审计知识点总结

注册会计师考试审计知识点总结目录第一章注册会计师审计概论 3第三章注册会计师职业道德规范 4考点一：独立性 4考点二：其他职业道德规范 6第四章注册会计师执业准则 7考点一：基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别 7考点二：承接业务的条件 8考点三：已承接鉴证业务的变更 8考点四：三方关系 8考点五：鉴证对象 9考点六：标准 9考点七：证据 9考点八：鉴证报告 10考点九：会计师事务所业务质量控制准则 10第五章注册会计师的法律责任 12考点一：注册会计师承担法律责任的种类 12考点二：司法解释 12第六章审计目标 13考点一：财务报表审计的责任划分 13考点二：管理层认定与审计目标 14第七章审计证据和审计工作底稿 15考点一：审计证据的含义及其特征 15考点二：获取审计证据的审计程序 15考点三：分析程序 16考点四：审计工作底稿 18第八章计划审计工作 19考点一：初步业务活动 19考点二：审计计划 20考点三：审计重要性 20考点四：评价错报的影响 21考点五：审计风险 22第九章风险评估 24考点一：了解被审计单位及其环境 24考点二：了解被审计单位的内部控制 25考点三：评估重大错报风险 30考点四：与治理层和管理的沟通 31第十章风险应对 32考点一：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 32考点二：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 33考点三：控制测试 34考点四：实质性程序 35第十一章财务报表中对舞弊的考虑 37考点一：治理层、管理层和注册会计师的责任 37考点二：风险评估程序 37考点三：应对舞弊导致的重大错报风险 38十二章抽样审计 38考点一：选取测试项目的方法 38考点二：审计抽样概述 38考点三：统计抽样在控制测试中的应用 40考点四：非统计抽样在细节测试中应用 40考点五：统计抽样在细节测试中应用 41考点六：概率比例规模抽样法(PPS) 42第十三章销售与收款循环审计 45考点一：循环涉及的主要业务活动 45考点二：内部控制、控制测试和实质性程序 46考点三：营业收入审计 48考点四：应收帐款的函证 49考点五：应收帐款的其他实质性程序 51考点六：坏账准备的实质性程序 52第十四章采购与付款循环审计 52考点一：循环涉及的主要业务活动 52考点二：内部控制、控制测试和实质性程序 53考点三：应付账款审计 55考点四：固定资产审计 55第十五章存货与仓储循环审计 57考点一：存货监盘程序 57考点二：其他项目审计程序 60第十六章筹资与投资循环 61考点一：循环涉及的内部控制和控制测试 61考点二：实质性程序 62第十七章货币资金审计 63考点一：循环涉及的内部控制和控制测试 63考点二：库存现金监盘 63考点三：银行存款的实质性程序 64第十八章完成审计工作 65考点一：期初余额 65考点二：期后事项 66考点三：或有事项 67考点四：持续经营审计 67考点五：现金流量表审计 68考点六：获取管理层声明 68考点七：终结审计与审计报告 69第十九章审计报告 69考点一：比较数据 69考点二：含有已审计财务报表的文件中的其他信息 71考点三：审计报告及其类型 72第二十章特殊审计领域 75考点一：特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求 75考点二：验资 76第二十一章审阅业务和其他鉴证业务 80考点一：财务报表审阅业务 80考点二：预测性财务信息的审核 81考点三：内部控制审核 83第二十二章相关服务 83第一章注册会计师审计概论1、注册会计师的起源与发展注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本主义市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。从注册会计师审计的起源和发展历程可以看出，注册会计师审计的产生和发展有其历史必然性。（1）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；（3）注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。2、注册会计师审计与政府审计的关系相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。不同点政府审计注册会计师审计审计目标对单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效益进行审计合法性和公允性审计标准《审计法》和国家审计准则《注册会计师法》和中国注册会计师审计准则经费或收入来源列入财政预算，由本级人民政府保证来源于审计客户取证权限审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料取证有赖于被审计单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力发现问题的处理方式审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为做出审计处理决定注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力3、注册会计师审计与内部审计的关系不同点内部审计注册会计师审计审计目标主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果进行评价合法性和公允性独立性独立性较弱独立性较强接受审计的自愿程度内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所审计标准内部审计准则中国注册会计师审计准则审计的时间通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次注册会计师审计在工作中要利用内部审计的工作成果，其原因为：(1)内部审计是单位内部控制的重要组成部分；(2)内部审计和外部审计在工作上具有一致性；(3)利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。第三章注册会计师职业道德规范考点一：独立性独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。1、威胁独立性的情形(1)经济利益－与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。父母、配偶和子女的经济利益视同注册会计师的直接经济利益；兄弟姐妹的经济利益视同注册会计师的间接经济利益；－收费主要来源于某一鉴证客户；－过分担心失去某项业务；－与鉴证客户存在密切的经营关系；－对鉴证业务采用或有收费的方式；－可能与鉴证客户发生雇佣关系。(2)自我评价－鉴证小组成员曾经是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；－为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；－为签证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。(3)关联关系－与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生中直接重大影响的员工；－鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工曾经是会计师事务所的前高级管理人员；－会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；－接受鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。(4)外在压力－在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在重大意见分歧而受到解聘威胁；－受到有关单位或个人不恰当的干预；－受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。2、会计师事务所维护独立性的具体防范措施主要包括：(1)安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；(2)定期轮换项目负责人及签字注册会计师；(3)与鉴证客户审计委员会或监事会讨论独立性的问题；(4)向签证客户审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；(5)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策或程序；(6)将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。