注册会计师考试《会计》石嘴山市大武口区2023年预测密卷含解析

注册会计师考试《会计》石嘴山市大武口区2023年预测密卷第1题：单选题(本题1分)甲公司及其子公司（乙公司）2×18年至2×20年发生的有关交易或事项如下：（1）2×18年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。2×18年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）2×20年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司在2×20年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）万元。A.-60B.-40C.-20D.40第2题：单选题(本题1分)2*20年10月1日，甲公司与交易对手方签订股权出售协议，协议约定甲公司出售其全资子公司乙公司，2*21年3月15日办理了股权过户登记手续、董事会改选、支付股权转让款等事项。乙公司的经营地区在华南。是甲公司的一个单独的主要经营地区，处置乙公司股权后，甲公司将退出华南地区，甲公司2x20年度财务报告经批准于2*21年4月15日对外报出。甲公司在编20年度对外财务报表时，下列各项会计处理的表述中，正确的是（）.A.个别财务报表中将持有的乙公司长期股权投资的80%重分类为持有待售资产B.比较合并财务报表中，将乙公司2*19年度的经营损益列报为终止经营损益C.合并财务报表中.不再将乙公司纳入2*20年度合并范围D.合并财务报表中，终止经营报益为乙公司2*20年10月至12月的经营损益第3题：单选题(本题1分)关于短期租赁和低价值资产租赁，下列说法中不正确的是（）。A.包含购买选择权的租赁不属于短期租赁B.低价值资产租赁的判定受承租人规模、性质情况的影响C.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债D.承租人可以将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益第4题：单选题(本题1分)下列项目中，不属于借款费用的是（）。A.借款手续费B.因外币一般借款产生的汇兑差额C.债券的溢价D.发行公司债券发生的利息第5题：单选题(本题1分)长江公司计划出售一项专利技术，该专利技术于2020年12月31日被划分为持有待售类别，公允价值为1660万元，预计出售费用为60万元。该专利技术购买于2016年1月1日，原值为4000万元，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法计提摊销。由于市场经济变化等因素，2021年12月31日购买方放弃购买，合同终止。该项专利技术不再符合持有待售条件，2021年12月31日该项无形资产的公允价值为2000万元，预计出售费用为40万元。不考虑其他因素，该专利技术2021年12月31日应列示的金额为（）万元。A.1600B.1960C.2000D.4000第6题：单选题(本题1分)下列各项交易中，属于货币性资产交换的是（）。A.以长期股权投资交换其他权益工具投资B.以无形资产交换债权投资C.以存货交换固定资产D.以自用写字楼交换长期股权投资第7题：单选题(本题1分)甲公司以固定资产换入原材料，另为换入原材料支付运输费用，假设该项交换具有商业实质，换出、换入资产的公允价值均能够可靠计量（且金额相等），下列说法正确的是（）。A.换入原材料的入账价值应为换出固定资产的公允价值B.换出的固定资产应按公允价值确认收入C.换入原材料支付的运输费用计入销售费用D.换出固定资产应将公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益第8题：单选题(本题1分)企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.其他应收款D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第9题：单选题(本题1分)企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，应当合并为一份合同进行会计处理是（）。A.该两份或多份合同没有构成一揽子交易B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关D.该两份或多份合同在一个月内订立第10题：单选题(本题1分)2×20年12月31日，甲公司合并资产负债表中货币资金9800万元，其中：（1）银行承兑汇票保证金存款500万，该保证金存款在银行承兑汇票到期兑付之前不得支现。（2）客户预付款600万元，客户要求存入甲公司单独开立的银行账户中，并且款项只能用于为客户建造仓库。（3）境外子公司因外汇管制不能由母公司正常使用的银行存款800万元。不考虑其他因素，甲公司合并现金流量表中，2×20年12月31日现金及现金等价物的金额是（）。A.9300万元B.8700万元C.7900万元D.8400万元第11题：单选题(本题1分)甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（）。A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额第12题：单选题(本题1分)投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当在发生时计入到（）。A.管理费用B.其他业务成本C.制造费用D.销售费用第13题：单选题(本题1分)2×19年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元（与公允价值相等），另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。2×20年2月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售，在支付交易费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益为（）万元。A.967B.2951C.2967D.3000第14题：单选题(本题1分)下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是（）。A.先进先出法B.移动加权平均法C.月末一次加权平均法D.个别计价法第15题：单选题(本题1分)甲公司以一项长期股权投资与丙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一项商标权进行交换。