鄂州市梁子湖区2023年注册会计师考试《会计》考前冲刺预测试卷含解析

鄂州市梁子湖区2023年注册会计师考试《会计》考前冲刺预测试卷第1题：单选题(本题1分)甲公司为上市公司，2×21年3月31日发布公告称，由于甲公司2×20年10月对部分车间的机器设备进行调整，以提高生产效率和机器设备的使用率，在调整完成之后，部分机器设备的预计使用寿命发生改变。比如设备X从M车间转移至N车间，根据N车间的生产计划，预计X设备的利用率将大幅提高，从而其预计使用寿命从10年缩短至8年，剩余使用寿命由5年缩短至3年。甲公司董事会于2×21年2月1日开始对该机器设备的预计使用寿命由10年改为8年。甲公司2×20年的财务报告于2×21年4月30日批准对外报出。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理正确的是（）。A.应自2×20年10月开始按照新的折旧年限计提折旧，调整2×20年的相关报表项目B.作为会计估计变更追溯调整2×20年及以前期间财务报表的数据并调整相关的比较信息C.作为重大会计差错追溯重述2×20年财务报表的数据并重述相关的比较信息D.应自2×21年2月开始按照新的折旧年限计提折旧第2题：单选题(本题1分)20×8年1月1日，甲公司自上海证券交易所购入乙公司发行的5年期分期付息、一次还本的债券100万份，支付价款为510万元，其中包含交易费用10万元、包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元。债券面值为500万元，债券票面年利率为10%，每半年计提一次利息，乙公司在每年年初支付上年度全年利息，1月10日甲公司收到上述利息。甲公司根据其管理乙公司债券的业务模式和合同现金流量特征，将乙公司的债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×8年6月30日该项债券的公允价值为600万元（不含利息）。甲公司于20×8年8月30日出售该项债券，收取价款800万元，不考虑其他因素。甲公司20×8年因持有该项债券而应确认的投资收益金额为（）。A.175万元B.325万元C.190万元D.215万元第3题：单选题(本题1分)甲公司2×21年1月1日发行在外普通股为12000万股，2×21年6月1日公开发行6000万股普通股，2×21年11月20日经股东大会审议通过资本公积转增股本方案，以2×21年6月30日发行在外普通股总股本18000万股为基数，每10股转增2股。甲公司2×21年度实现净利润9000万元。甲公司2×21年度基本每股收益为（）元/股。A.0.42B.0.48C.0.5D.0.58第4题：单选题(本题1分)2015年10月，甲公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约定在2016年3月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30%。2015年12月31日，甲公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售税费。假设不考虑其他因素，甲公司应确认预计负债（）。A.10万元B.19万元C.21万元D.40万元第5题：单选题(本题1分)A.B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20X8年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，固定资产公允价值为1250万元。20X8年1月1日，B公司净资产的公允价值为2000万元。假定不考虑相关税费，甲公司该项股权投资的初始投资成本为（）万元。A.1500B.1250C.1200D.1050第6题：单选题(本题1分)2020年10月1日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为3200万元，因资金不足，按相关规定向政府有关部门提出补助1200万元的申请。2020年11月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司1200万元的财政拨款（同日到账）。2020年12月1日，甲公司购入该设备。2021年2月20日，该设备达到预定可使用状态，入账价值为3360万元，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司采用总额法核算政府补助，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2021年当期损益的影响金额为（）万元。A.280B.100C.380D.-180第7题：单选题(本题1分)甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（）。A.-880万元B.-1000万元C.-1200万元D.-1210万元第8题：单选题(本题1分)甲企业（原租赁承租人）与乙企业（原租赁出租人）就5000平方米办公场所签订了一项为期5年的租赁（原租赁）。在第3年年初，甲企业将该5000平方米办公场所转租给丙企业，期限为原租赁的剩余3年时间（转租赁）。假设不考虑初始直接费用。甲企业应基于原租赁形成的使用权资产对转租赁进行分类，其会计处理表述不正确的是（）。A.终止确认与原租赁相关且转给丙企业（转租承租人）的使用权资产，并确认转租赁投资净额B.将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益C.在资产负债表中保留原租赁的租赁负债，该负债代表应付原租赁出租人的租赁付款额现值D.在转租期间，中间出租人不需确认转租赁的融资收益，也不再确认原租赁的利息费用，二者已相互抵销第9题：单选题(本题1分)甲公司为境内上市公司，2019年甲公司涉及普通股股数有关资料如下：①年初发行在外普通股25000万股；②3月1日发行普通股2000万股；③5月5日，回购普通股800万股；④5月30日注销库存股800万股，下列各项中不会影响甲公司2019年基本每股收益金额的是（）。A.当年发行的普通股股数B.当年注销的库存股股数C.当年回购的普通股股数D.年初发行在外的普通股股数第10题：单选题(本题1分)下列事项中，产生可抵扣暂时性差异的是（）。A.计提坏账准备B.当期购入的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）的公允价值上升C.当期购入的交易性金融资产公允价值上升D.固定资产按照年限平均法计提折旧，税法按照年数总和法计提折旧第11题：单选题(本题1分)下列关于长期借款核算的表述中，不正确的是（）。A.长期借款按照摊余成本与实际利率计算的利息费用均应计入当期损益B.长期借款按照本金与合同利率计算的应付未付利息，应通过“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目核算C.资产负债表日，长期借款利息费用与应付利息之间的差额，应记入“长期借款——利息调整”科目D.