所得税制课件

所得稅制【資料引證】

所得稅法是指國家制定的調整企業與個人所得稅徵收與繳納權利義務關係的法律規範。企業所得稅是指國家對境內企業（外商投資企業和外國企業除外）就其生產、經營所得和其他所得依法徵收的一種稅。個人所得稅是以個人所得為課稅對象徵收的所得稅。由於個人所得形式多種多樣，個人所得稅在課征方式上可能會有不同的選擇，從而形成不同類型的所得稅。所得稅是以所得為課稅對象徵收的稅種統稱。在所得稅制設計時不可避免地會涉及到課稅範圍、稅基、稅率、徵稅方法等基本要素及其政策選擇問題，所得稅在制度設計時涉及稅種確定、稅基寬窄、稅率結構、稅收優惠和徵收方式等問題，對這些基本問題的不同處理方式，形成了具有不同特點的所得稅政策。1第三節所得稅制設計介紹所得稅制設計中涉及到課稅範圍、稅基、稅率、徵稅方法等基本要素及其政策選擇問題。重點掌握所得稅設計中的課稅範圍、稅基、稅率內容。第四節所得稅制政策瞭解所得稅在制度設計時涉及稅種確定、稅基寬窄、稅率結構、稅收優惠和徵收方式等問題。掌握所得稅政策具有不同特點的所得稅政策。2第一節所得稅的性質和特點瞭解所得稅的性質，重點掌握稅收的特點1、稅收負擔的直接性2．稅收分配的累進性3．稅收徵收的公開性4．稅收管理的複雜性5．稅收收入的彈性。3一、所得稅的性質所得稅是對企業和個人，因從事勞動、經營和投資而取得的各種所得課征的稅種統稱，所得稅是以所得額為課稅對象而課征的稅種統稱。4【理解分析】所得稅是以所得額為課稅對象，確定所得額成為所得稅的課征關鍵。所得額不同的理解。從經濟學的角度來看，所得是指人們在某個時點之間以貨幣表示的經濟能力的淨增加值。如果以淨增加值定義，所得應包括工資、利潤、租金、利息等要素所得以及贈與、遺產、財產增值等所得。從會計學的角度來看，所得必須以實現的交易為基礎，即在某一時期內，一切交易所實現的收入減去為實現收入而消耗的成本、費用後的餘額。如果以交易餘額定義，所得只包括工資、利潤、租金、利息等要素所得和資本利得，不包括不經過交易的遺產、贈與和沒有經過交易的財產增值。5從稅收實務的角度來看，所得是指應稅所得，是在會計所得的基礎上，經過必要的調整而計算的所得，即按會計所得減去法定不予計列專案後的餘額，因此應稅所得一般小於會計所得。從實務角度來看，就企業而言，所得是企業收入減去成本、費用、商品稅和其他法定扣除專案後的餘額；就個人而言，是個人收入扣除個人生計費、贍養費、其他費用和其他法定扣除專案後的餘額。6二、所得稅的特點與其他稅種相比，所得稅作為整個稅收體系中的佔有重要的地位，具有不同於其他大類稅收的特點，可歸納為以下幾個方面：1、稅收負擔的直接性所得稅一般由企業或個人作為納稅人履行納稅義務，並且又由企業和個人最終承擔稅負。7【理解分析】由於納稅人就是負稅人，稅負不能轉嫁，因而被稱為直接稅。所得稅作為直接稅不能轉嫁只是從立法者的預期來考慮，事實上，所得稅能否轉嫁還需要區別具體稅種。個人所得稅由於對個人工資、股息、利息所得徵稅不易轉嫁，而且個人作為自然人又是負稅主體，稅負不易轉嫁，由納稅人負擔。企業所得稅由於對企業利潤、利得、股息所得徵稅也不易轉嫁，但企業作為法人並不是負稅主體，企業所得稅稅負有可能通過提高商品價格由消費者負擔，或者降低職工工資由生產者負擔，或者減少利潤由企業所有者負擔。因此，企業所得稅仍有可能轉嫁。82、稅收分配的累進性個人所得稅在名義上一般累進徵收，既實行累進稅率，稅率隨個人收入增加而遞增，低收入者適用低邊際稅率，而高收入者適用高邊際稅率；實行標準扣除和單項扣除，扣除隨個人收入增加而遞減，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣除占收入比例低。9【理解分析】個人所得稅通過累進稅率和標準扣除，達到累進徵收、縮小個人稅後收入差距的目的，符合稅收的公平原則要求。對於企業所得稅一般實行比例稅率，即使實行累進稅率，也主要是對部分小企業的稅收照顧，而企業規模並不是負擔能力的主要依據，企業所得稅並不具有累進特點。稅收分配的累進性主要是對個人所得稅而言的。103．稅收徵收的公開性所得稅在稅收負擔上一般以企業或個人為納稅人，同時，稅負又由納稅人承擔，一般不能轉嫁。所得稅在徵收方式上一般由企業或個人申報繳納，即使實行源泉課征，也必須申報結算。所得稅在徵收環節上選擇收入分配環節，對企業利潤或個人所得徵收。所得稅徵收具有公開性、透明度強的特點，容易引起稅收對抗，推行比較困難。114．稅收管理的複雜性所得稅不但對企業所得徵稅，而且對個人所得徵稅，由於個人納稅戶多、稅額小、稅源分散，故徵收管理的成本高、難度大。所得稅是對所得額徵稅，企業要核算企業的收入、成本、費用、利潤，計算企業應稅所得；個人所得稅，要計算個人收入；免稅額、扣除額、應稅所得，從而又增加了成本核算和管理上的難度。徵收所得稅客觀上要求整個社會有較高的資訊、核算和管理基礎。125．稅收收入的彈性所得稅是對企業和個人所得徵稅，所得隨國民經濟的發展變化和國民收入的變化而變化，因此收入可靠。個人所得稅的累進徵稅特點，能夠自動適應國民經濟週期的變化，隨經濟膨脹和經濟衰退發揮穩定經濟作用，也能根據政策的需要相機抉擇，調整稅收政策，促進國民經濟的穩定增長。個人所得稅的“自動穩定器”的功能。13東南大學遠程教育財政與稅收第四十講主講教師：吳斌14第二節所得稅制類型