长期股权投资公允价值为380万元；交易性金融资产、设备和商标权的公允价值分别为200万元、120万元和80万元。该项交换具有商业实质。不考虑其他因素的影响，则甲公司换入设备的入账价值为（）万元。A.114B.108C.72D.120第16题：单选题(本题1分)下列关于长期借款的表述中，错误的是（）。A.长期借款属于金融负债B.长期借款的账面价值等于其期末的列报金额C.如果利率较低，企业适合借入固定利息的长期借款D.长期借款的手续费记入“长期借款——利息调整”中第17题：单选题(本题1分)下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。A.预计负债是企业承担的潜在义务B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量第18题：单选题(本题1分)甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。A.均以权益结算股份支付确认B.均以现金结算股份支付确认C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认第19题：单选题(本题1分)鉴于A产品需求不旺，2×18年12月A公司董事会通过了如下决议：（1）将生产A产品的设备甲进行暂时性封存，待市场好转时再做处理。已知设备甲购买时的入账价值为5000万元，至决议作出时累计计提折旧2000万元，未计提减值准备。（2）与独立第三方签订不可撤销的转让协议，将设备乙以500万元的价格出售，预计出售过程中将发生的出售费用为50万元。设备乙购买时的入账价值为1000万元，至出售决定作出时累计折旧300万元，未计提减值准备。至2×18年12月31日，该设备相关出售尚未完成，但A公司预计将于2×19年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于A公司上述设备的表述正确的是（）。A.设备甲被封存后，停止计提固定资产折旧B.设备甲在2×18年年末资产负债表中应以3000万元的金额列报为持有待售资产C.与独立第三方签订不可撤销的转让协议时，对设备乙计提减值准备250万元D.设备乙在2×18年年末资产负债表中应以700万元的金额列报为持有待售资产第20题：单选题(本题1分)甲公司属于核电站发电企业，2×19年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年，根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，公司应承担环境保护和生态恢复等义务。2×19年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用10000万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5%。已知（P/F，5%，40）=0.1420。甲公司该项固定资产2×19年1月1日的入账价值为（）万元。A.210000B.220000C.200000D.201420第21题：多选题(本题2分)下列关于政府单位资产、负债的表述中，正确的有（）。A.资产发生减值时，均应计提减值准备B.应缴财政款主要包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项C.以资产置换方式取得的库存物品，换出资产评估增值的部分，应计入资产处置费用D.支付职工薪酬时，预算会计应确认财政拨款预算收入，或贷记“资金结存”科目第22题：多选题(本题2分)下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（）。A.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益C.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超过部分计入当期损益第23题：多选题(本题2分)A公司为甲、乙、丙和丁四公司提供银行借款担保。下列各项中，A公司不应确认负债的有（）。A.甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任第24题：多选题(本题2分)下列有关产品质量保证的表述中，正确的有（）。A.某批次产品记入“预计负债——产品质量保证”的余额，保证期满时，应将预计负债余额转销B.计提了产品质量保证费的产品不再生产，且相关产品的质量保证期满时，“预计负债——产品质量保证”的余额应转出，同时冲减销售费用C.产品质量保证费的处理应符合收付实现制的要求，在实际发生时计入销售费用D.产品质量保证费的实际发生额与预计数相差不大的，不需要调整第25题：多选题(本题2分)下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的有（）。A.符合条件的或有事项确认预计负债B.甲公司持有乙公司40%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制，甲公司采用成本法核算该项长期股权投资C.甲公司已经将商品售出，但甲公司为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权时，该权利通常不会对客户取得该商品的控制权构成障碍，在满足收入确认的其他条件时，甲公司确认相应的收入D.母公司编制合并财务报表第26题：多选题(本题2分)下列各项业务中，应通过“应缴财政款”核算的有（）。A.应缴国库的款项B.应当缴纳的各种税费C.应缴财政专户的款项D.应付给职工的基本工资第27题：多选题(本题2分)下列有关政府补助会计处理的表述中，符合企业会计准则规定的有（）。A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要进行账务处理B.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限C.企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助D.政府作为投资者对企业投入的资金不属于政府补助第28题：多选题(本题2分)下列事项中，会导致股份有限公司股本发生增减变动的有（）。A.资本公积转增资本（或股本）B.盈余公积转增资本（或股本）C.盈余公积弥补亏损D.