到期归还长期借款的账面价值与实际归还的金额之间的差额应在“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目中核算第12题：单选题(本题1分)甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼账面原价为14000万元，已计提折旧为5600万元，公允价值为12000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是（）。A.资本公积B.营业收入C.其他综合收益D.公允价值变动收益第13题：单选题(本题1分)下列各项有关权益结算的股份支付的说法中，正确的是（）。A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，在授予日应当以授予日权益工具的公允价值确认相关成本费用B.对于权益结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和资本公积C.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整D.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债的公允价值变动计入当期损益第14题：单选题(本题1分)甲公司为境内上市公司。2×17年度，甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下：（1）年初发行在外普通股25000万股；（2）3月1日发行普通股2000万股；（3）5月5日，回购普通股800万股；（4）5月30日注销库存股800万股。下列各项中，不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是（）。A.当年发行的普通股股数B.当年注销的库存股股数C.当年回购的普通股股数D.年初发行在外的普通股股数第15题：单选题(本题1分)甲公司为增值税一般纳税人，2×17年5月开始建造办公楼。下列各项中，应计入甲公司所建造办公楼成本的是（）。A.办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失（非自然灾害导致）B.办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用C.为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额D.办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用第16题：单选题(本题1分)甲公司以一项账面价值为500万元、公允价值为800万元的无形资产对外投资，取得乙公司5%的股权，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制或重大影响，乙公司股票的公允价值能够可靠计量。甲公司应确认的无形资产处置损益为（）。A.300万元B.－300万元C.100万元D.800万元第17题：单选题(本题1分)甲公司以人民币为记账本位币，2×18年3月10日以每股5美元的价格购入乙公司在境外上市交易的股票20万股，发生相关交易费用1万美元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1美元＝6.6元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6美元，当日汇率为1美元＝6.9元人民币。2×19年2月5日，甲公司以每股8美元的价格将持有的乙公司股票全部出售，当日汇率为1美元＝6.8元人民币。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.购入乙公司股票的初始入账金额为660万元B.2×18年12月31日确认其他综合收益161.4万元C.2×18年12月31日确认财务费用36万元D.2×19年2月5日确认投资收益260万元第18题：单选题(本题1分)A公司是B公司的母公司，2×19年1月1日，A公司向B公司100名管理人员每人授予1万份自身股票期权，等待期为3年，行权条件为B公司3年净利润平均增长率达到6%以上，A公司估计B公司每年均能实现该目标。等待期结束后，每持有1份股票期权可以免费获得A公司一股普通股股票，授予日，A公司每份期权的公允价值为15元。2×19年12月31日，签订协议的人员中有8人离职，A公司估计，三年中预计离职比例为16%；当日每份期权的公允价值为18元。依据上述资料，不考虑其他因素，下列会计处理中错误的是（）。A.B公司作为权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用和所有者权益B.A公司作为现金结算的股份支付，依据等待期内资产负债表日权益工具的公允价值，确认长期股权投资和应付职工薪酬C.2×19年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认长期股权投资的金额为0D.2×19年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认管理费用的金额为420万元第19题：单选题(本题1分)甲公司2×20年会计核算与税法计量存在如下差异：（1）因存货减值计提存货跌价准备300万元；（2）因产品质量保证计提预计负债200万元；（3）因自行研发无形资产发生研究费用1000万元，税法规定可以按照175％的比例进行加计扣除。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％，假定未来存在足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年应确认递延所得税资产的金额是（）。A.125万元B.375万元C.312.5万元D.75万元第20题：单选题(本题1分)甲公司2×19年3月1日开始自行研发一项新工艺，研究阶段共支出200万元；11月进入开发阶段，支付开发人员工资120万元，设备租金40万元，其他相关支出80万元，假设开发阶段支出有60%满足资本化条件。2×19年12月31日，该项新工艺研发成功。并于2×20年3月15日依法申请了专利，支付注册费5万元，律师费5万元，3月20日为运行该项资产发生的培训费8万元。则甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A.162B.178C.152D.154第21题：多选题(本题2分)下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。A.资产组的各项资产构成在各个会计期间应当保持一致而不得变更B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入第22题：多选题(本题2分)根据所得税准则计量的规定，下列表述正确的有（）。A.有关暂时性差异产生于企业合并交易，且该企业合并为同一控制下企业合并的，在确认合并中产生的递延所得税资产或负债时，相关影响应计入商誉B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用D.