[本節提要]介紹企業所得稅按課稅範圍，包括企業所得稅和公司所得稅兩種類型。瞭解個人所得稅和資本利得稅的主要內容，熟悉企業所得稅和個人所得稅的關係。所得稅依據納稅人的不同特點，可劃分為企業所得稅和個人所得稅。企業所得稅是以企業所得為課稅對象徵收的所得稅；個人所得稅是以個人所得為課稅對象徵收的所得稅。15一、企業所得稅企業所得稅是以企業所得為課稅對象徵收的所得稅，但由於企業組織形式多種多樣，企業所得稅在課征範圍上可能會有不同的選擇，從而形成不同類型的所得稅。161．企業組織形式企業是以贏利為目的，從事生產、經營活動而形成的獨立核算的經濟組織，是國民經濟的基本單位。按企業組織形式的特點劃分，大致可把企業劃分為獨資企業、合夥企業和公司企業三種組織形式。17【理解分析】(1)獨資企業。獨資企業是企業的一種組織形式，它是由一人投資，企業為個人所有，企業規模較小，一般由業主直接從事企業經營，利潤歸業主，業主對企業債務負有無限清償責任。我國的城鄉個體工商戶是比較典型的獨資企業。問題：獨資企業在我國適用什麼所得稅制？(2)合夥企業。合夥企業是企業的一種組織形式，它是由2人或2人以上共同投資，企業歸合夥人共同所有，企業規模較小，一般由合夥人直接從事經營，通過合同協議的形式來確定投資者的權利、義務、責任和風險，分配企業利潤。合夥人對企業債務負有無限清償責任。我國的部分私營企業和集體企業都是以合夥企業形式出現的。問題：合夥企業在我國適用什麼所得稅制？18(3)公司企業。公司是企業的一種組織形式，它是由2人或2人以上共同投資，按公司法組建，是獨立的法人。公司依據投資來確定投資者在公司中的股份，並通過股份來確定股東的權利、義務、責任和風險，分配企業利潤。公司作為獨立的法人，股東對公司債務只負有限清償責任，以股東出資額或公司資本金為限。公司規模較大，一般由股東代表組成的董事會來領導組織企業經濟活動。公司的主要組織形式是有限責任公司和股份有限公司，兩者主要區別在於是否把投資資本分成等額股份，是否公開發行股票。公司是現代企業的最主要的組織形式。在我國，傳統的企業都以企業而不是公司形式出現。192．企業所得稅類型企業所得稅按課稅範圍，可劃分為企業所得稅和公司所得稅兩種類型。20(1)企業所得稅型。企業所得稅是以企業所得為課稅對象徵收的所得稅。它的基本特點是不分企業性質和組織形式，把各種類型的企業都納入企業所得稅的課稅範圍。由於不同企業都按統一的企業所得稅法徵收，有利於企業間公平稅負、平等競爭。企業所得稅把獨資企業和合夥企業納入課稅範圍，而獨資和合夥企業主的個人財產和企業財產又不可分離。因此，對企業利潤徵稅和個人所得徵稅就很難劃清，從而給徵收管理帶來困難。21(2)公司所得稅型。公司所得稅是以公司所得為課稅對象徵收的所得稅。公司所得稅的基本特點是區別企業的性質和組織形式，僅對公司所得徵收公司所得稅，而非公司的合夥企業和獨資企業所得不征公司所得稅，只征個人所得稅。公司所得稅只對法人公司徵收所得稅，而自然人企業不征所得稅，這有利於稅收管理，同時又照顧了小企業的發展。但公司所得稅也會造成公司和非公司企業稅負不平衡。公司企業既征公司所得稅，又征個人股息所得稅；而非公司企業把企業利潤歸屬為個人，僅征個人所得稅，這不利於公司企業和非公司企業公平稅負、平等競爭。如果對企業利潤徵收企業所得稅，但在計算個人所得稅時，允許將分得的已經繳納企業所得稅的股息和利潤視為已納個人所得稅予以抵免。這種方式既在理論上承認企業和個人為兩個獨立的納稅人，各自都必須履行納稅義務，又在實踐中允許企業所得稅抵免，從而避免對個人分得的股息和稅後利潤重複徵稅。22

