税。

（3）纳税人承包的本省、自治区、直辖市范围内跨县（市）工程，

其纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。

4、纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地

点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。

八、纳税期限

营业税的纳税期限分别为五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的

具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不

能按照规定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以五

日、十日、或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于

次月一日起十日内申报纳税，并结清上月应纳税款。

扣缴义务人的解缴税款期限比照以上规定执行。

另外，对金融业（不包括典当业）和保险业的纳税期限作了特殊规定：

金融业的纳税期限为一个季度，保险业的纳税期限为一个月。

九、税收优惠政策

营业税的税收优惠主要体现在以下三个方面：

（一）、规定免税本次项目

下列本次项目免征营业税：

1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育、养服务，

婚姻介绍，殡葬服务。

2、残疾人员个人提供的劳务。

3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。

4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。

5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关相关技

术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

6、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、

文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办的文化、宗教活动

的门票。

7、保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入。

8、个人转让著作权。

9、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。

10、科研单位取得的相关技术转让收入。

11、国有粮食企业保管政府储备粮油取得的财政性补贴收入。

12、下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，个人自其持下岗

证明在当地主管税务机关备案之日起、个体工商户或者下岗职工人数占企

业总人数60%以上的企业自其领取税务登记证之日起，3年内免征营业税;

但第一年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按规定逐

年审核，符合条件的，可继续免征1至2年。

13、对单位和个人从事相关技术转让、相关技术开发业和与之相关

的相关技术咨询，相关技术服务业务取得的收入，免征营业税。

（二）、规定起征点

营业税条例同时明确：纳税人营业额未达到财政部规定的营业税起

征点的，免征营业税。纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全部计算

应纳税额。起征点的规定只适用于个人。

临沂市营业税的起征点规定：

1、按期纳税的起征点为月营业额300元。

2、按次纳税的起征点为50元。

（三）、明确了不征营业税的范围

1.非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货不征收营业税。

2.中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，

不征收营业税。

3.人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。

十、若干具体规定

（一）对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显

偏低而无正当理由的其营业额如何确定？

对以上情况，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：

1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均

价格核定

2.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的

平均价格核定

（1）按下列公式核定计税价格

计税价格=营业成本或工程成本X（1+成本利润率）4-（1一营业税

税率）

上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务