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础第23题：多选题(本题2分)甲公司发生的外币交易及相应的会计处理如下：（1）为建造固定资产借入外币专门借款，资本化期间将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本；（2）自境外市场购入的存货，期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值，并以此为基础计提存货跌价准备；（3）以外币计价的交易性金融资产，期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值，并以此为基础计算确认公允价值变动损益；（4）收到投资者投入的外币资本，按照合同约定汇率折算实收资本。不考虑其他因素，甲公司对上述外币交易进行的会计处理中正确的有（）。A.以外币计价的存货跌价准备的计提B.外币专门借款利息及汇兑损益的处理C.以外币计价的交易性金融资产公允价值变动损益的确认D.股东作为出资投入的外币资本的折算第24题：多选题(本题2分)20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。A.20×2年财务费用增加86.59万元B.20×3年财务费用增加70.92万元C.20×2年1月1日确认无形资产2000万元D.20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元第25题：多选题(本题2分)甲公司是乙公司的母公司，20×4年发生以下交易或事项：（1）甲公司与乙公司的高管人员签订了一份股份支付协议，授予乙公司高管100万份的现金股票增值权，约定乙公司高管人员在乙公司服务满3年即可获得与乙公司股价相当的现金；（2）乙公司与其高管人员签订协议，授予集团内丙公司100万份股票期权，满足行权条件时可以以每股4元的价格购买丙公司股票；（3）甲公司回购本企业200万股普通股，以对乙公司销售人员进行奖励，约定销售人员满足可行权条件即可免费获得甲公司股票；（4）乙公司发行100万股普通股作为丁公司为甲公司提供劳务的价款。乙公司应作为权益结算的股份支付的有（）。A.甲公司与乙公司高管人员签订的股份支付协议B.乙公司与其高管人员签订的股份支付协议C.甲公司与乙公司销售人员签订的股份支付协议D.乙公司发行普通股取得丁公司劳务的协议第26题：多选题(本题2分)下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.通货膨胀因素B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量第27题：多选题(本题2分)甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公楼；（2）经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房；（3）购入一厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地会计处理的表述中，正确的有（）。A.购入厂房取得的土地确认为固定资产B.交换取得用于建造商品房的土地确认为存货C.将自用改为出租的土地从租赁期开始日起确认为投资性房地产D.拍卖取得用于建造办公楼的土地确认为无形资产第28题：多选题(本题2分)2×19年1月1日甲公司外购一幢建筑物，成本为1000万元，购入的同时签订了一份租赁合同，年租金为100万元，于每年年末收取。甲公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2×19年12月31日该建筑物的公允价值为1050万元，2×20年12月31日该建筑物的公允价值为1100万元，2×21年1月1日租赁期届满，甲公司收回该建筑物后直接对外出售，售价为1120万元，不考虑处置时的相关税费。下列说法中正确的有（）。A.2×19年年末应确认公允价值变动损益50万元B.2×19年收到的租金应当计入其他业务收入C.2×20年年末应确认投资性房地产公允价值变动损益50万元D.处置该投资性房地产时，应当计入当期损益的金额为20万元第29题：多选题(本题2分)甲公司为一般纳税人，2×20年发生的相关税费中，需要通过“应交税费”科目进行核算的有（）。A.因销售产品而确认销项税额130万元B.因进口一批原材料而确认进项税额65万C.因委托乙公司加工一批物资而发生代收代缴的消费税30万元（该批委托加工物资收回后以不高于受托方的价格直接对外出售）D.因领受购销合同而确认的印花税5万元第30题：多选题(本题2分)下列各项中，不影响企业当期损益的有（）。A.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额低于其账面价值B.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值小于其账面价值C.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于其账面价值D.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于其账面价值第31题：多选题(本题2分)将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（）。A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目第32题：多选题(本题2分)甲公司2×15年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项：（1）3月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权；（2）6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股；（3）7月20日，定向增发3000万股普通股用于购买一项股权；（4）9月30日，发行优先股8000万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素，甲公司在计算2×15年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有（）。A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数第33题：多选题(本题2分)企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的有（）。A.消费税直接减免B.增值税的出口退税C.即征即退的增值税D.先征后返的企业所得税第34题：多选题(本题2分)下列各项中，属于“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态”的判断标准的有（）。A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用C.如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态D.资产已交付使用第35题：多选题(本题2分)下列不属于金融工具的有（）。A.普通股股票B.预付账款C.债权投资D.应交企业所得税第36题：解析题(本题10分)2×17年至2×20年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下：