股东大会宣告发放现金股利第29题：多选题(本题2分)2×21年，甲公司为一项新产品专利技术进行了相关的研究开发活动，相关资料如下：4月属于研究阶段，发生材料费10万元、设备折旧费10万元；从5月开始进入开发阶段，当月发生材料费40万元、职工薪酬30万元，专用设备折旧费10万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元；6月发生开发支出40万元，包括职工薪酬30万元，专用设备折旧费10万元，全部符合资本化条件；7月月初，该专利技术达到预定用途，并交付生产车间用于生产产品。该专利技术预计使用年限为5年，采用直线法摊销。研发完成时甲公司与A公司签订销售合同，约定5年后将该专利技术出售给A公司，合同价款为5万元。假定不考虑相关税费，按月将费用化支出转入管理费用，按年摊销无形资产。下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的表述中，正确的有（）。A.2×21年4月确认“研发支出—费用化支出”20万元，期末转入管理费用B.2×21年5月确认“研发支出—费用化支出”30万元，期末转入管理费用C.2×21年7月月初确认“无形资产”90万元D.2×21年无形资产摊销并计入制造费用的金额为8.5万元第30题：多选题(本题2分)为整合资产，甲公司2×14年9月经董事会决议处置部分生产线。2×14年12月31日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定：该项交易自合同签订之日起10个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失560万元。生产线出售价格为2600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线2×14年年末账面价值为3200万元，预计拆除、运送等费用为120万元。2×15年3月，在合同实际执行过程中，因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（）。A.自2×15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧B.2×14年资产负债表中该生产线列报为3200万元C.2×15年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入D.自2×15年3月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧第31题：多选题(本题2分)甲公司按照年度净利润的10%提取法定盈余公积，2020年12月31日，甲公司股东权益总额为20000万元，其中普通股股本10000万元（10000万股），资本公积6000万元，盈余公积1000万元，未分配利润3000万元。2021年5月6日甲公司实施完毕股东大会通过的分配方案，包括以2020年12月31日的股本总额为基数，每10股派发1元的现金股利，同时以资本公积转增股本，每10股普通股转增2股，每股面值1元。2021年12月31日甲公司当年实现净利润8000万元，2021年12月31日甲公司资产负债表下列项目正确的有（）。A.股本12000万元B.资本公积4000万元C.未分配利润9200万元D.所有者权益合计28000万元第32题：多选题(本题2分)经董事会批准，甲公司于2×17年6月30日至年底期间关闭了部分业务，发生相关费用如下：（1）将关闭部分业务的设备转移至继续使用地点支付费用1500万元；（2）遣散部分职工支付补偿款600万元；（3）对剩余职工进行再培训发生费用250万元；（4）为提升公司形象而推出新广告发生费用250万元。下列各项中，不应作为甲公司与重组相关的直接支出确认预计负债的有（）。A.遣散部分职工支付补偿B.为设备转移至继续使用地点支付的费用C.为提升公司形象而推出新广告发生的费用D.对剩余职工进行再培训发生的费用第33题：多选题(本题2分)甲公司管理层于2×18年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划内容为：由于经营方针有误，从2×19年1月1日起关闭A产品的生产车间，同时将该车间工作人员全部辞退；甲公司将一次性给予被辞退员工补偿金，预计金额为100万元；因撤销厂房租赁合同预计将支付违约金50万元；生产A产品的固定资产（生产线）预计将发生减值损失30万元；将已完工的A产品转移至其他仓库预计将发生运输费2万元；上述业务重组计划已于2×18年12月1日经甲公司董事会批准，并于12月31日对外公告。下列关于该业务会计处理的表述，正确的有（）。A.预计支付给职工的一次性补偿金额属于辞退福利的情况，应确认应付职工薪酬100万元B.预计撤销租赁合同支付的违约金应确认为预计负债，同时计入营业外支出50万元C.预计发生的固定资产减值损失，不属于与重组有关的直接支出，不应予以确认D.预计发生的运输费，不属于与重组有关的直接支出，应在实际发生时计入资产成本或当期损益第34题：多选题(本题2分)2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以200万元购买结构性存款，该结构性存款与黄金价格挂钩，预计收益率为6%；（2）买入大豆期货合约，拟在到期前进行平仓；（3）以600万元购买乙上市公司发行的可转换公司债券；（4）以500万元认购合伙企业10%的份额，担任有限合伙人，合伙协议约定合同期限五年。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有的金融资产，会计处理的表述中正确的有（）。A.将持有的结构性存款分类为以摊余成本计量的金融资产B.将持有的期货合约分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.将持有的可转换公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.将持有的合伙企业份额指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产第35题：多选题(本题2分)下列计价方法中，符合历史成本计量属性的有（）A.发出存货采用个别计价法B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末计量C.发出存货采用先进先出法D.固定资产计提折旧第36题：解析题(本题10分)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。经协商，甲公司和乙公司于2×22年5月30日签订资产交换合同，当日生效。双方交换资产的公允价值和账面价值资料如下：