3、业务期间业务期间是指自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证业务报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。如果鉴证业务再度发生，鉴证业务期间的结束以其中一方通知解除业务关系或出具最终鉴证报告两者之中时间孰晚为准。在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。如果在财务报表覆盖的期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间将会被禁止，就应当考虑这些服务对独立性产生的威胁。如果这些威胁并非明显不重要，就有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受水平。这样的措施包括：(1)与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关的独立性问题；(2)获取审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺；(3)不允许提供非鉴证业务的人员参与审计业务；(4)聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要的范围内重新执行非鉴证服务，使其能够对这些服务承担责任。4、特定情形下对独立性原则的运用威胁独立性的情形产生的威胁防范措施贷款和担保对于会计师事务所，只要贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行，且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大。防范措施可能包括请会计师事务所以外的的其他注册会计师复核已做的工作对于鉴证小组成员或其直系亲属，只要贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行与鉴证客户存在密切的经营关系经济利益外界外力在审计业务中，除非经济利益对会计师事务所及审计客户不重大，以及经营关系对于会计师事务所及审计客户明显不重要，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平家庭和个人关系鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职务能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，或曾经在鉴证业务所涉及期间处于这样的职务经济利益关联关系外界压力唯一的防范措施是将相应的人员调离鉴证小组鉴证小组成员的近缘亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职务能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工(1)将该人员调离鉴证小组；(2)如有可能，调离鉴证小组成员的职责，使该专业人员不处理其近缘亲属职业范围内的事项；(3)制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性的问题与鉴证客户发生雇佣关系(1)鉴证客户的董事、经理等曾经是鉴证小组成员或会计师事务所的合伙人；(2)鉴证小组的成员有理由相信其会或可能会在未来某一时间加入鉴证客户经济利益关联关系外界压力(1)考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性或必要性；(2)委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴证小组执行以后的鉴证业务；(3)请鉴证小组以外的其他注册会计师复核已做的工作，或在必要时提供建议；(4)对鉴证业务进行质量控制复核。最近曾经在鉴证客户中工作在鉴证报告所涉及的期间内，鉴证小组成员曾经是鉴证客户的董事、经理等经济利益自我评价关联关系唯一的防范措施是该人员不应当被分配到相应的鉴证小组在鉴证报告所涉及的期间以前，鉴证小组成员曾经是鉴证客户的经理、董事等(1)请其他注册会计师复核该人员作为鉴证小组成员时所做的工作，或在必要时提供建议；(2)与公司审计委员会等治理层讨论这一问题成为鉴证客户的经理、董事自我评价经济利益没有防范能够将其降至可接受的水平成为审计客户的公司秘书自我评价关联关系高级职员与鉴证客户之间长期联系关联关系(1)轮换鉴证小组的高级职员；(2)请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；(3)进行独立的内部质量控制复核向鉴证客户提供非鉴证业务(1)授权、执行或完成一项交易，或代表鉴证客户进行授权，或得到授权；(2)确定应当实施会计师事务所的哪个建议；(3)以管理层的角色向负责公司治理层的部门进行报告经济利益自我评价避免这些活动或拒绝执行该鉴证业务(1)保管鉴证客户的资产；(2)监督鉴证客户的员工从事他们日常重复的活动；(3)编制原始凭证，或以电子或其他行事生产数据，以证明一项交易的发生(1)做出安排，使提供这种服务的人员不参与鉴证业务；(2)请其他注册会计师就这些活动对会计师事务所和鉴证小组独立的潜在影响提供建议；(3)法规中规定的其他相关防范措施考点二：其他职业道德规范1、保密注册会计师可以在下列情况下披露客户的有关信息：（1）取得客户的授权；（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。2、收费与佣金(1)在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素:－专业服务所需的知识和技能；－所需专业人员的水平和经验；－每一专业人员提供服务所需的时间；－提供专业服务所需承担的责任。(2)如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。(3)除法规允许外，会计师事务所不得采用或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件.(4)会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。3、与执行鉴证业务不相容的工作(1)注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。例如，注册会计师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制财务报表、管理咨询等服务。(2)会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。(3)目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。4、广告、业务招揽和宣传(1)注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。(2)在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋求优势。同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。(3)会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：－暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；－做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；－与其他注册会计师进行比较；－不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；－做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。(4)宣传－书籍、文章、演讲、广播和电视。可以列示其姓名、职业资格及所在组织的名称，但不得提及与会计师事务所服务那同有关的信息；－培训课程、研讨会。不应邀请其他人员参加这些培训，除非他们主动要求参加。注册会计师在协会或教育机构为会员或公众开设的课程中提供培训服务，但不应在为此发放的手册和文件中不当的突出注册会计师的姓名；－含有技术信息的手册和文件。不得向其他人员发放这些手册和文件，除非他们主动索取；－员工招聘。在工作描述中，允许就提供的服务进行必要的描述，但不应包含任何抬高的成分；－手册和会计师事务所简介。可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观；－信纸和名片。