思考；我國企業所得稅按課稅範圍，屬於企業所得稅和公司所得稅的哪種類型。23二、個人所得稅個人所得稅是以個人所得為課稅對象徵收的所得稅。由於個人所得形式多種多樣，個人所得稅在課征方式上可能會有不同的選擇，從而形成不同類型的所得稅。1．個人綜合所得稅型

個人綜合所得稅是把個人各種不同來源所得和各種不同形式所得都納入課稅範圍徵收的所得稅。【理解分析】個人綜合所得稅一般按累進稅率徵收，由於徵稅面廣，因此有利於擴大稅基、累進徵收、公平稅負。但個人綜合所得稅必須由個人申報，匯總個人各種所得計算納稅，這不但計算複雜，也容易發生稅收流失。個人綜合所得稅也無法區別個人各種類型所得，在稅收上予以區別對待。242．個人分類所得稅型

個人分類所得稅是把個人收入按一定標誌進行分類，對不同類型的個人收入分別課征。【理解分析】個人分類所得稅一般按比例稅率課征。分類課征，有利於對個人的不同所得實行區別對待。也可以對已經繳納過公司或企業所得稅的股息和稅後利潤不再徵收個人所得稅，僅就工薪所得徵稅。個人分類所得稅由於源泉課征，有利於簡化徵收管理，減少稅收流失。但分類所得稅只適合於比例稅率，因而不利於發揮所得稅收在公平稅負方面的調節作用。253．個人混合所得稅型個人混合所得稅是對個人收入按不同的收入類別分別實行分類所得稅和綜合所得稅。對部分所得進行分類，按比例稅率徵收分類所得稅；對部分所得綜合匯總，按累進稅率徵收綜合所得稅。26三、資本利得稅（一）資本利得稅的概念1、資本利得資本利得在稅收上是指資本商品，如股票、債券、房產、土地或土地使用權等，在出售或交易時發生收入大於支出而取得的收益，即資產增值。272、資本利得稅資本利得稅是對資本利得所征的稅。資本利得作為所得的一種特定形式同其他所得一樣增加資本所有者的所得，同樣也增強了資本所有者的負擔能力。從所得徵稅的角度分析，對資本利得徵稅體現了稅收的公平原則。但資本利得作為所得的一種特定形式，同其他所得也有一定區別。一般意義上的所得是指把資本作為生產要素，並同其他生產要素結合，通過生產經營活動而取得的收益；而資本利得是資產的自然增值，既有價值增長因素，也有價格上漲、通貨膨脹因素。因此，就不能把資本利得完全視為收益，其中包含了部分價值補償。28（二）資本利得徵稅方式1．視同普通所得徵稅對納稅人所取得的資本利得分別按公司所得稅或個人所得稅制度徵稅。在具體徵收時又有兩種類型：一種類型是把資本利得視同其他所得一樣徵稅；另一種類型是對資本利得，主要是對長期資本利得給予一定的稅收優惠，以體現短期資本利得和長期資本利得在稅收上的區別對待。