（1）甲公司用于交换的资产资料如下：

（2）乙公司用于交换的资产资料如下：

甲公司以银行存款向乙公司支付补价40万元[注：本应为50万元（2700—2650=50），但因乙公司急于实施此项交换，故同意甲公司实际支付补价40万元]。双方于2×22年6月30日完成了资产交换手续。甲公司以银行存款向乙公司支付增值税差额78万元（303-225）。交易过程中，甲公司用银行存款支付了土地使用权的契税及过户费用30万元，乙公司用银行存款支付了办公楼和写字楼的契税及过户费用．其中办公楼的为20万元，写字楼的为50万元。假设甲公司和乙公司此前均未对上述资产计提减值准备．上述资产交换后的用途不发生改变。不考虑其他税费。要求：

（1）判断该交换是否属于非货币性资产交换。

（2）判断该交换是否具有商业实质。

（3）判断该交换是以换出资产的公允价值还是以换入资产的公允价值为基础确定各项换入资产的成本。

（4）计算甲公司换入的各项资产的初始计量金额，并编制相关会计分录。

（5）计算乙公司换入的各项资产的初始计量金额，并编制相关会计分录。第37题：解析题(本题10分)甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的资料如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司发行一般公司债券，专门筹集生产线建设资金。该债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为6000万元，票面年利率为5%，发行价格为6139.5万元，另在发行过程中支付中介机构佣金300万元，实际募集资金净额为5839.5万元。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔一般借款：一笔于2×18年10月1日借入，本金为4000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于2×18年12月1日借入，本金为6000万元，年利率为7%，期限3年。

（3）生产线建造工程于2×19年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：2×19年1月1日，支付建造商2000万元；2×19年5月1日，支付建造商3200万元；2×19年8月1日，支付建造商2800万元。

（4）2×19年9月1日，因资金周转发生了困难生产线建造工程发生中断，至2×20年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款2400万元。建造工程于2×20年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。

（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243。（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。假定不考虑实际建造期不足1年的时间性要求，不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：

（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。

（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制甲公司发行债券的会计分录。

（3）分别计算甲公司2×19年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。

（4）分别计算甲公司2×20年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。（涉及小数的保留两位小数）第38题：解析题(本题10分)甲公司属于高新技术型企业，适用的所得税税率为15%，2×21年12月31日预计2×22年开始将不再属于高新技术企业，所得税税率将变更为25%。2×21年实现利润总额为8000万元，与所得税相关的事项如下：

（1）2×21年1月1日开始研发一项无形资产，研究阶段发生支出220万元；开发阶段发生支出460万元，其中费用化支出60万元，资本化支出400万元。该项无形资产10月1日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司对其采用直线法计提摊销，预计摊销年限为10年。该资产的摊销方式、年限与税法规定一致。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的175%；按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的175%。

（2）2×20年6月30日，取得一项投资性房地产，成本为600万元，甲公司对其采用公允价值模式进行后续计量。2×20年年末，该投资性房地产公允价值为640万元；2×21年年末，该投资性房地产公允价值为690万元。税法规定，该资产应按照年限平均法计提折旧，使用年限为30年。

（3）2×21年7月1日，甲公司向乙公司支付500万元的银行存款，取得其30%的股权投资，对其形成重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。乙公司2×21年7月1日至12月31日，实现净利润1200万元，确认其他综合收益500万元（已扣除所得税的影响，且均为能重分类进损益的项目形成），未发生其他引起所有者权益变动的事项。甲公司该项股权投资没有近期处置的计划。税法规定，对于长期股权投资按照其初始成本计量。

（4）2×21年1月1日，甲公司取得丙公司100%的股权，对其形成控股合并（双方合并前不存在关联方关系），符合税法规定的免税合并条件，购买日形成合并商誉800万元。2×21年12月31日，甲公司对其进行减值测试，确认商誉减值准备200万元。

（5）其他资料：2×21年12月31日，甲公司上年取得的一项交易性金融资产公允价值下跌至200万元，其期初账面价值为350万元（其中成本450万元，公允价值变动损失100万元）；甲公司本年因违法环保法律而被环保机构罚款25万元；除上述事项外，甲公司不存在其他引起所得税变化的事项。假定未来存在足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣暂时性差异。