注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。第四章注册会计师执业准则考点一：基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别不同点基于责任方认定的业务直接报告业务预期使用者获取鉴证对象信息的方式可以直接获取鉴证对象信息，而不一定通过阅读鉴证报告只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息注册会计师提出结论的对象针对责任方的认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论直接对鉴证对象提出结论责任方的责任责任方应对鉴证对象信息负责。责任方也可能同时对鉴证对象负责责任方仅需对鉴证对方负责鉴证报告的内容与格式在鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论考点二：承接业务的条件1、在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。2、在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等值得道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：（1）鉴证对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。考点三：已承接鉴证业务的变更在实务中，注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：（l）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制。上述第（l）点和第（2）点原因通常被认为是变更业务的合理理由。但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应当认为该变更是合理的。对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会计师应当考虑解除业务约定，并考虑是否有义务向有关方面（例如，委托单位董事会或股东会）说明解除业务约定的理由。考点四：三方关系1、是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。2、注册会计师：是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。3、责任方：(1)在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。(2)在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。注册会计师通常提请责任方提供书面声明，表明责任方已按照既定标准对鉴证对象进行评价或计量，无论该声明是否能为预期使用者获取。在直接报告业务中，当委托人与责任方不是同一方时，注册会计师可能无法获取此类书面声明。4、预期使用者：责任方可能是预期使用者，但不是惟一的预期使用者。在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。考点五：鉴证对象1、鉴证对象的特征：定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特征将对下列方面产生影响。(1)按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性；(2)证据的说服力。2、恰当鉴证对象的条件(1)鉴证对象可以识别；(2)不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；(3)注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。考点六：标准1、恰当的标准应具备特征：(1)相关性；(2)完整性；(3)可靠性；(4)中立性；(5)可理解性2、评价标准的恰当性。对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。3、标准不恰当时的处理方式如果拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，注册会计师一般应当拒绝承接该项业务。但满足下列条件之一时，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务：(1)委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体。(2)能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。4、鉴证对象或标准不恰当的影响(1)可能会误导预期使用者。注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。(2)可能造成注册会计师的工作范围受到限制。注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。考点七：证据1、职业怀疑态度。是指注册会计师以质疑的思维评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息可靠性产生怀疑的证据保持警觉。2、合理保证不等于绝对保证的理由：(1)选择性测试方法的运用；(2)内部控制的固有局限性。－在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误导致内部控制失效；－可能由于两个或更多的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避；－被审计单位行使控制职能的人员素质不适应岗位要求(3)大多数证据是说服性而非结论性的；(4)在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量的判断；(5)在某些情况下鉴证对象具有特殊性；考点八：鉴证报告1、与治理层沟通注册会计师应当考虑就执行业务过程中注意到的与治理层责任相关的事项同治理层沟通的恰当行。如果委托人并非责任方，注册会计师直接与责任方或责任方的治理层沟通可能是不恰当的。应当指出的是，如果业务约定条款对与治理层沟通的事项没有特殊要求，注册会计师不必设计专门的程序以识别与治理层责任相关的事项。2、鉴证结论的表述形式基于责任方认定的业务:(1)明确提及责任方认定；(2)直接提及鉴证对象和标准。直接报告业务：明确提及鉴证对象和标准。3、注册会计师姓名的使用如果获知他们不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联，注册会计师应当要求停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。考点九：会计师事务所业务质量控制准则本准则适用于注册会计师执行的所有业务一、对业务质量承担的领导责任会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。二、职业道德规范1、具体措施：(1)会计师事务所领导层的示范；(2)教育和培训；(3)监控；(4)对违反职业道德行为的处理。会计师事务所可以为每位员工监理职业的道德档案，记录个人违反职业道德规范的行为及其处理结果。2、会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。三、客户关系和具体业务的接受与保持接受或保持客户关系和具体业务的条件：以考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。四、业务执行1、指导、监督与复核的总体要求复核的原则：由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。只有这样，复核才能达到目的。2、咨询咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行讨论，以解决疑难问题或争议事项。注册会计师应当完整记录咨询情况。项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。3意见分歧(1)处理意见分歧的总体要求第一，会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；第二，形成的结论应当得以记录和执行。(2)对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。五、项目质量控制复核1、项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参加该业务执行的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。