税收实务课件：其他税种实务

税收实务BusinessonTax

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其他税种3.城市维护建设税

2.印花税4.房产税7.城镇土地使用税6.关税5.车船使用税1.土地增值税8.资源税任务1土地增值税土地增值税的纳税人土地增值税的征税范围土地增值税的税率土地增值税的减免税规定土地增值税的纳税期限土地增值税的纳税地点土地增值税认知税收实务

是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附属物产权，取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。土地增值税一、土地增值税的基本要素土地增值税特点：以转让房地产取得的增值额为征税对象征税面比较广采用扣除法和评估法计算增值税实行超率累进税率实行按次征收土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地和出让国有土地的行为均不征税；土地增值税既对转让土地使用权征税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税；土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠予等方式无偿转让房地产，则不予征税。是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附属物产权取得增值额。征税范围纳税人土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，并取得收入的单位和个人减免税规定纳税人税率30%～60%的四级超率累进税率增值额占扣除项目金额比例税率速算扣除系数150%以下（含50%）30%02超过50%～100%（含100%）40%5%3超过100%～200%（含200%）50%15%4200%以上60%35%，税率表如下：税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照有关规定免征土地增值税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，土地增值税减免税优惠如下：

（1）居住满5年或5年以上的，免征；

（2）居住满3年未满5年的，减半征税；

（3）居住未满3年的，按规定计征土地增值税。

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资料2：下列各项中，符合土地增值税征收管理有关规定的有（）。

A.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，减半征收土地增值税

B.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税

C.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应对其超过部分的增值额按规定征收土地增值税

D.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定征收土地增值税纳税期限纳税地点转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报可以定期进行纳税申报房地产所在地税收实务

转让房地产的增值额增值额=收入－税法规定的扣除项目金额计税依据二、土地增值税的计算货币收入实物收入和其他收入收入额的确定1、取得土地使用权所支付的金额2、开发土地和新建房及配配套设施的成本（房地产开发成本）3、开发土地和新建房及配套设施的费用（房地产开发费用）扣除项目及金额4、与转让房地产有关的税金5、财政部确定的其他扣除项目纳税人为取得土地使用权所支付的地价款；纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定交纳的有关费用；1、取得土地使用权所支付的金额土地征用及拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费用2、开发土地和新建房及配配套设施的成本

（房地产开发成本）利息能按项目分摊并能提供金融机构证明:开发费用=利息支出+(①+②)*5%利息不能按项目分摊或不能提供金融机构证明:开发费用=利息支出+(①+②)*10%3、

开发土地和新建房及配套设施的费用（房地产开发费用）缴纳的营业税5%，城市维护建设税（7%、5%、1%），印花税0.5‰，因转让房地产交纳的教育费附加3%房地产开发企业缴纳的印花税列入管理费用，印花税不再单独扣除房地产开发企业只能扣“两税一费”，非房地产开发企业扣“三税一费”

4、与转让房地产有关的税金对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%的扣除5、财政部确定的其他扣除项目税收实务

应纳税额的计算第1步计算增值额=收入额－扣除项目金额第2步计算增值率=增值额/扣除项目金额第3步确定适用税率第4步依据适用税率计算应纳税额应纳税额=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数税收实务

计税依据=收入总额-税法允许扣除项目金额旧房及建筑物销售的应纳税额的计算税收实务

旧房及建筑物的评估价格:重置成本价*成新率(评估价格需经当地税务机关确认）取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用转让环节缴纳的税金扣除项目金额转让旧房能提供评估价格的

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三、土地增值税的账务处理“应交税费—应交土地增值税”1、主营房地产业务的企业2、兼营房地产业务企业3、企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及附着物

会计处理账户设置任务2印花税税收实务

是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税一、印花税的基本要素在中华人民共和国境内书立、领受应税凭证的单位和个人1、纳税人立合同人、立据人、立账簿人、领受人经济合同产权转移书据权利、许可证照营业账簿经财政部确定征税的其他凭证2、征收范围注财政部决定从2007年5月30日起，调整证券（股票）交易印花税税率，由现行1‰调整为3‰即对买卖、继承、赠与所书立的Ａ股、Ｂ股股权转让书据，由立据双方当事人分别按3‰的税率缴纳证券（股票）交易印花税。