（1）2×17年3月10日，甲公司以6000万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限50年，自2×17年4月1日开始起算。该土地在甲公司所属的A酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造A酒店2期。与土地使用权相关的产权登记手续于2×17年4月1日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。甲公司对该土地使用权按50年采用直线法摊销，预计净残值为零。

（2）2×17年3月20日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造A酒店2期项目，合同价款为16000万元，建造期间为2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年末与乙公司结算一次；在A酒店2期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案；如甲公司终止合同，A酒店2期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款；双方确定合同价款的10%作为质量保证金，如果工程在完工之日起1年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。

（3）2×17年4月10日，乙公司开始对A酒店2期项目进行施工，预计合同总成本为12000万元。2×18年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为18000万元。截至2×19年9月30日，累计实际发生的工程成本为17500万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如下：

(4）甲公司A酒店2期项目2×19年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。第四，本题不考虑税费及其他因素。要求：

（1）指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。

（2）计算乙公司2×18年和2×19年分别应确认的收入。

（3）编制乙公司2×18年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。

（4）计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。第37题：解析题(本题10分)甲公司向乙公司租赁一台大型注塑加工设备，相关资料如下：

（1）2×20年12月20日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份租赁合同，租赁合同的条款如下：

①租赁标的资产：全新H设备，预计使用寿命10年；

②租赁期：2×21年1月1日至2×28年12月31日，共8年；

③固定租金支付：每年租金30万元，2×21年1月1日支付第一笔租金30万元，以后每年年初支付当年度租金，至2×28年1月1日支付最后一笔租金；

④初始直接费用：签订租赁合同过程中甲公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金3万元。

⑤租赁激励：因考虑经济形势和疫情影响，乙公司给予甲公司10万元的租赁激励，于租赁开始日，一次性收到乙公司给予的激励款项。

⑥取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额：2×21年至2×28年，甲公司每年年底按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向乙公司支付款项。

⑦承租人的终止租赁选择权：甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间，如果甲公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。

⑧租赁到期日租赁资产的处置：租赁到期日，由乙公司将该租赁资产收回，甲公司预计收回时，H设备的公允价值为50万元。

⑨余值的担保情况：针对租赁到期日乙公司收回设备的价值，甲公司担保余值为60万元。如果标的设备在租赁期结束时的公允价值低于60万元，则甲公司需向乙公司支付60万元与设备公允价值之间的差额。

⑩甲公司无法确定租赁的内含利率，其增量借款利率为9%。

（2）2×21年度甲公司租赁该设备所生产的产品实现年销售收入300万元。

（3）2×28年12月31日租赁到期，乙公司将H设备收回，该设备在租赁到期日的公允价值为50万元。其他资料：已知（P/A，8%，7）＝5.2064；（P/F，8%，7）＝0.5835；（P/A，9%，7）＝5.0330；（P/F，9%，7）＝0.5470；（P/A，9%，8）＝5.5348；（P/F，9%，8）＝0.5019。假定不考虑增值税等其他因素。

（1）计算使用权资产及租赁负债的入账金额，并编制2×21年1月1日甲公司的会计分录；

（2）根据资料

（2），编制甲公司2×21年12月31日与租赁该设备相关的会计分录；

（3）根据资料

（3），编制甲公司租赁到期日相关的会计分录。第38题：解析题(本题10分)A公司在2×20年至2×22年期间涉及一项欺诈发行股票罪。A公司历年年度财务报表于次年4月24日经董事会批准对外披露。相关资料如下：