机关确定。我省确定为：

交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业成本利润率为5%；

金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产及娱乐业的成本利润率

为10%。

（二）对兼营营业税、增值税本次项目的业务如何征税？

纳税人在经营营业税征收范围的本次项目时，又兼营增值税征收范围

的本次项目，按照新的税制要求，必须将不同税种征收范围本次项目分别

核算、分别申报纳税。如果纳税人不分别核算或不能准确核算的，其应税

劳务与货物（包括营业税的非应税劳务）一并征收增值税，不征收营业税。

纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所

属征收机关确定。

（三）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖

和提前竣工奖是否征收营业税？

按照营业税的基本规定，纳税人的营业额为纳税人发生应税行为向对

方收取的全部价款和价外费用。材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前

竣工奖是建筑业企业向建设单位提供应税劳务而取得的收入，是承包工程

收入的组成部分，因此应当并入建筑业营业额征收营业税。

（四）施工企业向建设单位支付的工程质量罚款和延误工期损失可否

冲减营业额？

施工企业财务会计制度规定，建筑业企业由于工程质量相关问题而

发生企业向建设单位支付罚款和因延误工期所造成的损失，不能冲减工程

收入和增加工程成本，而只能在企业留利中列支。同时，营业税法规中也

没有允许可以从营业额中扣除的规定，因此不能冲减营业税税额。

（五）关于金融企业销售金融业务凭证的征税相关问题

对金融企业销售支票、汇票等凭证，可比照邮政部门销售邮政电信物

品、集邮商品随其主业征税的规定精神执行，即对其销售收入合并金融保

险业务收入依5%的税率征收营业税。

（六）关于调整行政事业性收费的营业税政策的通知

1.对纳税人随价格向对方收取的价外费用，包括手续费、基金、集

资、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费均应按规定征收营业

税或增值税。对按照国发（1996）29号文件规定纳入预算管理的各种基

金，凡是通过价外加价形成的，应在交纳流转税后再纳入预算。

2.除上述规定以外，凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或

财政专户管理的行政事业性收费、基金、无论是行政单位收取的，还是由

事业单位收取的，均不征收营业税；未纳入预算管理或财政专户管理的，

一律照章征收营业税。

3.为了便于征收管理，对于中央批准纳入预算管理或财政专户管理

的行政事业性收费、基金，由财政部、国家税务总局分批下发不征收营业

税的收费（基金）名单；凡经省级批准纳入预算管理或财政专户管理的行

政事业性收费，由省财政厅（局）、地方税务局分批下发不征收营业税的

收费本次项目名单，并报财政部、国家税务总局备案，未列入名单的一律

照章征收营业税。

4.本通知自1997年1月1日起执行。《中华人民共和国营业税暂行

条例实施细则》第十三条规定同时废止。

5.不征收营业税的收费（基金）本次项目名单（第一批），自1997

年1月1日起执行。

1污染源治理专项基金2船舶吨税

3适航基金4棉花价格调节基金

5新菜地开发基金6黄渤海对虾资源保护增值基金

7库区维护基金8垦复基金

9国家电影事业发展专项资金10残疾人就业保障金

11社会福利基金12旅游发展基金

13农业发展基金11农（牧、渔）业税附加

15城市公用事业附加16粮食风险基金

17副食品风险基金18职工养老保险基金

19职工失业保险基金20职工医疗保险基金

21港口建设费22养路费

23公路建设基金24民航机场管理建设费

（七）关于有关建筑业营业额的确定相关问题

营业税暂行条例实施细则规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰以及其

他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及

其他物资和动力的价款在内。因此，纳税人从事上述建筑业业务，无论其

采取包工包料方式，还是包工不包料方式，在计征营业税时其营业额的确

定均应为料工费的全额。

（八）关于停放、寄存车辆的征税相关问题

对停放、寄存车辆（包括机动、非机动车辆）的业务，应按服务业税

目依5%的税率征收营业税。

（九）关于对福利企业、学校办企业征收流转税相关问题

福利企业、校办企业的“即征即退”必须坚持“先入库、后返还”的

原则，对不如实申报、不按期入库的，基层征收机关应按规定及时追缴入

库，对追缴入库的不再给予返还。对不符合政策规定、弄虚作假、翻牌、

挂靠、承租租赁给外单位经营的，以及本企业职工承包，只缴纳管理费的

企业，均不能给予税收优惠照顾。

（十）单位（企业）内部租赁征税相关问题

单位（企业）在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等租

