税收理论和制度课件

稅收理論和制度

第一節關於稅收基本問題第一節關於稅收基本問題一、稅收的概念和特徵（一）稅收的概念西方財政學者以及我國財政理論研究的未來教授，關於稅收的表述雖然眾說紛紜，一般都認為：稅收是國家或政府為實現其職能的需要，憑藉其政治權利，按照預先規定的標準，強制地、無償地徵收貨幣或實物，取得財政收入的一種形式。我們對稅收的概念可以做如下界定：1、稅收是以國家的存在為前提的,是政府實現其職能的物質基礎；2、稅收是國家取得財政收入的重要形式，因為一般國家稅收均占財政收入的8%-9%左右。3、徵稅的依據—稅收徵收是政府憑藉政治權利，稅收是典型的以政治權利作依據取得財政收入。4、國家在徵稅過程中形成一定的分配關係。即國家徵稅把生產經營者新創造的一部分國家收入強制地轉變為國家所有的過程，即資金所有權的無償的單方面轉移的過程。這一過程必然引起國民收入在國家與不同社會成員之間分配，因而體現一定的分配關係。一、稅收的概念和特徵（二）稅收的形式特徵稅收的形式特徵，一般稱為稅收的“三性”——彈性制、無償性、固定性。

1、稅收的彈制性是指稅款的徵收憑藉的是國家政治權力，一般同生產資料佔有沒有多大關系。

2、稅收的無償性是指國家徵稅以後，稅款即為國家所有，不在直接返回給納稅人，也不向納稅人付任何代價。

3、固定性。稅收的固定性是指徵稅前就預先確定了統一的制度比例（稅率），按照預定的標準制度。稅收的三個特徵是互相聯繫的統一體。彈性制決定了無償性，而彈制性、無償性又決定了要求徵收的固定性。這是稅收區別其他財政收入的重要標誌，任何一種財政收入，只有同時具備這樣三個特徵，才成為稅收，否則不是稅收。稅收的三個特徵，是稅收一般特徵，任何社會制度下稅收共有特徵（共性）二、稅收的作用

隨著現代市場經濟的發展，稅收作為國家取得財政稅收的主要形式以外，對國家經濟和社會生活的干預與調節越來越引起各國重視，成為國家宏觀調控中主要的經濟手段。西方經濟學家認為，稅收只有“內在穩定器”的功能。即可以削弱（減少）國民收入對經濟波動的靈敏程度。稅收的功能對經濟波動的反映十分敏感。當經濟繁榮時，投資增加，國民收入增加，稅收會自動隨之增加，這是稅收產生一種拉動力，防止經濟過度衰退導致蕭條，從而使經濟趨於自動穩定。凱恩斯學派來源的“稅收自動穩定器”作用是什麼意思呢？他們認為：在經濟擴張時期，稅款收入圍繞的增長而上升，稅收的自動上升使經濟擴張趨於緩和，從而起著“拉力”作用。在經濟收縮時期，稅款收入因稅費減少，使經濟活動收縮減慢，趨於上升，對經濟起著一個“推力”作用。所以，在經濟上漲或低落時期，稅款的自動增減在某種程度上能使經濟自動趨於穩定。所以稱“稅收自動穩定器”我國社會主義市場經濟下的稅收，到底能起哪些作用呢？（一）稅收是國家籌集資金的主要工具。（二）稅收是調節經濟的重要杠杆。

1.調節社會商品之間的供求關係，促進供求總量的平衡和供求結構協調。。

2.調節由於客觀原因而形成的企業之間的級差收入，為企業平等競爭提供外部條件。

3.調節個人之間的收入分配，緩解分配不公。（三）稅收是實現反映監督的重要手段。（四）稅收是維護國家政權和經濟利益的重要手段。三、稅收制度要素

稅收是有各種要素構成的，就是說每一種稅收都有其共同的基本要素，稱為稅制要素。稅制要素一般有納稅人，徵稅對象、稅率、減稅免稅、附加成成、納稅環節等。其中、納稅人、徵稅對象、稅率是稅制的三個基本要素。下麵分別介紹這幾個要素。1、納稅人2、課稅對象課稅對象在稅收制度中佔有非常重要的地位。它是區別不同稅種的主要標誌。就是說課稅對象不同一般就會有不同的稅種。我們理解課稅對象要注意下麵幾個和課稅對象相互聯繫又有區別的概念。