（1）2×20年8月17日，A公司所在市检察院以欺诈发行股票罪对A公司提起公诉。2×20年12月2日，A公司所在地区级法院对A公司作出刑事判决，判定A公司犯欺诈发行股票罪，判处罚金400万元。A公司不再上诉，罚金400万元尚未支付。但A公司掌握的信息表明，市检察院认为原审法院量刑偏轻，预计将对区级法院的判决提出抗诉。

（2）2×21年1月31日，市检察院以原审法院量刑偏轻对区级法院的判决提出抗诉。2×21年3月29日，A公司所在地中级人民法院裁定撤销区级法院作出的刑事判决。虽然区级法院的判决被中级人民法院撤销，但A公司的法律顾问（包括A公司的内部法律顾问和本案中A公司聘请的代理律师）仍然认为，A公司因本诉讼案被判处的罚金很可能为400万元。

（3）2×21年4月26日（财务报表批准报出以后），市检察院以欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、故意销毁会计凭证罪再次对A公司提起公诉。2×21年5月7日，中级人民法院对A公司所涉案件进行开庭审理。2×22年2月7日，中级人民法院对A公司作出刑事判决，判定A公司犯欺诈发行股票罪，判处罚金1000万元；犯伪造金融票证罪，判处罚金20万元；犯故意销毁会计凭证罪，判处罚金20万元；共处罚金1040万元。A公司在上诉期内未对上述判决进行上诉。其他资料：A公司2×20年度财务报告批准报出日为2×21年4月24日，2×21年度财务报告批准报出日为2×22年4月24日。要求：

（1）根据资料

（1），说明A公司在2×20年是否应确认预计负债，并说明理由，如果需要确认预计负债，编制相关会计分录。

（2）根据资料

（2），针对中级人民法院2×21年3月29日裁定撤销区级法院作出的刑事判决的结果这一事项，判断A公司是否应作为资产负债表日后调整事项进行相应的会计处理，并说明会计处理方法。

（3）根据资料

（3），针对中级人民法院于2×22年2月7日对A公司所作出的刑事判决，A公司是否应作为前期差错更正进行会计处理，说明理由，并编制相关会计分录第39题：解析题(本题10分)2019年1月1日，A公司商场店庆酬宾，开展一项奖励积分计划。该奖励积分计划规定：2019年1月1日，客户每在商场内消费10元可兑换1个积分，每个积分可在未来购买商品时按1元的折扣兑现，有效期为3年。当日，共销售了200000元的商品，应授予客户可在未来购买时兑现的积分20000个。A公司预计积分兑换率为98%。基于兑换的可能性估计每个积分的单独售价为1元。至2019年年末，有9600个积分被兑换，A公司预计积分兑换率变为95%。至2020年年末，累计有17400个积分被兑换，A公司预计积分兑换率变为97%。2021年12月31日，剩余未兑换奖励积分全部失效。假定不考虑相关税费等因素的影响。（答案中金额单位用元表示，计算结果保留整数）要求：

（1）计算A公司2019年1月1日授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，并编制相关会计分录；

（2）计算A公司2019年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；

（3）计算A公司2020年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；

（4）计算A公司2021年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。第40题：解析题(本题10分)甲公司是一家健身器材生产公司，为增值税一般纳税人，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。

（1）2×19年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下:A配件库存140件，单位成本为30万元，直接用于出售。2×19年12月31日，A配件市场销售价格为每台26万元，预计销售费用及税金为每台1万元。B产品库存250台，单位成本为6万元。2×19年12月31日，B产品市场销售价格为每台6万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×20年2月10日向该企业销售B产品150台，合同价格为每台6.4万元。B产品预计销售费用及税金均为每台0.4万元。C产品库存500台，单位成本为3.4万元。2×19年12月31日，C产品市场销售价格为每台4万元，预计销售费用及税金为每台0.3万元。D配件库存200件，单位成本为3万元。2×19年12月31日，D配件的市场销售价格为每件2.4万元。现有D配件将专门用于生产200台E产品，用D配件加工成E产品预计每件还会发生加工成本0.5万元。E产品的预计市场销售价格为每台4万元，预计销售费用及税金为每台0.3万元。截止到2×19年12月31日，尚未开始生产E产品。