赁给其所属的非独立核算单位使用，凡结算收入的，无论其内部结算方式

如何，均应按规定征收营业税。

（十一）无偿赠予不动产征税相关问题

单位将不动产或不动产的有限产权、永久使用权无偿赠予他人的行为,

视同销售不动产，应当征收营业税。对个人无偿赠送不动产及不动产有限

产权或永久使用权的行为，不征收营业税。

（十二）对企业或企业主管部门出租小型企业取得的租赁是否征收营

业税？

对企业或企业主管部门出租小型企业所取得的租赁费收入，应按规定

征收营业税。

（十三）对利差补贴和出纳长款是否征收营业税？

利差补贴是国家有关部门为弥补金融机构发放政策贴息贷款的利差

损失而给予的经济补偿，不是从购买方取得，因此不征收营业税。

出纳长款是因经营差错而使库存现金实有数多于帐面金额的部分，不

属于营业税的应税行为，因此不征收营业税。

（十四）对冷冻、冷藏等贮存业务应如何征收营业税？

对利用冷冻、冷藏等场所为客户贮存、保管货物的业务，应按服务业

税目的仓储业依5%税率征收营业税。

（十五）对执法部门罚没收入是否征收营业税？

执法部门的罚没收入，按规定应全部上交财政，不属于营业税的征收

范围，因此不征收营业税。

（十六）对于社会力量办学、个人办班应如何征税？

对经市以上人民政府或同级政府的教育行政部门批准成立，国家（指

教委，下同）承认其学员学历的各类学校［包括高、中等院校、小学校（含

私立学校）及各类成人高、中、初等院校］,举办的九年义务教育及按国

家规定录取，学业完成后颁发教委统一印制毕业证书，国家承认其学员学

历的学历教育劳务，免征营业税。

学校、其他教育机构、非教育机构和个人等面向社会举办的各类技能

培训、相关技术培训、职称培训、上岗培训、文化补习、自学考试以及艺

术、体育、卫生、财经、法律等国家不承认学员学历的各类短期学习班、

培训班，不属于学历教育劳务免税范围，应一律按规定征收营业税。

（十七）关于经营公用电话业务征税相关问题

有三种情况：

1、邮电部门无论采取哪种经营形式，对取得的话费、管理费收入均

应全额交纳3%的营业税；

2、对代办人经营“公用电话亭”取得的手续费收入，应按“服务业”

税目中的“代理”服务交纳5%的营业税；

3、对兼办人经营公用电话业务，向用户收取的全部价款和价外费用

减去支付给邮电部门的管理费和电话费的余额，应缴纳5%的营业税。

（十八）关于房地产市场营业税税收政策调整的相关问题

1.营业税的政策相关问题

为切实减轻个人买卖普通住宅的税收负担，积极启动住房二级市场,

自1999年8月1日起，对个人购买并居住超过一年的普通住宅，销售时

免征营业税；个人购买并居住不足一年的普通住宅，销售时营业税按销售

价减去购入原价后的差额计征；个人自建自用住宅，销售时免征营业税。

为支持住房制度的改革，对企业、行政事业单位按房改成本价、标

准价出售住房的收入，暂免征收营业税，具体包括房屋管理部门按当地人

民政府批准的房改成本价、标准价向现住房户出售直管的成套公有住房所

取得的收入；以及其他企业、行政事业单位按当地人民政府批准的成本价、

标准价向本单位职工和正常工作调离的非本单位现住户出售的公有住房

所取得的收入。

2.关于空置商品住房税收政策相关问题

对积压空置的商品住房销售时应缴纳的营业税、契税在2000年前予

以免税优惠。根据财税字［2001144号最新规定，这项优惠政策延期执行

两年，即延长至2002年12月31日止。

空置商品住房限于1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房。

3、纳税人在1998年6月30日以前建成的商业用房、写字楼，在2001

年1月1日至2002年12月31日期间销售的，免征营业税、契税。

享受这项政策，销售者应向所在地主管税务机关提供有关资料，经

主管税务机关审核批准后，给予免征营业税照顾。

（十九）关于“网吧”收入征收营业税相关问题

“网吧”是近几年新兴的一项服务本次项目，主要利用计算机及其他

通讯设备，为顾客提供上网服务，一般按使用时间收取服务费。根据《营

业税税目注释》的有关规定，对“网吧"收入按“服务业”征收营业税。

（二十）关于转让音乐、影视节目播映权征收营业税相关问题

根据《营业税税目注释》的规定，音像著作使用权转让属于转让无

形资产的行为，因此，对电台、电视台等单位对外转让音乐、影视节目播

映权所取得的收入，应按“转让无形资产一转让著作权”依5%的税率征

收营业税。

（二十一）娱乐业和文化体育业如何划分？

一般地讲，以观众身份参与听、视、游览某项活动的行为，属于“文

化体育业”税目的征收范围；对亲自参与某项活动，自娱自乐的行为，属

于“娱乐业”税目征收范围。根据以上划分标准，将表演、播映、其他文

化业及经营游览场所的业务，纳入''文化体育业”征收范围，将歌厅、舞

厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺等纳

入“娱乐业”征收范围。

（二十二）对特殊服务行业如何征收营业税？

1.对从事美容业务的单位或个人取得的各类收入，除培训业务收入

按“文化体育业”税目征税外，其他收入均应当按“服务业”税目征收营

业税。

2.对经营按摩、桑拿浴、洗脚业务所取得的收入，应按照“服务业”