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纳税人的自有流动资金应根据其适用的会计制度分别确定。适用国营企业财务制度的纳税人，其自有流动资金包括国家拨入、企业税后利润补充、专用基金转入、其他单位投入以及集资入股等。适用集体企业财务制度的纳税人，其自有流动资金包括上级或联社投入、企业税后利润补充、专用基金转入、联营单位投入以及职工入股等。适用私营企业和个体工商业户财会制度的纳税人，其自有流动资金包括个人投入、集资入股、税后积累补充以及联营投入等。自有资金的确定比例税率：0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰、4‰定额税率：“权利、许可证照”和“营业账簿”的其他账簿，按件贴花，税额为5元计税依据：从价计税的凭证，以凭证所载金额为计税依据；从量计税的其他凭证，以计税数量为计税依据3、税率和计税依据4、减免税优惠详见书税收实务

纳税方法：自行贴花法、汇总缴纳法、委托代售法纳税环节：书立或领受时贴花5、印花税的征收管理按比例税率计算：应纳税额=计税金额×适用税率按定额税率计算：应纳税额=凭证数量×单位税额6、应纳税额的计算任务3

城市维护建设税税收实务

对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，经实际缴纳的流转税税额为计税依据而征收的一种税。城市维护建设税负有缴纳“三税”义务的单位和个人；包括外商投资企业和外国企业实行差别比例税率：7%、5%、1%纳税义务人税率实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和，不包括违反税法而加收的滞纳金和罚款计税依据税收实务

（1）随“三税”的减免而减免。（2）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。（3）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。（4）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外；对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。减免税规定税收实务

缴纳“三税”的地点纳税地点与增值税、消费税和营业税同时缴纳纳税时间税收实务

是以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据向缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人而征收的一种附加费教育费附加税收实务

负有缴纳“三税”义务的单位和个人；包括外商投资企业和外国企业实行比例税率：3%纳税义务人税率实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和，不包括违反税法而加收的滞纳金和罚款计税依据税收实务

自2006年5月1日起，对浙江省境内除外商投资企业和外国企业外，所有缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人按实际缴纳"三税"税额的3％征收教育费附加。此外，经财政部批准，还要对浙江省境内所有缴纳"三税"的单位和个人（包括外商投资企业和外国企业）再按实际缴纳"三税"税额的2％征收地方教育附加。

浙江省规定税收实务

（1）海关对进口产品征收的增值税、消费税，不征收地方教育附加；（2）出口产品退税，不退还已征收的地方教育附加；（3）经批准减征或免征“三税”的单位和个人，相应减征或免征地方教育附加；（4）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，随“三税”附征的地方教育附加不予退（返）还。浙江省规定任务4房产税是以房产为征税对象，依据房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。房产税凡在中华人民共和国境内拥有房屋产权的单位和个人P纳税义务人减免税规定征收对象是房屋，征收范围是城市、县城、建制镇、工矿区征收范围税收实务

房产原值一次扣除10%～30%后的余值计征税率1.2%房产出租的的租金收入计征，税率为12%（个人出租住房，按4%税率征收）P计算依据纳税申报应纳税额=计税余值*1.2%应纳税额=租金收入*12%计税公式任务六车船税税收实务

1951年,颁布<车船使用牌照税暂行条例>2006年12月29日发布<中华人民共和国车船税暂行条例>,规定自2007年1月1日起施行,对各类企业、行政事业单位和个人统一征收车船税1986年,颁布<中华人民共和国车船使用税暂行条例>,此条例不适用于外商投资企业和外国企业及外籍个人2011年2月25日发布<中华人民共和国车船税法>,规定自2012年1月1日起施行是车船税是以车船为征收对象，向拥有车船的所有人或管理人征收的一种税。车船税在中华人民共和国境内车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人纳税义务人车船税的征税对象是车船（除规定减免的车船外）。车辆包括乘用车、商用车客车、商用车货车、挂车、专用作业车、轮式专用机械车、摩托车等；船舶包括机动船舶和游艇。征收范围定额税率税率税收实务

税

目计税单位年基准税额备

注乘用车〔按发动机汽缸容量（排气量）分档〕1.0升（含）以下的每辆60元至360元核定载客人数9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元商用车客