2、项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。3、项目质量控制复核对象的确定会计师事务所制定的项目质量控制复核政策和程序应当包括下列要求：（1）对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；（2）规定恰当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；(3)对符合恰当标准的所有业务实施项目质量控制符合。在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：业务的性质，包括涉及公众利益的范围；在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；法律法规是否要求实施项目质量控制复核。4、项目质量控制复核的性质(1)与项目负责人进行讨论；(2)复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否恰当；(3)选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。(4)其他。如复核有关处理和解决重大疑难问题或争议事项形成的工作底稿，复核重大事项概要等。5、项目质量控制复核的范围在针对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：(1)在项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价；(2)在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；(3)做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；(4)是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行恰当咨询，以及咨询得出的结论；(5)在审计中识别的已更正和未更正错报的重要程度及处理情况；(6)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；(7)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；(8)拟出具的审计报告的恰当行。六、业务工作底稿1、鉴证业务的工作底稿归档期限为业务报告日后60天。2、对鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。3、针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，出具多个报告的，应分别归档。七、监控1、总体要求：会计师事务所应当制定监控的政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、恰当的，并正在有效运行。2、实施检查(1)检查的周期。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。在每个周期内，应当对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。(2)检查的时间。会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。(3)检查的人员。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。3、监控结果的定期告知。会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他恰当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取恰当的行动。八、记录对质量控制制度遵守情况的记录属于会计师事务所管理档案性质，由其根据需要自行确定这些记录的保存期限。第五章注册会计师的法律责任考点一：注册会计师承担法律责任的种类行政责任（因违约、过失）省级以上财政部门民事责任（因违约、过失、欺诈）刑事责任（因欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销证书－五年以下有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消赔偿受害人损失－考点二：司法解释1、不实报告：会计师事务所违法法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经过五关财政部门批准后实行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应定为不实报告。2、利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应定为注册会计师法规定的利害关系人。3、诉讼当事人的列置(1)利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。(2)利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。(3)利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。4、关于归责原则和举证分配(1)会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。(2)会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。5、抗辩事由会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。6、关于减责事由利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。7、无效的免责条款会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”、“本报告工商登记实用”等类似内容的，不能作为免责的事由。8、赔偿顺位和最高限额会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。(1)应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或抽逃出资的，事后未弥补，且依法强制执行被审计财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任；(2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。(3)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应当以不实审计金额为限。9、会计师事务所与分所的连带责任会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。第六章审计目标考点一：财务报表审计的责任划分被审计单位管理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。选择恰当的会计准则和相关会计制度；选择和运用恰当的会计政策；根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。遵守职业道德规范；遵守质量控制准则；遵守审计准则；合理运用职业判断。注册会计师在确定拟实施的审计程序时，除需要考虑审计准则中规定的审计程序外，还需要根据职业判断实施为实现审计目标而需要执行的其他审计程序。保持职业怀疑态度。职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无问题。职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计过程中发现的舞弊视为孤立发生的事项。审计准则规定，注册会计师应当假设被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层对财务报表的责任。考点二：管理层认定与审计目标管理层的认定与各类交易或事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类；与期末账户余额相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；与列报相关的认定：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。财务报表审计目标总体目标：(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。