292．徵收資本利得稅

對納稅人所取得的資本利得按資本利得稅徵稅。資本利得稅在課稅對象確定、稅率設計上給予一定的政策優惠，以體現對資本利得和一般所得在稅收政策上的區別對待。

3．對資本利得免稅對納稅人所取得的資本利得免征所得稅，或免征部分資本專案所得稅，以體現對資本利得的政策優惠。30四、企業所得稅和個人所得稅的關係對於個人股息和稅後利潤所得的徵稅有以下幾種處理方式：1．既征企業所得稅，又征個人所得稅

作為傳統處理方式，對企業實現利潤首先徵收企業所得稅。然後，對於個人分得的股息和稅後利潤再徵收個人所得稅，但企業稅後未分配利潤不征個人所得稅。採取這一方法的理論依據是企業和個人是兩個獨立的納稅人，享有各自的民事權利和經濟利益，根據權利與義務對等原則，企業所得稅和個人所得稅是對兩個獨立納稅人的各自所得徵稅。注意這種處理方式對個人分得的股息和稅後利潤引起了事實上的重複徵稅。312．只征企業所得稅，不征個人所得稅消除對個人分得的股息和稅後利潤重複徵稅的一種可供選擇的方式，是對企業利潤徵收企業所得稅，而對個人分得的股息或稅後利潤不再徵收個人所得稅，個人所得稅主要對工薪所得徵收。這一方法主要特點是以放棄對個人投資所得徵收個人所得稅，從而避免對個人分得的股息和利潤重複徵稅。這一方式雖能避免重複徵稅，但對個人分得的股息和稅後利潤所得只征企業所得稅，不符合以能力為標準的公平準則。323．徵收企業所得稅，並允許在個人所得稅中抵免為了既能避免重複徵稅，又能對企業和個人這兩個獨立納稅人行使徵稅，比較可行的辦法是徵收企業所得稅，並允許在個人所得稅中抵免。允許企業所得稅在個人所得稅中抵免的主要理論依據；從經濟利益的實質聯繫看，企業只是為獲利目的而設立的營業機構，企業“人格”具有虛擬性，企業獲利最終分解歸屬投資股東，企業責任最終由出資股東個人負擔，納稅最終減少出資者收益，是對出資股東稅收的預扣。33東南大學遠程教育財政與稅收第四十一講主講教師：吳斌34第三節所得稅制設計[本節提要]介紹所得稅制設計中涉及到課稅範圍、稅基、稅率、徵稅方法等基本要素及其政策選擇問題。重點掌握所得稅設計中的課稅範圍、稅基、稅率內容。所得稅是以所得為課稅對象徵收的稅種統稱。在所得稅制設計時不可避免地會涉及到課稅範圍、稅基、稅率、徵稅方法等基本要素及其政策選擇問題。35一、徵稅範圍所得稅的徵稅範圍是行使所得稅的課稅權範圍，包括納稅人和課稅對象的範圍。只有對屬於課稅範圍內的納稅人和納稅人所得才能行使徵稅。但由於納稅人有居民納稅人和非居民納稅人之分，納稅人所得也有來自於本國境內所得和境外所得之別，各國行使的稅收管轄權也不完全相同，因而，徵稅範圍也就形成不同的選擇。課稅範圍的屬地原則和屬人原則。