车每辆480元至1440元核定载客人数9人以上，包括电车货

车整备质量每吨16元至120元包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等挂车整备质量每吨按照货车税额的50%计算其他车辆专用作业车整备质量每吨16元至120元不包括拖拉机轮式专用机械车16元至120元摩托每辆36元至180元船舶机动船舶净吨位每吨3元至6元拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算游

艇艇身长度每米600元至2000元税收实务

①捕捞、养殖渔船；②军队、武装警察部队专用的车船；③警用车船；④依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。（2）特定减免①对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；②对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。具体办法由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。③省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。④按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。⑤机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

免征车船税的车船任务6关税是由设置在边境、沿海口岸或境内的水、陆、空国际交往通道的海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关

税海关关徽税收实务

在通常情况下，一个国家的关境与国境是一致的；但存在关境小于国境可大于国境的情况国境与关境海关关徽税收实务

货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品货物与物品海关关徽进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人1、纳税人贸易性商品非贸易性商品2、征收对象税收实务

进口货物的关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率和关税配额税率出口货物的税率：暂定税率优先特别关税税率：报复性关税、反倾销税与反补贴税和保障性关税3、税率注意暂定税率优先于优惠税率或最惠国税率现行税则200多个税目进口商品实行了暂定税率对小麦、豆油等10种农产品和尿素等3种化肥产品实行关税配额管理税收实务

从量税：原油、啤酒、胶卷等复合税：录像机、放像机、摄像机、数字照相机滑准税：新闻纸税率形式计税依据：关税的完税价格和进出口产品数量5、应纳税额的计算税收实务

进口货物完税价格＝货价十采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其它劳务等费用）

进口货物关税完税价格税收实务

几点说明购货佣金：指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用经纪费：指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用税收实务

运往境外修理的机械器具、运输工具或其它货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。

运往境外修理的货物税收实务

由海关以该货物向境外销售的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装卸前的动输及其相关费用、保险费为基础审查确定。如果进口货物的运费无法确定或者未实际发生，海关应该按照该货物进口同期运输行业的运费率计算运费；保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。

出口货物关税完税价格税收实务

从价税：关税税额=完税价格×税率从量税：关税税额=进出口货物数量×单位货物税额复合税：关税税额=完税价格×税率+进出口货物数量×单位货物税额应纳税额的计算税收实务

法定减免特定减免税临时减免税6、减免税税收实务

进口货物：应当自运输工具申报进境之日起14日申报出口货物：应当在货物运抵海关监管区后，装货的24小时以前进行申报纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款7、申报与缴纳税收实务

纳税人：进境物品的所有人税目和税率：共3大类，现行行邮税税率分为50％、20％、10％三个档次：属于50％税率的物品为烟、酒；属于20％税率的物品，包括纺织品及其制成品，摄像机、摄录一体机、数码相机及其他电器用具，照相机、自行车、手表、钟表（舍配件、附件）、化妆品；属于10%税率的物品，包括书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带，金、银及其制品，食品、饮料和其他商品。应纳税额=完税价格×税率8、行邮物品进口税任务7城镇土地使用税税收实务

2006年12月31日《国务院关于修改〈中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例〉的决定》，于2007年1月1日起对企业、单位和个人开征税收实务

提高了城镇土地使用税税额幅度

改革重点将外资企业纳入城镇土地使用税征税范围

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是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税城镇土地使用税税收实务

包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围以内使用土地的各类企业、单位、个体经营者和其他个人（包括外商投资企业、外国企业和外国人）1、纳税人税收实务

城市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家所有和集体所有的土地2、征收范围税收实务

幅度差别定额税额大城市：1.5-30元/平方米中等城市:1.2-24元/平方米小城市:0.9-18元/平方米县城、建制镇、工矿区：0.6-12元/平方米3、税率税收实务

纳税人实际占用的土地面积4、计税依据税收实务

5、税收优惠详见税收实务

纳税义务发生时间纳税期限:按年计算、分期缴纳纳税地点：土地所在地6、征收管理任务8资源税税收实务

是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税1、纳税人税收实务

原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。税率为5%～10%

天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征