（1）根据资料

（1）至资料

（3），计算各项资产2×21年年末账面价值、计税基础和暂时性差异的发生额；判断是否确认递延所得税，如果不确认，则说明理由，如果确认，则计算出应确认金额。

（2）计算甲公司2×21年年末应确认当期所得税费用和所得税费用的金额，并编制所得税费用相关会计分录。

（3）根据资料

（4），判断合并商誉在初始确认、期末减值时是否产生暂时性差异，是否应确认递延所得税影响，并简述理由。第39题：解析题(本题10分)A公司按年计提利息，有关债券投资业务如下：

（1）2×18年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值为5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。初始确认时确定的实际利率为12%。

（2）该债券在2×18年末和2×19年末的公允价值分别为5000万元和4900万元，且该金融工具未来12个月内的预期信用损失的金额均为零。A公司认为其所购入的金融工具的违约风险较低，从近期来看，发行人具有较强的履行合同现金流量义务的能力，从长期来看，经济环境和企业经营环境的不利变化可能会但并不必然会降低发行人履行合同现金流量义务的能力，因此，该公司将其视为具有较低信用风险的金融工具，属于金融工具的信用风险自初始确认后未显著增加的情形，该公司按照相当于该金融工具未来12个月内的预期信用损失的金额计量损失准备。

（3）2×20年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至4800万元。A公司认为，该债券的信用风险自初始确认后已经显著增加但未发生信用减值，按照相当于该金融工具整个存续期的预期信用损失的金额计量损失准备200万元。

（4）2×21年1月6日，A公司决定以当日的公允价值4730.99万元，出售该债务工具。要求：

（1）A公司根据该项债券投资的合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，可能将其划分为以摊余成本计量的金融资产，也可能将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，根据资料

（1）、（2）和

（3），编制该项金融资产被分类为债权投资和被分类为其他债权投资两种情形下的相关会计分录。

（2）根据资料

（4），计算该项金融资产被分类为其他债权投资的前提下出售时应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（答案金额以万元为单位，计算结果保留两位小数）第40题：解析题(本题10分)甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%。2×18年甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）2月20日，甲公司与子公司（乙公司）签订销售合同，向其销售100件A产品，每件销售价格为20万元，每件生产成本为12万元。甲公司于3月25日发出A产品，并开出了增值税专用发票。根据销售合同的约定，如甲公司销售的A产品存在质量问题，乙公司可在1年内退货。甲公司根据历史经验，估计该批产品的退货率为8%。乙公司于3月28日收到所购A产品并验收入库，当日通过银行转账支付上述货款。

（2）3月15日，因存在质量问题，甲公司收到丙公司退回的10件A产品，同时收到税务部门开具的红字增值税专用发票，甲公司通过银行转账退回了相关款项。该退回的A产品是甲公司2×17年出售给丙公司200件A产品中的其中一部分，每件销售价格为19万元，每件生产成本为12万元。2×17年末，甲公司估计该批A产品的退货率为8%。2×18年3月15日，该批产品的退货期已满，除上述10件A产品退货外，无其他退货情况。

（3）5月30日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售500件B产品。根据销售合同的约定，甲公司11月20日前向丁公司交付产品，销售价格总额为9800万元；如果该批产品在1年之内发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如因丁公司保管不善或使用不当造成的损坏，甲公司不提供免费维修服务，B产品质保期满后，甲公司可以为该批产品提供未来3年维修服务，但丁公司需另外支付维修服务费用300万元。11月5日，甲公司按照合同约定发出B产品，开具增值税专用发票，并收取货款。

（4）2×18年末，甲公司本年销售给乙公司的A产品尚未发生退货，甲公司重新评估A产品的退货率为5%，乙公司本年从甲公司购入的A产品对外销售50%，其余形成存货。

（5）2×18年末，甲公司出租给乙公司办公楼的公允价值为3300万元。该出租办公楼系甲公司从2×17年6月30日起出租给乙公司以供其办公使用；租赁期开始日，该办公楼的账面原价为2500万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零，截至租赁期开始日已计提折旧500万元，未计提减值准备。根据租赁合同的约定，该办公楼租赁期为5年，每年租金为100万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。上述出租办公楼2×17年6月30日的公允价值为2800万元，2×17年12月31日的公允价值为3000万元。其他有关资料：第一，上述销售价格不含增值税额；第二，投资性房地产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，以取得成本按期计提的折旧（与按转换为投资性房地产前会计上计提的折旧金额相同）可从应纳税所得额中扣除，存货按取得时的成本确定计税基础，除上所述外，甲公司其他交易或事项的会计处理与税法规定的税务处理不存在差异；第三，甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；第四，乙公司适用的企业所得税税率为25%；第五，本题不考虑除增值税和企业所得税以外的税费及其他因素。要求：