具体审计目标：与各类交易和事项相关的审计目标：发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的；完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录；准确性：由准确性认定推导的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的；截止：由截止认定推导的审计目标是确认接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间；分类：由分类认定推导的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过恰当分类。与期末余额相关的审计目标：存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在；权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务；完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录；计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。与列报相关的审计目标：发生及权利和义务：将没有发生的交易和事项，或与被审计单位无关的交易和事项，包括在财务报表中，则违反该目标；完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标；分类和可理解性：财务信息已恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第七章审计证据和审计工作底稿考点一：审计证据的含义及其特征1、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务依据的会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。2、审计证据的充分性。审计证据的数量受重大错报风险的影响。3、审计证据的适当性。审计证据的相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。(1)审计证据的相关性。审计证据的相关性必须结合具体审计目标来考虑。(2)审计证据的可靠性。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。4、充分性和适当性之间的关系(1)审计证据的数量受审计证据质量的影响；(2)尽管审计证据的充分性和适当性是相关的，但如果审计证据的质量上存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。5、评价充分性和适当性时的特殊考虑(1)对文件记录可靠性的考虑。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。(2)使用被审计单位生成信息时的考虑。如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。(3)证据相互矛盾是的考虑。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。(4)获取审计证据时对成本的考虑。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。考点二：获取审计证据的审计程序审计程序风险评估程序控制测试程序实质性程序检查文件和记录√√√检查有形资产√询问√√√观察√√√函证√重新计算√重新执行√分析程序√√穿行测试√√监盘√1、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为其权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；2、观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点；3、询问本身不足以发现认定层次存在重大错报、也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。考点三：分析程序1、用作风险评估程序(1)注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。(2)并非在了解被审计单位及其环境的所有方面均实施分析程序，如了解内部控制；(3)与实质性程序相比，在风险评估过程中使用分析程序的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查范围都并不足以提供很高的保证水平。2、用作实质性程序(1)当使用分析程序比细节测试更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用分析程序。相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能存在种种限制，所能提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力较弱。实质性分析程序有其运用的前提和基础，并不适用于所有的财务报表认定。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用。细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。(2)实质性分析程序的步骤：－识别需要运用分析程序的账户余额或交易；－确定期望值；－确定可接受的差异额；－识别需要进一步调查的差异；－调查异常数据关系；－评估分析程序的结果。(3)实质性分析程序对特定认定的适用性－评估的重大错报风险。评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用分析程序；－针对同一认定的细节测试。在对同一认定实施细节测试的同时，实施实质性分析程序可能是适当的。研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系是运用分析程序的基础。在信赖实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质性分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。(4)实质性分析程序在具体认定中的运用对营业收入实施实质性分析程序：－将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售结构和价格的变动是否异常；－比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律；－计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常；各期之间是否存在重大波动；－将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；－根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。对应收帐款实施分析程序：－复核应收帐款借方累积发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收帐款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；－计算应收帐款周转率、应收帐款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。对坏账准备实施分析程序：－比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收帐款坏账准备计提的合理性。对应付账款实施分析程序：－将期末应付账款余额与期初应付账款余额进行比较，分析波动原因；－分析长期挂帐的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；－计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析；－分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。对固定资产实施实质性分析程序：－分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；－计算固定资产修理及维护费占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。