（2）2×18年12月31日A配件和C产品的存货跌价准备贷方余额分别为800万元和150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2×19年销售A配件和C产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。

（3）甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。要求：计算甲公司2×19年12月31日各项存货应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

参考答案1、【正确答案】：A【试题解析】：由于X设备的使用方式发生了一定变化，导致其预计使用寿命缩短，属于某一特定事件导致的会计估计变更，应该从X设备转移到N车间使用（假定为2×20年10月1日）之后开始按照新的预计寿命计提折旧，即采用未来适用法。而甲公司错误的从2×21年2月1日开始按照新的使用寿命计提折旧，因此本题属于日后期间发生报告期的会计差错，应作为日后调整事项处理，因此会涉及调整2×20年的财务报表相关项目金额。2、【正确答案】：C【试题解析】：计入投资收益的事项包括：取得投资时的交易费用、20×8年6月30日计提的上半年利息、出售时售价与账面价值的差额；由于20×8年6月30日计提上半年利息25（500×10%×6/12）万元，但是在20×9年初才支付的，所以20×8年8月30日出售债券时，这部分利息尚未支付，包含在售价中，计算出售损益时需要将其扣除。所以甲公司20×8年因持有该项债券而应确认的投资收益金额＝－10＋500×10%×6/12＋（800－600－500×10%×6/12）＝190（万元）。甲公司的会计处理如下：20×8年1月1日：借：交易性金融资产——成本（510－10－50）450应收利息50投资收益10贷：银行存款51020×8年1月10日：借：银行存款50贷：应收利息5020×8年6月30日：借：应收利息（500×10%×1/2）25贷：投资收益25借：交易性金融资产——公允价值变动（600－450）150贷：公允价值变动损益15020×8年8月30日：借：银行存款800贷：交易性金融资产——成本450——公允价值变动150应收利息25投资收益175所以，持有期间应确认的投资收益的金额＝－10＋25＋175＝190（万元）。3、【正确答案】：B【试题解析】：甲公司2×21年度基本每股收益=9000/[（12000+6000×7/12）×1.2]=0.48（元/股）。4、【正确答案】：C【试题解析】：执行合同损失＝100×0.8－100×0.7＝10（万元）；不执行合同违约金损失＝100×0.7×30%＝21（万元），如果按照市场价格销售获利金额＝100×（1.2－0.8）＝40（万元），综合考虑，不执行合同获利金额＝40－21＝19（万元），应选择不执行合同，应将不执行合同的违约金损失确认为预计负债。5、【正确答案】：B【试题解析】：A公司于2x16年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表6一1所示。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，且B公司所持有资产、负债构成业务，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至控股合并发生时已累计摊销1200万元。6、【正确答案】：D【试题解析】：与资产相关的政府补助，取得时先计入递延收益，总额法核算下，应自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用年限，将递延收益平均分摊转入当期损益，该环保设备达到预定可使用状态的时间是2021年2月20日，甲公司2021年影响当期损益的金额=-3360/10×10/12+1200/10×10/12=-180（万元）。账务处理如下：取得政府补助款：借：银行存款1200贷：递延收益1200设备达到预定可使用状态：借：固定资产3360贷：在建工程3360设备2021年计提折旧并摊销递延收益：借：管理费用280贷：累计折旧280借：递延收益100贷：其他收益1007、【正确答案】：D【试题解析】：本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1200+10）=-1210（万元）。8、【正确答案】：D【试题解析】：选项D，在转租期间，中间出租人既要确认转租赁的融资收益，也要确认原租赁的利息费用。9、【正确答案】：B【试题解析】：注销的库存股股数，不会影响当年发行在外的普通股股数，因此，不会影响基本每股收益的计算。10、【正确答案】：A【试题解析】：选项B，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）的公允价值上升，会导致账面价值增加，而计税基础不受影响，从而产生应纳税暂时性差异；选项C，交易性金融资产公允价值上升，会导致账面价值增加，而计税基础不受影响，从而产生应纳税暂时性差异；选项D，会计折旧比税法折旧小，导致该固定资产账面价值大于计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。11、【正确答案】：A【试题解析】：长期借款计提的利息费用符合资本化条件的，应计入相关资产成本，长期借款的利息费用可能记入“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目，并不是均计入当期损益，选项A不正确。12、【正确答案】：C【试题解析】：自用房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，公允价值小于原账面价值之间的差额计入公允价值变动损益。13、【正确答案】：C【试题解析】：除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不需要做会计处理，选项A不正确；对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，选项B不正确；对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项C正确，选项D不正确。14、【正确答案】：B【试题解析】：选项A，当年发行的普通股，增加发行在外的普通股股数，影响基本每股收益的金额；选项B，当年注销的库存股股数，回购时已经减少了股数，注销的库存股股数为内部处理，不减少发行在外的普通股股数，不影响当年基本每股收益的金额；选项C，当年回购普通股股数，减少发行在外的普通股股数，影响基本每股收益的金额；选项D，年初发行在外的普通股股数为计算基本每股收益的基础数据，会影响计算金额。15、【正确答案】：A【试题解析】：选项A，办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失（非自然灾害导致），应计入在建工程核算。16、【正确答案】：A【试题解析】：甲公司以无形资产为对价对外投资，视为处置无形资产，应确认的无形资产处置损益＝800－500＝300（万元）。17、【正确答案】：B【试题解析】：购入乙公司股票的初始入账金额＝（5×20＋1）×6.6＝666.6（万元人民币），选项A不正确；2×18年12月31日，应确认其他综合收益＝6×20×6.9－666.6＝161.4（万元人民币），其他权益工具投资期末公允价值变动与汇率变动一并计入其他综合收益，不影响财务费用，选项B正确，选项C不正确；企业出售其他权益工具投资时，处置价款与其账面价值的差额，以及原确认的其他综合收益，均转入留存收益，不影响投资收益，选项D不正确。