税目征税。

（二十三）对“供车行为”如何征收营业税？

汽车出租公司、汽车运输公司等单位将本单位的运输车辆作价后给本

单位的司机或社会人员，分期向其收取车辆的价款和管理费，收清车辆价

款后虽然车辆的所有权转归司机或社会人员所有，但车辆牌照、营运证、

线路牌等仍属公司所有，并仍由公司统一承担缴纳各项税、费的义务和其

他法律责任。该供车行为不属于销售货物，而属于出租行为，根据营业税

暂行条例的有关规定，对公司的供车行为应按服务业税目征收营业税。

（二十四）如何对待“以地换房”和“以房换地”的征税相关问题？

“以地换房”是指拥有土地使用权的单位，以土地使用权换取房屋，

这种情况往往在合作建房的过程中发生，即一方提供土地使用权，另一方

提供资金，合作建房，房屋建成后两家按一定比例分配住房。在这个过程

中，双方均发生了交易行为，提供土地使用权的一方，以部分土地的使用

权为代价，换回了部分房屋；提供资金的一方，以部分房屋为代价，购得

了部分土地的使用权。因此，以地换房的行为，属于转让无形资产税目的

征税范围；而以房换地的行为，属于销售不动产的征税范围。

（二十五）对搬家业务如何征税？

搬家业务是搬家公司利用运输工具或人力实现了空间位置的转移的

业务，它具有装卸搬运的特征。因此，对搬家业务收入，应按''交通运输

业”税目中的“装卸搬运”征收营业税。

（二十六）融资租赁业务如何征收流转税？

对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁

业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和

国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。对经对外贸

易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展

的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业

开展的融资租赁业务同样对待，按融资租赁业务征收营业税。其他单位从

事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不

征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收

增值税。

融资租赁是指具有融资租赁性质和所有权转移特点的设备租赁业务。

即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给

承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期

满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。

（二十七）关于金融业若干征税相关问题

1.暂不征收营业税的金融机构往来业务是指金融机构之间相互占用、

拆借资金的业务，不包括相互之间的服务（如代结算、代发行金融债券等）。

对金融机构相互之间提供服务取得的收入，应按规定征收营业税。

2.银行代发行国债取得的手续费收入，由各银行总行按向财政部收

取的手续赛全额缴纳营业税，对各分支机构来自于上级行的手续费收入不

再征收营业税。

（二十八）关于物业管理企业的代收费用征收营业税的相关问题

物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修、

基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，

对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、房租不计

征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。

（二十九）关于烧卤熟制食品征收流转税相关问题

对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是

否在现场消费，均应当征收营业税；而对生产或销售食品的工厂、商场等

单位销售烧卤熟制食品，应当征收增值税。

（三十）关于降低金融保险业营业税税率的通知

从2001年起，金融保险业营业税税率每年下调一个百分点，分三年

将金融保险业的营业税税率从8%降低到5%o即：从2001年1月1日至

12月31日，金融保险业营业税税率为7%；从2002年1月1日至12月

310,金融保险业营业税税率为696；从2003年起，金融保险业的营业税

税率降为5%o因营业税税率降低而减少的营业税收入，全部为各地国家

税务局所属征收机构负责征收的中央财政收入。

财税[2001]21号

（三十一）关于促进科技成果转化的营业税政策

科研机构的相关技术转让收入继续免征营业税，对高等学校的相关

技术转让收入自1999年5月1日起免征营业税。

财税字[1999]45号

（三十二）以“还本”方式销售建筑物的营业额

以“还本”方式销售建筑物，是指商品房经营者在销售建筑物时许

诺若干年后方可将房屋价款归还购物者，这是经营者为了加快资金周转而

采取的一种促销手段。对以“还本”方式销售建筑物的行为，应按向购买

者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出。

（三十三）自建行为征税相关问题

第一、自建自售建筑物。对自建自售建筑物除了按销售不动产征收营

业税外，还应征收一道“建筑业”营业税。