（1）根据资料

（1），编制甲公司销售100件A产品的会计分录。

（2）根据资料

（2），编制甲公司收到退回A产品的会计分录。

（3）根据资料

（3），指出甲公司销售B产品合同附有的单项履约义务，并说明理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；说明甲公司销售B产品在质保期内提供的维修服务和质保期满后所提供维修服务分别应当如何进行会计处理。

（4）根据资料

（4），编制甲公司与重新评估A产品退货率相关的会计分录。

（5）根据上述资料，编制甲公司2×18年度合并财务报表的调整和抵销分录（不考虑与乙公司已确认的使用权资产及租赁负债相关的调整和抵销分录）。

参考答案1、【正确答案】：C【试题解析】：甲公司在2×20年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=（400-400/5×2）-260=-20（万元）。2、【正确答案】：B【试题解析】：2*21年3月15日办理股权过户登记手续，20年需要将乙公司纳入其合并报表，比较利润表需要进行重述（持续经营损益重述为终止经营损益），B正确。3、【正确答案】：B【试题解析】：低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响，选项B错误。4、【正确答案】：C【试题解析】：债券的溢折价的摊销属于借款费用核算的范围，但债券的溢价或折价不属于借款费用的核算范围。注：外币一般借款产生的汇兑差额属于借款费用的范畴，只是不满足资本化条件，应费用化计入财务费用。5、【正确答案】：A【试题解析】：假定不划分为持有待售类别情况下调整之后的金额=4000-4000/10×6=1600（万元）。可收回金额=2000-40=1960（万元），可收回金额大于账面价值，未发生减值，2021年12月31日应列示的金额为1600万元。6、【正确答案】：B【试题解析】：选项AC，属于非货币性资产交换，但不适用非货币性资产交换准则；选项B，债权投资属于货币性资产，用无形资产交换债权投资属于货币性资产交换7、【正确答案】：D【试题解析】：选项AC，换入原材料的入账价值应为换出固定资产的公允价值加上换入资产的相关费用（支付的运输费用）；选项BD，换出固定资产视为处置，并不需要确认收入，应将公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益。8、【正确答案】：D【试题解析】：企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。9、【正确答案】：B【试题解析】：企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务，选项B应合并为一份合同处理。10、【正确答案】：B【试题解析】：甲公司合并现金流量表中，2×20年12月31日现金及现金等价物的金额是9800-600-500=8700万元。11、【正确答案】：C【试题解析】：选项A和B不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项D，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。12、【正确答案】：B【试题解析】：投资性房地产发生的后续支出，不满足资本化条件的，应当在其发生时计入到当期损益，即其他业务成本中。13、【正确答案】：A【试题解析】：出售乙公司股票应确认的投资收益是出售所得款项与出售前账面价值之间的差额，所以甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967-10×1000=967（万元）。14、【正确答案】：D【试题解析】：发出存货计价方法采用个别计价法时，发出存货体现的是该批发出存货的价值，即成本流转与实务流转相一致。15、【正确答案】：B【试题解析】：甲公司换入设备的入账价值=（换出资产公允价值380-换入金融资产公允价值200）×120/（120+80）=108（万元）。16、【正确答案】：B【试题解析】：长期借款的列报金额应该用其科目余额扣除一年以内到期的金额，因此选项B错误；如果利率较低，企业应该借入固定利息的长期借款，用以减少财务费用，因此选项C正确；长期借款的手续费不记入“成本”明细，应该记入“利息调整”明细中，因此选项D正确。17、【正确答案】：B【试题解析】：选项A，预计负债是企业承担的现时义务；选项C，预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处置利得；选项D，预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产。18、【正确答案】：A【试题解析】：结算企业以其本身权益工具结算的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份处理，接受服务企业没有结算义务,应当作为权益结算的股份支付，因此，选项A正确。