对应付职工薪酬实施性分析程序－比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；－比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理层关于员工工资标准的决议；－结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；－比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动；－核对工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支出数；－核对工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。对银行存款实施实质性分析程序：－计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。3、用于总体复核(1)总体要求。在审计结束或临街结束时，注册会计师应当运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。(2)如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序。考点四：审计工作底稿1、总体要求：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚的了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；(2)实施审计程序的结果和获取的审计程序；(3)就重大事项得出的结论。2、审计过程记录在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面：(1)特定项目或事项的识别特征。(2)重大事项。重大事项通常包括：－引起特别风险的事项；－实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；－导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；－导致出具非标准审计报告的事项。(3)针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。3、审计工作底稿的归档(1)如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动。(2)永久性档案和当期档案。永久性档案包括营业执照、章程、审计业务约定书原件、历次董事会会议纪要等。若永久性档案中某些内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新。永久性档案中被替换的资料一般也需保留。(3)审计工作底稿归档后的变动需要变动审计工作底稿的情形：－注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、必要的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；－审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。变动审计工作底稿时的记录要求：－修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；－修改或增加审计工作底稿的具体理由；－修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。第八章计划审计工作考点一：初步业务活动1、如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。2、签订审计业务约定书前应做的工作(1)明确审计业务性质和范围；(2)初步了解被审计单位的基本情况。包括业务性质、业务规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织等；(3)会计师事务所评价专业胜任能力；(4)商定审计收费；(5)明确被审计单位应协助的工作。3、审计业务约定书的内容(1)基本内容。由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。(2)考虑特殊需要。如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：－在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；－与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；－预期向被审计单位提交的其他函件或报告；－与治理层整体直接沟通；－在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；－注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。(2)集团审计。如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表审计，会计会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务委托书：－组成部分注册会计师的委托人；－是否对组成部分单独出具审计报告；－母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；－组成部分管理层的独立程度；－法律法规的规定。(3)连续审计。如果存在下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：－有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；－高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；－被审计单位业务性质或规模发生重大变化；－管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化；－需要修改约定条款或增加特别条款；－法律法规的规定。(4)审计业务的变更。在注册会计师同意将审计业务变更为其他服务时，为了避免引起报表使用者的误解，报告不应提及：－原审计业务；－在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务时，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。考点二：审计计划1、总体审计计划(1)审计范围；(2)审计时间。执行审计和沟通的时间安排；(3)审计方向。重要性水平、可能存在较高重大错报风险的领域、重要的组成部分和账户余额、人员安排以及对专家或有关人士工作的利用。需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要水平的特定项目做额外考虑。应当考虑的因素包括：－会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期(如关联方交易、管理层及治理层的报酬)；－与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露(如制药行业的研发成本)；－财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部的财务业绩(如新近购买的业务)；2、具体审计计划。风险评估程序、进一步实施的审计程序、其他审计程序。3、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。4、注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，但应当保持职业谨慎，以防由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。考点三：审计重要性1、重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的。(1)重要性概念中的错报包含漏报；(2)错报包括对数量和性质两个方面的考虑；(3)重要概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的；(4)重要性概念离不开具体环境；(5)对重要性的评估需要运用职业判断。2、计划审计工作时对重要性水平的评估(1)在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素：－对审计单位及其环境的了解；－审计目标，包括特定报告要求。仅对财务报表组成部分出具审计报告，所确定的重要性水平相对较低；－财务报表各项目的性质及其相互关系。对于流动性较高的项目应当从严制定重要性水平；－财务报表项目的金额及其波动程度。(2)从数量方面考虑重要性－财务报表层次的重要性水平。