第二、自建自用建筑物。现行税法规定，自建自用建筑物，其自建

行为不是建筑业税目的征税范围，不征收营业税。这里需要特别说明的是,

自建建筑物自用，仅限于施工单位自建建筑物后自用。对附属于企业、行

政、事业单位的内部施工单位，承担其隶属单位的建筑安装工程，应视具

体情况确定是否征收营业税。首先要看此类施工队伍是否属于独立核算单

位。如果属于独立核算单位，不论是承担其隶属单位的建筑安装工程业务，

还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属非独

立核算单位，承担其他建筑安装工程业务应当征收营业税，而承担本单位

的建筑安装工程业务是否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结

算工程价款。结算的，不论是否编制工程预算，也不论工程价款中是否包

括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征

收营业税。

（三十四）关于调整住房租赁市场税收政策的通知

1.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收

自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住

房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私

有住房等，暂免征收房产税、营业税。

2.对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3%

的税率征收。房产税暂减按4%的税率征收。

财税[2000]125号

资源税

一、资源税的概念

资源税是对中华人民共和国境内从事开采税法规定的应税矿产品或

者生产盐的单位和个人征收的一种流转税。

二、资源税的纳税人

在我国境内从事开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，均是资源

税的纳税人。资源税纳税人的这种规定，适用于我国境内的所有单位和个

人。

三、资源税的征税范围

资源税的征收范围，从理论上讲应该包括一切国有资源。由于自然资

源的类别和品种繁多，且我国对征收资源税尚缺乏经验，同时考虑开采者

或生产者的承受相关能力，因此我国目前只能选择那些开采普遍、级差收

入大、税源大，便于征收管理的资源，列举品目，确定征收范围。1999

年8月1日以前资源税只规定了对以下两类资源产品征税：

（一）矿产品

1.原油，系指开采的天然原油，不包括以油质岩等炼制的原油。

2.天然气，系指专门开采和与原油同时开采的天然气，暂不包括煤

矿生产的天然气。

3.煤炭，系指原煤、不包括以原煤加工的洗煤和选煤等。

4.金属矿产品和其他非金属矿产品，均指原矿。

（二）盐

按存在的形态划分，包括固体盐、液体盐。

按生产方式划分，包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。

根据鲁政发[1999]100号文山东省人民政府关于对天然矿泉水等矿

产品征收资源税的通知精神，自1999年8月1日起，对《中华人民共和

国资源税暂行条例实施细则》中未列举名称的天然矿泉水、建筑用砂、其

他粘土、其他建筑石料征收资源税。

四、资源税的计税依据

（一）资源税的课税数量：

1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

3.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工

的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固

体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

（二）扣缴义务人代扣税款的课税数量

1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产

品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

2.其他收购单位收购的未税矿产品，按主管税务机关核定的应税产

品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

（三）自产自用产品数量的课税数量

资源税纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用数量而采

取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下：

1.煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的，可按

加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤数量

作为课税数量。

2.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送或使用原

矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

五、税目税额

资源税共设置了七个税目，规定了八个幅度税额，《资源税税目税额

幅度表》如下：

税目税额幅度

一、原油8—30元/吨

二、天然气2—15元/千平方米

三、煤炭0.3—5元/吨

四、其他非金属矿原矿0.5—20元/吨或是立方米