361．居民納稅人和非居民納稅人國際上對居民納稅人和非居民納稅人的確定通常有兩種標準；法律標準和戶籍標準。37(1)居民納稅人和非居民納稅人確定的法律標準。依據法律標準，確定居民納稅人或非居民納稅人的條件；就企業而言，取決於企業按哪一個國家法律註冊設立。凡按某一個國家法律註冊設立的法人企業（同時滿足上述兩個條件，否則，就不能成為該國居民納稅人），不論這個企業的管理機構是否設在該國都是該國的居民納稅人。如果沒有按該國法律註冊設立，即使這個企業的管理機構設在該國，也不能成為該國的居民納稅人。就個人而言，取決於個人的國籍。凡是取得某一個國家的國籍，不論個人是否居住在該國，都是該國的居民個人。反之，即使個人居住在該國，而沒有取得該國的國籍，也不能成為該國居民個人。目前，世界上只有少數國家採用法律標準。38(2)居民納稅人和非居民納稅人確定的戶籍標準。依據戶籍標準，確定居民納稅人和非居民納稅人，就企業而言，取決於企業的管理機構設在哪一個國家。凡是將法人企業的管理機構設在某一個國家行使徵稅權力的範圍內，不論這個法人企業是否按照該國法律規定註冊設立，都是該國的居民納稅人。反之，即使這個法人企業按照該國法律規定註冊設立，但企業管理機構不是設在該國，這個企業也不能成為該國的居民納稅人。39按戶籍標準確定居民納稅人和非居民納稅人的關鍵在於確定該企業是否為法人，是否將管理機構設在該國，只有同時滿足上述兩個條件才能成為該國居民納稅人；否則，就不能成為該國居民納稅人。居民納稅人和非居民納稅人的戶籍標準就個人而言，取決於個人的住所或居所，但由於住所或居所是比較抽象的概念，因此，在具體實施時都是以居住時間為確定標準。按照個人在一個國家居住時間的長短，把個人分為非居民個人、非長期居民個人和長期居民個人三種。依據戶籍標準，個人在一個國家居住達到一定時間就可被認定為該國居民個人，不管是否取得該國國籍。目前，世界上絕大多數國家都採用戶籍標準。402．境內所得和境外所得(1)企業境內所得和境外所得確定的標準。企業所得可分為營業所得和股息、利息、特許權使用費等其他所得。對於不同的所得，在確定為境內所得和境外所得上也有不同的確定標準。41①營業所得的確定標準。營業所得是指從事各種營利事業所取得的所得。按國際慣例，營業所得來源地的確定是以是否設有常設機構為標準。只有在一個國家境內設有常設機構並取得營業所得，才能被確認為來源於該國境內所得；否則，即使在一個國家境內取得營業所得，但在該國境內沒有設有常設機構，也不能被確認為來源於該國境內所得。常設機構是指企業進行全部或部分營業的具有相對永久性的場所，包括管理機構、營業機構、辦事機構、工廠、開採自然資源場所、工程作業場所等。42②其他所得的確定標準。其他所得是指股息、利息，以及轉讓專利、專有技術、著作權和商標權等使用權所取得的特許權使用費所得。按國際慣例，對其他所得應以股息支付機構所在地，以及利息、特許權使用費負擔者所在地為標準。43(2)個人境內所得和境外所得確定的標準。個人所得可分為獨立勞動所得，非獨立勞動所得，股息、利息、特許權使用費所得和其他所得。對於不同的所得，在確定為境內所得和境外所得上也有不同的確定標準。

①獨立勞動所得的確定標準。

獨立勞動所得是指個人獨立地從事於非雇傭的各種勞動，包括獨立的科學、文學、藝術、教育等活動，以及醫師、律師、工程師、建築師、會計師等獨立勞動所取得的所得。獨立勞動所得來源地確定是以獨立勞動者在一個國家的出場為條件，在具體實施中是以是否設有經常使用的固定基地和在一個國家停留時間長短為標準。只有在一個國家設有經常使用的固定基地或者在一個國家居住達到限定時間，才能被認定為獨立勞動者在該國出場，並認定其所得來源於該國；否則，不能被認定為來源於該國境內所得。

44②非獨立勞動所得的確定標準。非獨立勞動所得來源地的確定是以所得支付地或在一個國家停留時間長短為標準。對於非獨立勞動所得由提供勞動所在地的常設機構或固定基地負擔的，以所得支付地為標準，在哪一個國家支付，就為來源於該國所得。對於非獨立勞動所得不是由勞動所在地的常設機構或固定基地所負擔，而是由非勞動所在地的雇主所支付的，以勞動者在一個國家停留時間長短為標準。勞動者在一個國家停留達到限定時間，就被認定為其非獨立勞動所得來源於該國；否則，不能被認定為來源於該國境內所得。45③股息、利息、特許權使用費等其他所得的確定標準。一般對股息以支付機構所在地，利息、特許權使用費以負擔者所在地為標準來確定其來源地。463，徵稅範圍一個主權國家行使它的徵稅權力，可以遵循屬地原則和屬人原則兩種不同的指導思想原則，並相應地確立起地域管轄權和居民管轄權兩種不同的，稅收管轄權。在一個實行地域管轄權的國家，它只對納稅人來源於本國境內所得徵稅，不管納稅人是本國居民或外國居民；而在一個實行居民管轄權的國家，它只對屬於本國居民的一切應稅所得徵稅，不管所得是來自於境內或境外。實踐中，絕大多數國家都同時行使居民管轄權和地域管轄權兩種徵稅權力。即對於本國居民，就其來源於本國境內境外所得合併徵稅；而對於本國非居民，僅就其來源於本國境內所得徵稅。47所得稅稅制模式的比較