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定重要性水平的基准。注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。－各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。它是指在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。在考虑发表审计意见时，不需要考虑各认定层次的重要性水平。将财务报表层次的重要性水平分配至各认定层主要目的是为了合理分配审计资源。对重要性水平较低的实施较多的审计程序；对重要性水平较高的实施较少的审计程序。－验证重要性水平是否合适的方法是将其纳入财务指标体系的计算中，观察其对财务指标的影响。测试时，运用的财务指标既涉及资产负债表又涉及利润表和其他财务资料时更有用。(3)从性质方面考虑重要性－错报对遵守法律法规要求的影响程度；－错报对影响债务契约或其他合同要求的影响程度；－错报掩盖收益或其他趋势变化的程度(尤其在联系宏观经济背景或行业状况进行考虑时)；－错报对于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度；－错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；－错报对增加管理层报酬的影响程度；－错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目；－相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度；－错报是否与涉及特定方的项目有关。例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联；－错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，使用的会计准则和相关会计制度并未对该信息做出具体要求，但是，注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位财务状况、经营成果或现金流量很重要；－错报对与审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能够被合理预期将对财务报表使用者做出经济决策产生影响。3、对计划阶段确定的重要性水平的调整如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：(1)如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险；(2)通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。相关知识点链接：－在审计抽样中，如果控制测试的样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平，则注册会计师应当扩大控制测试的范围，以证实初步评估的结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。－如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表影响并不大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。在这种情况下，注册会计师应该采取：重新考虑舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；重新考虑此前获取审计证据的可靠性。考点四：评价错报的影响1、尚未更正错报汇总数。包括已识别的具体错报和推断误差。2、尚未更正错报的汇总数与报表层次重要性水平的比较采取的措施尚未更正错报汇总数小于重要性水平提请调整尚未更正错报汇总数接近重要性水平追加审计程序；提请进一步调整尚未更正错报汇总数超过重要性水平扩大审计范围；提请进一步调整相关知识点链接：在审计抽样中，对样本结果进行的评价。统计抽样中的样本结果评价控制测试细节测试推断总体误差上限大于或等于可容忍误差不接受不接受推断总体误差上限低于，但接近可容忍误差考虑是否接受接受推断总体误差上限低于可容忍误差接受接受非统计抽样中的样本结果评价控制测试细节测试推断总体误差大于或等于可容忍误差不接受不接受推断总体误差小于，但接近可容忍误差不接受不接受推断总体误差小于，但不小不大于可容忍误差考虑是否接受考虑是否接受推断总体误差远远小于可容忍误差接受接受考点五：审计风险1、重大错报风险(1)财务报表层次重大错报风险财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了数目不同认定发生重大错报的可能性。报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督、管理层经营理念偏于激进，又缺乏实现激进目标的人力资源等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期、在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。(2)注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。又如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。2、特别风险(1)确定特别风险时应考虑的事项在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：－风险是否属于舞弊风险；－风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；－交易的复杂程度；－风险是否涉及重大的关联方交易；－财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；－风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。(2)管理层凌驾于控制之上的风险管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段通常包括：－编制虚假的会计分录，特别是临近会计期末；－滥用或随意变更会计估计；－不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；－故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；－隐瞒可能影响财务报表金额的事实；－构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果；－篡改与重大或异常移交相关的会计记录和交易条款。(3)其他特别风险项目(审计抽样中，针对特别风险应选取全部项目进行检查)－管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；－非常规交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；－长期不变的账户余额。例如滞销的存货余额或账龄较长的应收帐款余额；－可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；－以前发生过错误的项目；－期末认为调整的项目。第九章风险评估考点一：了解被审计单位及其环境(1)行业状况、法律环境与监管环境及其其他外部因素行业状况：－所处行业的市场供求与竞争；－生产经营的季节性和周期性；－产品生产技术的变化；－能源供应与成本；－行业的关键指标和统计数据。法律环境与监管环境：－使用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；－对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；－对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；－与被审计单位所处行业的所从事经营活动相关的环保要求。其他外部因素：－宏观经济的景气度；－利率和资金供求状况；－通货膨胀水平及币值变化；－国际经济环境和汇率变动。注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度因被审计单位所处行业、规模及其他因素(如在市场中的地位)的不同而不同。例如，对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更加关心市场和竞争以及技术进步的情况；对金融机构，注册会计师可能更加关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策；对化工行业等产生污染的行业，注册会计师可能更加关心相关环保法规。