五、黑色金属矿原矿2—30元/吨

六、有色金属矿原矿0.4—30元/吨

七、盐

固体盐10—60元/吨

液体盐2—10元/吨

山东省人民政府[1999]100号文规定了天然矿泉水等矿产品的单位

税额：

税目单位税额

天然矿泉水3元/吨

建筑用砂1元/立方米

其他粘土1元/立方米

其他建筑石料1元/立方米

六、计算公式

应纳税额=课税数量X单位税额

七、征收方式

纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税

务机关缴纳。

纳税人的纳税期限为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月，

由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限缴纳的，可以按

次计算纳税。

纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以

一日、三日、五日、十日、十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预

缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解

缴税款期限，比照前两款的规定执行。

八、有关规定

（一）对无偿取得的矿产品（如捡拾）是否征收资源税？

只要是未税矿产品，不论其取得的方式如何，均应按规定征收资源

税。

（二）对在有偿出让的土地上开采应税矿产品的，其资源税的纳税义

务人如何确定？

资源税的宗旨是对开采者征税，因此，不能对土地出让者征税，而

只能对矿产品开采者征税。

（三）关于修筑路等取土征收资源税相关问题

根据山东省人民政府《关于对天然矿泉水等征收资源税的通知》和

山东省财政厅、省地方税务局《关于贯彻省政府对天然矿泉水等矿产品征

收资源税规定的通知》文件的规定，修、筑路、桥梁、大堤、水库等工程

所用粘土属于征税范围，应按''其他粘土”品目征收资源税。在实际执行

中，对修、筑路、桥梁、大堤、水库等工程在施工地就地取土用于工程建

设的，不征收资源税；对在施工地取土用作他用或在施工地以外取土用于

工程建设的，均应按规定征收资源税。

鲁财税[2000]12号

企业所得税

一、企业所得税的概念

企业所得税是对我国境内的企业（除外商投资企业和外国企业外）或

组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。

二、纳税义务人

企业所得税的纳税义务人一一是指实行独立经济核算的企业或者组

织，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，有生

产、经营所得和其他所得的其他组织。从2000年1月1日起，独资、合

伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人，对其不予征缴企业所

得税。

1.国有企业。指生产资料或资产归国家所有，按国家有关规定注册、

登记的全民所有制企业。

2.集体企业。指生产资料归企业劳动群众所有，按国家有关规定注

册、登记的集体所有制企业。

3.私营企业。指生产资料归私人所有，按照《中华人民共和国私营

企业暂行条例》规定注册、登记的私营企业。从2000年1月1日起，仅

指有限责任公司性质的私营企业。

4.联营企业。指生产资料归联营各方共同所有，按国家有关规定注

册、登记的联营企业。

5.股份制企业。指注册资本以股份形式构成，按照《公司法》以及

《股份有限公司规范意见》和《有限责任公司规范意见》的规定注册、登

记的企业。

6.有生产、经营所得和其他所得的其他组织。是指经国家有关部门

批准，依法注册、登记，从事经营活动的事业单位、社会团体等组织。

三、征税对象

企业所得税以纳税人取得的生产经营所得和其他所得作为征税对象,

其中：

1、生产、经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳

务服务，以及经国务院税务主管部门确认的其他营利事业取得的所得。

2、其他所得，是指股息、利息、转让各类资产收益、特许权使用费

以及营业外收益等所得。

此外，纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因宣布终止时,

其清算终了后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。

四、计税依据

企业所得税的计税依据是征税对象的具体化，在税法中和我们实际工

作中一般称为应纳税所得额。

（一）应纳税所得额的定义

按照《企业所得税暂行条例》规定，应纳税所得额为纳税人每一纳税

年度收入总额减去准予扣除本次项目后的余额。

（二）应纳税所得额的计算

应纳税所得额的计算，按下列公式进行：

（1）应纳税所得额=收入总额-准予扣除本次项目金额

（2）应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

税法对在计算应纳税所得额时的收入总额、扣除本次项目，分别作出

了具体规定：

第一.收入总额的确定

（一）一般收入的确定

纳税人的收入总额包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、

租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入共七项合适