19、【正确答案】：C【试题解析】：对于暂时停止使用的非流动资产，不应当将其划分为持有待售类别，故甲设备应继续计提折旧，折旧金额计入管理费用，A.B两项错误。对乙设备，A公司应将其划分为持有待售资产，其公允价值减去出售费用后的净额=500-50=450（万元）；账面价值为700万元（1000-300），因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的减值准备=700—450=250（万元），并以450万元的金额在“持有待售资产”项目中列示，C项正确，D项错误。20、【正确答案】：D【试题解析】：2×19年1月1日固定资产入账价值=200000+10000×0.1420=201420（万元）。21、【正确答案】：BD【试题解析】：选项A，除应收账款和其他应收款外，政府单位的其他资产均不考虑减值；选C，应计入其他收入。22、【正确答案】：ABCD【试题解析】：政府补助退回的，应按以下规定进行处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。23、【正确答案】：AB【试题解析】：在经济利益很可能流出企业的情况下需要确认负债，因此，选项AB不需要确认负债，应该选择AB。24、【正确答案】：ABD【试题解析】：选项C，产品质量保证费的处理，应符合权责发生制的要求，销售成立时确认预计负债，计入销售费用。25、【正确答案】：BCD【试题解析】：符合条件的或有事项确认预计负债，体现谨慎性会计信息质量要求，选项A错误；从法律形式看，甲公司不能对乙公司实施控制，但从经济实质看，甲公司能够对其实施控制，应采用成本法核算，体现实质重于形式会计信息质量要求，选项B正确；甲公司出售商品，从法律形式看，所有权未转移，但从经济实质上控制权已转移，应确认收入，选项C正确；企业集团一般不是法律主体，但母子公司都是法律主体，母公司编制合并财务报表是从实质上反映集团整体财务信息，所以体现实质重于形式会计信息质量要求，选项D正确。26、【正确答案】：AC【试题解析】：选项B，通过“应交增值税”、“其他应交税费”等科目核算；选项D，通过“应付职工薪酬”科目核算。27、【正确答案】：BCD【试题解析】：选项A，政府补助为非货币性资产且不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额（即1元）进行计量。28、【正确答案】：AB【试题解析】：选项C和D不涉及股本的核算，所以不会引起股本发生增减变动。会计处理如下：A.借：资本公积贷：股本B.借：盈余公积贷：股本C.借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏D.借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利29、【正确答案】：ABCD【试题解析】：选项C，无形资产的入账价值＝50＋40＝90（万元）；选项D，该无形资产摊销的金额＝（90－5）/5×6/12＝8.5（万元）。30、【正确答案】：AC【试题解析】：划分持有待售固定资产后不再计提折旧，因此自2×15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧，选项A正确；2×14年资产负债表中该生产线列报金额=2600-120=2480（万元），选项B错误；收到的赔偿款应确认营业外收入，选项C正确；对于持有待售类别的重分类，应采用追溯调整法处理，不是知晓合同将予取消时起恢复计提折旧，选项D错误。31、【正确答案】：ABC【试题解析】：股本=10000+10000/10×2=12000（万元），选项A正确；资本公积=6000-10000/10×2=4000（万元），选项B正确；盈余公积=1000+8000×10%=1800（万元），未分配利润=3000-10000/10×1+8000×90%=9200（万元），选项C正确；所有者权益合计=12000+4000+1800+9200=27000（万元），选项D错误。32、【正确答案】：BCD【试题解析】：企业应当按照与重组相关的直接支出确定预计负债的金额，选项B.C和D均不属于与重组相关的直接支出。33、【正确答案】：ABD【试题解析】：选项C，固定资产的减值准备应在预计发生时进行确认，计入资产减值损失，但不属于与重组有关的直接支出。34、【正确答案】：BC【试题解析】：选项A，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；选项D，合伙企业吸收甲公司的入股款，属于符合金融负债定义但是被分类为权益工具的特殊金融工具，本身并不符合权益工具的定义，从投资方的角度也就不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件，因此，选项D错误。35、【正确答案】：ACD【试题解析】：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末采用公允价值计量，不符合历史成本计量属性。36、【试题解析】：