18、【正确答案】：B【试题解析】：B公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，选项A正确；A公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的股份支付，依据授予日权益工具的公允价值，等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况确认长期股权投资和资本公积，选项B错误；合并财务报表中子公司所有者权益和母公司长期股权投资抵销后，因该股份支付协议确认的长期股权投资的金额为0，选项C正确；2×19年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认管理费用和资本公积的金额=100×（1-16%）×1×15×1/3=420（万元），选项D正确。19、【正确答案】：A【试题解析】：甲公司应确认递延所得税资产＝（300＋200）×25％＝125（万元），自行研发无形资产的研究费用加计扣除不属于可抵扣暂时性差异，不需要确认递延所得税资产。20、【正确答案】：D【试题解析】：甲公司该项无形资产的入账价值=（120+40+80）×60%+5+5=154（万元）。21、【正确答案】：BCD【试题解析】：资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。选项A错误。22、【正确答案】：CD【试题解析】：选项A，有关暂时性差异产生于企业合并，且该企业合并为非同一控制下企业合并，暂时性差异确认相关的所得税时，应调整合并商誉；选项B，递延所得税资产或递延所得税负债，应按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量。23、【正确答案】：ABC【试题解析】：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额，选项D错误。24、【正确答案】：AB【试题解析】：选项A，20×2确认的财务费用＝400×4.3295×5%＝86.59（万元），或＝[2000－（2000－400×4.3295）]×5%＝86.59（万元）；选项B，20×3年财务费用＝（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝70.92（万元）；选项C，20×2年1月1日确认无形资产＝400×4.3295＝1731.8（万元）；选项D，20×2年12月31日长期应付款列报金额＝400×4.3295－400＋86.59－400＋（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝1089.31（万元），或＝长期应付款余额（2000－400）－未确认融资费用余额（2000－400×4.3295－86.59）－将于一年内到期的非流动负债（400－70.92）＝1089.31（万元）。20×2年1.1借：无形资产400×4.3295=1731.8未确认融资费用268.2贷：长期应付款200020×2年1.1摊余成本=长期应付款余额-未确认融资费用余额=2000-268.2=1731.8借：财务费用86.59贷：未确认融资费用1731.8×5%=86.59借：长期应付款400贷：银行存款400列报金额=（2000-400）-（268.2-86.59）-（400-70.92）=1089.3120×2年12.31摊余成本=长期应付款余额-未确认融资费用余额=（2000-400）-（268.2-86.59）=1418.39借：财务费用70.92贷：未确认融资费用70.92借：长期应付款400贷：银行存款40025、【正确答案】：ACD【试题解析】：选项A，乙公司是属于接受服务方，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付。选项B，虽然是乙公司与其高级管理人员签订的股份支付合同，但是授予的是集团内其他公司的股票期权，实质上是相当于乙公司先用现金购买丙公司股票再授予本企业高管，所以本质上是支付的现金，应作为以现金进行结算的股份支付处理。选项C，乙公司是属于接受服务方，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付。选项D，乙公司是结算企业，甲公司为接受服务企业，乙公司用普通股进行的结算，所以是以权益结算的股份支付。26、【正确答案】：BC【试题解析】：选项A，对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；选项D，与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量应当予以考虑。27、【正确答案】：BCD【试题解析】：A项，企业购入的厂房，公允价值均能可靠计量的，其土地使用权与地上建筑物应分别作为无形资产和固定资产核算；B项，甲公司取得土地使用权拟在该土地上建造商品房应作为存货核算；C项，企业将自用土地使用权改用于赚取租金或资本增值，其转换日为租赁期开始日或资本增值之日；D项，甲公司拟在经拍卖取得的土地上建造办公楼，应将取得土地使用权作为无形资产核算，办公楼建造期间无形资产摊销计入办公楼成本。28、【正确答案】：ABCD【试题解析】：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的期末公允价值变动计入公允价值变动损益科目，因此，2×19年年末该项投资性房地产应当确认的公允价值变动损益为50万元（1050-1000），选项A正确；2×19年收到的租金应当计入其他业务收入，选项B正确；2×20年年末该项投资性房地产应当确认的公允价值变动损益为50万元（1100-1050），选项C正确；处置该投资性房地产时计入当期损益的金额为20万元（1120-1100），选项D正确29、【正确答案】：AB【试题解析】：选项C，委托加工物资收回后直接对外出售的，委托方代收代缴的消费税直接计入委托加工物资的成本，不通过“应交税费”科目核算；选项D，企业交纳的印花税不通过“应交税费”核算，于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目。30、【正确答案】：CD【试题解析】：选项A，成本模式计量的投资性房地产，期末可收回金额低于其账面价值的，需要计提减值损失，影响当期损益；选项B，自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值小于其账面价值，差额计入公允价值变动损益，影响当期损益；选项C，不需要进行会计处理；选项D，自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于其账面价值的差额应计入其他综合收益，影响的是所有者权益，不影响当期损益。31、【正确答案】：AD【试题解析】：对于借款企业和发行债券企业来说，其筹措资金使用于不同方向，利息可能计入财务费用，也可能计入在建工程（符合借款费用资本化条件时）；而对于提供贷款的企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理（也有可能作为利息收入处理）。相关抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用/在建工程等选项AD符合题意。32、【正确答案】：AB【试题解析】：计算基本每股收益时，分母为当期已经发行在外普通股的加权平均数。选项CD，不属于已经发行在外普通股。33、【正确答案】：CD【试题解析】：选项AB，不符合“政府是补助的实际拨付者”的特征。34、【正确答案】：ABC【试题解析】：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。选项D，交付使用后也有可能发现并没有达到预定可使用或者可销售状态（比如生产出的产品不合格），所以不能据此作为判断标准。35、【正确答案】：BD【试题解析】：选项A和C，属于金融工具。36、【试题解析】：