1）稅目。課稅對象的具體專案。反映具體的徵稅範圍。有些稅徵稅對象簡單明確，如房產稅、屠宰稅，當然沒有規定稅目的必要。

2）計稅依據。指實際計算內容的依據，通常用應納稅所得額或計稅金額表示。計稅依據是徵稅對象量的表現。計稅依舊與徵稅對象雖然都是反映徵稅的客體，但兩者解決的問題不同。3、稅基。據以計量應納稅額的基數。稅基是計稅依據之一。在稅率不變的情況下，擴大稅基會增加稅額。縮小稅基會減少稅額。在稅基為實物量時（如土地面積，房屋、車船及噸位）稅率為定額稅率。在稅基為實物量時，稅率為比例或累進稅率（%）。稅率：稅額與徵稅對象數額之間的比例。稅率是稅制的核心。比例稅率：比例稅率是對同一徵稅對象，不論其數額大小，統一按一個比例計徵稅率。累進稅率：按照徵稅對象的大小，規定不同等級的稅率。課稅對象數額越大，稅率越高。全額累進和超額累進不同點：1）全額累進稅率累進程度高，稅負重，超額累進稅率累進程度低，稅負輕。2）在兩極界限處，全額累進出現稅額非常不合理，超額累進則有不存在。3）全額累進計算，而超額累進計算複雜。定額稅率：又稱固定稅額，它是按照徵稅對象的計量單位直接確定固定的稅額。扣除額=全額累進稅額—超額累進稅額超額累進稅額=應納稅所得額*適用稅率—扣除額全額累進稅率：按徵稅對象的全部稅額相對應等級的稅率計徵稅額。也就是按徵稅對象定額達到的最高級次的稅率計征。超額累進稅率：把課稅對象稅額按大小分為若干個等級，按每一個等級稅率分別計算相應稅額。各等級計算稅額之和則為應納稅率。附加、加成和減免：納稅人負擔的輕重，除稅率直接影響外，稅法中有關附加、加成和減免等措施也可以影響和調節納稅人負擔。附加、加成屬於可加重納稅人負擔的措施。附加是地方附加的簡稱。是地方政府在徵稅之外，附加稅收的一部分稅款。按國家稅法規定的稅率徵收的稅款為徵稅。在徵稅以外徵稅的附加稱為副稅。加成是加成稅的簡稱，是對特定納稅人的一種加稅措施。加成等於加正稅稅的10%，加二成等於加正稅額20%。以此類推。減稅、免稅、起征點屬於減輕納稅人負擔的措施。納稅環節—指徵稅對象從生產到消費過程中，應當在哪些環節徵稅。如工業品一般都要經過工業生產、商品批發、商品零售等環節。納稅稅種往往選擇其中某一個或幾個環境納稅。按照應納稅環節多少可分為“一級徵稅制”、二級徵稅制和多級徵稅制。納稅期限—是稅法規定的納稅單位和個人繳納稅款的時間，具體繳法分為按期交和按次交。第二節稅負轉嫁與歸宿一、稅負轉嫁與歸宿的概念通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅收負擔轉移給購買者或供應者的一種經濟現象。當納稅人並非為負稅人時，便發生了稅負轉移。稅負經轉嫁之後，終於歸於某一個人（或單位），謂之歸宿。所謂稅負的歸宿，指稅收負擔最終的落腳點，就是稅負經過轉嫁最終把負擔落在某個負稅人身上。只要稅收的轉嫁過程結束，稅負歸諸於最後的負擔者，便找到了稅負歸宿。西方學者認為：稅收的重要經濟問題在於轉嫁，重要的社會問題在於歸宿。二、稅負轉嫁的形式根據經濟交易過程中稅負轉嫁的不同途徑，稅負轉嫁方式有四種：1、前轉。也稱“順轉”是指納稅人通過提高商品售價的方法，將稅收負擔轉嫁給商品購買者或最終消費者。2、後轉。亦稱“逆轉”，即納稅人將其所納稅額，以壓低商品進價，向後轉嫁給商品供應者或生產者。3）消稅。指納稅人改善經營管理，提高勞動生產率，降低成本，自我消化了稅款。也就是在國民收入增加部分中自行的消失，因而沒有特定負稅人。4）稅收資本化。也稱資本還原，是指在商品買賣中，某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票等）的多次課稅，一次性預先從商品價格中扣除。稅收資本化主要特徵是：瞌睡商品售出時，買主將此所應納的稅額從所購商品的資本價值中一次性扣除。此後，名義上雖由買主按期納稅，但實際上是稅額均為賣主負擔。這實際上是買者一次性把稅負轉嫁給賣者。因此，稅收資本化是稅負後轉的一種特殊形式。特殊性表現在將累次應納稅額一次性向後轉移。稅收資本化必須具備以下條件：課稅商品必須具有資本價值，具有年利或租金。可以計算扣除。如土地，有資本價值，有租金。無期證劵，有年利，均以具備這一條件。三、稅負轉嫁的條件和一般