注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。(2)被审计单位的性质所有权结构。对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。治理结构。注册会计师应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务(包括财务报表)做出客观判断。组织结构。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题。经营活动。了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。投资活动。了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。筹资活动。了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。(3)被审计单位对会计政策的选择和运用注册会计师应当对被审计单位下列与会计政策运用相关的情况予以关注：－是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断；－财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；－是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险目标是企业经营活动的指针。企业管理层或治理层一般会根据企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标。战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不能随环境的变化而作出相应的调整固然可能产生经营风险。但是，在调整的过程中也可能导致经营风险。管理层通常制定识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计的风险评估过程。此类风险评估过程是被审计单位内部控制的组成部分。(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价需要强调的是，注册会计师了解被审计财务业绩衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力。在评价管理层是否存在歪曲财务报表的动机和压力时，注册会计师应当考虑可能存在的情形包括：－需要达到市场分析师或股东的预期；－为了获取股票期权或管理层和员工奖金的目标；－企业或企业的一个主要组成部分是否有可能被出售；－管理层是否希望维持或增加企业的股价或盈利走势而热衷于采用过度激进的会计方法；－基于纳税考虑，股东或管理层是否有意采取不恰当的方法使盈利最小化；－企业是否持续增长和接近财务资源的最大限度；－企业的业绩是否急剧下降，可能存在终止上市的风险；－企业是否具备足够的可分配利润或现金流量以维持目前的利润分配水平；－如果公布欠佳的财务业绩，对重大未决交易(如企业合并或新业务合同的签订)是否可能产生不利影响；－企业是否过度依赖银行贷款，而财务业绩又可能达不到借款合同对财务指标的要求。考点二：了解被审计单位的内部控制1、内部控制的含义和要求(1)内部控制的目标是合理保证：－财务报告的可靠性；－经营的效率和效果；－在所有经营活动中遵守法律法规的要求。(2)设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。(3)实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序。2、对内部控制了解的深度(1)包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行。(2)如果控制设计不当，不需要考虑控制是否得到执行。(3)除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。风险评估程序风险评估程序了解内部控制（必须程序）1、设计的合理性；2、是否得到执行；进一步审计程序控制测试（有可能）控制运行有效性：1、控制在所审计期间的不同时点是如何运行；2、控制是否得到一贯执行；3、控制由谁执行；4、控制以何种方式运行3、内部控制的人工和自动化成分(1)信息技术的优势及相关内部控制风险信息技术通常在下列方面提高被审计单位内部控制的效率和效果：－在处理大量的交易或数据时，一贯运用事先确定的业务规则，并进行复杂运算；－提高信息的及时性、可获得性及准确性；－有助于对信息的深入分析；－加强对被审计单位政策和程序执行情况的监督；－降低控制被规避的风险；－通过对操作系统、应用程序系统和数据库系统实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性。注册会计师应当从下列方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险：－系统或程序未能正确处理数据，或处理了不正确的数据，或两种情况同时并存；－在未得到授权情况下访问数据，可能导致数据的毁损或对数据不恰当的修改，包括记录未经授权或不存在的交易，或不正确地记录了交易；－未经授权改变主文档的数据；－未经授权改变系统或程序；－信息技术人员可能获得超越其职责以外的数据访问权限，破坏了系统应有的职责分工；－未能对系统或程序做出必要的修改；－不恰当的认为干预；－数据丢失的风险或不能访问所需要的数据。(2)人工控制的适用范围及相关内部控制风险内部控制的人工成分在处理下列需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当：－存在大额、异常或偶发的交易；－存在难以定义、防范或预见的错误；－为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整；－监督自动化控制的有效性。注册会计师应当从下列方面了解内部控制产生的特定风险：－人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；－人工控制可能不具有一贯性；－人工控制可能更容易产生简单错误或失误；4、控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制以及重要性的态度、认识和措施。控制环境设定了被审计单位的内部控制基调。在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对被审计单位控制环境做出初步了解和评价。(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实；(2)对胜任能力的重视。注册会计师应当考虑主要管理人员和其他相关人员是否能够胜任承担的工作与职责。例如财务人员是否对编报财务报表所适用的会计准则和相关会计制度有足够的了解并能正确运用。(3)治理层的参与程度；(4)管理层的理念和经营风格；(5)组织结构及职权与责任的分配；(6)人力资源与实务。有效的控制环境为注册会计师相信在以前年度或期中所测试的控制将继续有效运行提供了一定的基础。5、被审计单位的风险评估过程在审计过程中，如果发现与财务报表有关的风险因素，注册会计师可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险。在审计过程中，如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境。6、信息系统与沟通与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。7、控制活动控制活动是指有助于管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。(1)授权。包括一般授权和特别授权。授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。(2)业绩评价。主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部数据与外部信息来源相比较，评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩（如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回），以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。(3)信息处理。包括信息技术的一般控制和应用控制。信息技术的一般控制通常包括数据中心和网络运行控制，系统软件的购置、修改及维护控制，接触或访问权限控制，应用系统的购置、开发及维护控制。对于一项自