（1）涉及收付货币性资产，应当计算货币性资产占整个资产交换的比例。甲公司支付补价40万元：40／（40+2650）=1．49％＜25％，属于非货币性资产交换。乙公司收到补价40万元：40／2700=1．48％＜25％，属于非货币性资产交换。

（2）该交换具有商业实质。理由：用于交换的办公楼是通过在办公楼使用寿命内与其他资产协同生产产品并对外销售而产生现金流量，写字楼是通过经营出租并定期收取租金而产生稳定均衡的现金流量，交易性金融资产是通过持有期间取得现金股利或出售产生现金流。土地使用权是通过在其上建造房屋后与房屋共同产生现金流量，数控机床是通过使用或提供服务而产生独立的现金流量，各项资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面均明显不同，因而该交换具有商业实质。同时，各项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值为基础计量的条件。

（3）本题均没有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。甲公司和乙公司均以换出资产的公允价值为基础确定各项换入资产的成本，并确认各项换出资产产生的损益。

（4）①确定各项换入资产的初始计量金额。用于分摊的金额=换出资产的公允价值总额2650（550+1950+150）+支付的不含税补价40=2690（万元）。无形资产的初始计量金额=2690×1200／（1200+1500）+30=1195．56+30=1225．56（万元）。固定资产的初始计量金额=2690×1500／（1200+1500）=1494．44（万元）。

②相关会计分录如下：借：固定资产清理600??累计折旧一办公楼150??贷：固定资产——办公楼750借：无形资产——土地使用权1225．56??固定资产——数控机床1494．44??应交税费——应交增值税（进项税额）（108+195）303??资产处置损益（550-600）50??贷：固定资产清理600????其他业务收入1950????应交税费——应交增值税（销项税额）（49．5+175．5）225????交易性金融资产125????投资收益（150-125）25????银行存款（30+40+78）148借：其他业务成本1800??投资性房地产累计折旧300??贷：投资性房地产2100

（5）①确定各项换入资产的初始计量金额。乙公司换入的多项资产中包含由金融工具确认和计量准则规范的交易性金融资产。应当按照金融工具确认和计量准则的规定进行会计处理。乙公司在确定换入的其他多项资产的初始计量金额时，应当将该金融资产公允价值从换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）中扣除。用于分摊的金额计算如下：用于分摊的金额=换出资产的公允价值2700万元（1200+1500）一收到的补价40万元一换入的金融资产的公允价值150=2510（万元）。交易性金融资产的初始计量金额=150（万元）。固定资产的初始计量金额=2510×550／（550+1950）+20=552．2+20=572．2（万元）。投资性房地产的初始计量金额=2510×1950／（550+1950）+50=1957．8+50=2007．8（万元）。

②相关会计分录如下：借：固定资产清理1600??累计折旧400??贷：固定资产2000借：固定资产552．2??投资性房地产1957．8??交易性金融资产150??累计摊销50??应交税费——应交增值税（进项税额）225??银行存款（78+40）118??贷：无形资产1100????固定资产清理1600????应交税费——应交增值税（销项税额）303????资产处置损益（1200—1050+1500—1600）50借：固定资产20??投资性房地产50??贷：银行存款7037、【试题解析】：

（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：2×19年1月1日借款费用开始资本化，2×20年3月31日借款费用停止资本化，其中：2×19年9月1日至2×19年12月31日期间借款费用暂停资本化。理由：2×19年1月1日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；2×19年9月1日至12月31日期间因资金周转困难发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化；2×20年3月31日试生产出合格产品，生产线已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。

（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=6000×5%×（P/A，6%，3）+6000×（P/F，6%，3）=300×2.6730+6000×0.8396=5839.5（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。发行债券的分录如下：借：银行存款5839.5应付债券——利息调整160.5贷：应付债券——面值6000

（3）2×19年专门借款利息资本化金额=5839.5×6%×8/12-［（5839.5-2000）×0.5%×4+（5839.5-2000-3200）×0.5%×3］=147.2（万元）；2×19年专门借款利息费用化金额=5839.5×6%×4/12=116.79（万元）。一般借款平均资本化率=（4000×6%+6000×7%）/（4000+6000）×100%=6.6%，2×19年一般借款利息资本化金额=（2000+3200+2800-5839.5）×1/12×6.6%=11.88（万元）；2×19年一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）-11.88=648.12（万元）。

①2×19年累计支付8000万元（2000+3200+2800）工程款借：在建工程8000贷：银行存款8000

②2×19年专门借款的会计处理借：在建工程147.2财务费用116.79应收利息（或银行存款）86.38贷：应付利息300应付债券——利息调整50.37

③2×19年一般借款的会计处理借：在建工程11.88财务费用648.12贷：应付利息660

（4）2×20年第一季度专门借款利息资本化金额=（5839.5+50.37）×6%×3/12=88.35（万元）；2×20年第一季度一般借款平均资本化率=（4000×6%×3/12+6000×7%×3/12）/（4000+6000）×100%=1.65%，第一季度累计支出加权平均数=（2000+3200+2800+2400-5839.5）×3/3=4560.5（万元），第一季度一般借款利息支出资本化金额=4560.5×1.65%=75.25（万元），2×20年第一季度一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）×3/12-75.25=89.75（万元）；

①2×20年支付2400万元工程款借：在建工程2400贷：银行存款2400

②2×20年第一季度专门借款的会计处理借：在建工程88.35贷：应付利息75（6000×5%×3/12）应付债券——利息调整13.35（88.35-75）

③2×20年第一季度一般借款的会计处理借：在建工程75.25财务费用89.75贷：应付利息16538、【试题解析】：

（1）①无形资产期末账面价值＝400－400/10×3/12＝