（1）乙公司应于2×17年12月31日、2×18年12月31日和2×19年9月30日分别确认收入。理由：因为乙公司在甲公司土地上建造施工，建造期间，甲公司能够控制履约过程中在建的商理由：因为乙公司在甲公司土地上建造施工，建造期间，甲公司能够控制履约过程中在建的商品，所以属于某一时段履行的履约义务，乙公司应分期确认收入。（2）2×17年履约进度=3600/12000=30%；应确认收入=16000×30%=4800（万元）。2×18年履约进度=10800/18000=60%；应确认收入=16000×60%-4800=4800（万元）。2×18年应确认的收入金额为4800万元2×19年应确认收入=16000-4800-4800=6400（万元）。（3）2×18年合同成本为10800-3600=7200（万元）借：合同履约成本7200贷：原材料4320（7200×60%）应付职工薪酬2880（7200×40%）借：主营业务成本7200贷：合同履约成本7200借：主营业务成本800贷：预计负债80037、【试题解析】：

（1）2×21年1月1日租赁负债的入账金额＝30×（P/A，9%，7）＋（60－50）×（P/F，9%，8）≈156.01（万元）2×21年1月1日确认的使用权资产的入账金额＝156.01＋30－10（租赁激励）＋3（初始直接费用）＝179.01（万元）2×21年1月1日甲公司的账务处理：借：使用权资产 179.01租赁负债——未确认融资费用（22