徵稅方式國家屬地原則屬人原則中國主輔美國輔主香港地區主一些拉美國家主國際避稅港48二、稅基

所得稅的稅基是計算所得稅時的應稅所得，一般為收入減去法定支出專案。各個國家在計算所得稅時的法定支出專案不同，稅基的確定也不完全相同，但仍有它的共同點。491、企業應稅所得企業所得稅的稅基即應稅所得，是以企業總收入減去為取得收入而支付的費用和開支後的企業淨收入為基礎，進行必要調整後求得的。其計算公式為：企業總收入=營業收入+資本利得+股息收入+權利金收入+其他收入費用和開支=營業成本十營業稅收十利息費用十折舊與折耗十其他可以扣除的費用企業淨收入＝企業總收入一費用和開支企業應稅所得＝企業淨收入一稅前必要調整上述稅前必要調整是依據稅法規定，對會計利潤的必要調整，這些必要調整主要涉及資產折舊、資源折耗、存貨、費用列支、資本利得、損失等專案。通過調整，把依據會計核算的企業所得調整為依據稅法規定的應稅所得。

502．個人應稅所得個人所得稅的稅基即個人應稅所得，是以個人總收入減去不予計列專案、費用開支、扣除專案、減免專案求得。綜合個人所得稅的應稅所得計算公式一般為：個人毛所得＝全部所得一不予計列專案個人調整毛所得＝毛所得一費用開支個人淨所得＝調整後毛所得一扣除專案個人應稅所得＝淨所得一減免專案個人應稅所得的計算是一個複雜的過程，涉及不予計入個人所得的專案確定、費用開支專案確定、扣除專案的標準和方法等問題。51三、稅率結構所得稅稅率一般採用比例稅率和累進稅率兩種稅率形式，兩種稅率具有不同的特點和設計依據，並適用不同的對象。521．比例稅率

企業所得稅一般適用於比例稅率，而且一般採用單一比例稅率。對企業所得設計比例稅率而不是累進稅率主要依據是：53(1)累進稅率的能力負擔原則不適宜於企業。設計累進稅率的理論依據是能力負擔原則，即收入高、負擔能力強，稅收負擔應重一些；收入低、負擔能力弱，稅收負擔應輕一些，而累進稅率能體現這種縱向公平的原則要求。企業儘管是納稅人，但並不是最終負稅人。只有負稅人才具有自己的負稅能力。因而，累進稅率的負擔能力原則不適宜於企業。

54(2)所得大小不反映企業負擔能力強弱。假定企業是負稅人，累進稅率的徵收依據是負擔能力，但企業所得大小並不一定反映企業的負擔能力。如果企業所得大，而資金利潤率或人均利潤率低，這並不反映為企業負擔能力強。企業所得小，而資金利潤率或人均利潤率高，也不反映為企業負擔能力弱。由於企業所得往往是企業規模大小，而不是企業負擔能力強弱的體現，因此，企業也不適宜按所得大小設計累進稅率。552．累進稅率個人所得稅的稅率一般適用累進稅率方式，即對於個人所得視所得額大小適用不同等級的稅率。對個人所得設計累進稅率而不是比例稅率的主要依據是：56東南大學遠程教育財政與稅收第四十二講主講教師：吳斌57(1)個人所得額大小是衡量個人負擔能力的主要指標。個人所得稅的稅基已經扣除了為取得所得而花費的開支以及個人、家庭生活必需支出額。在這種情況下，個人所得額的大小已成為個人負擔能力的主要標誌。58(2)累進稅率體現了稅收的公平原則。公平原則是稅收的基本原則，也是稅制設計的主要依據，而公平原則主要體現在個人所得稅上，特別是個人所得稅累進稅率的設計上。在個人所得稅情況下，個人不但是納稅人，同時也是負稅人，個人應稅所得是個人負擔能力的主要標誌，累進稅率有利於縮小個人稅後收入差距，實現稅收的縱向公平。59個人所得稅一般採用累進稅率，但從個人所得稅稅率發展變化的進程和趨勢看，個人所得稅的邊際稅率下降，稅率檔次減少，稅率級距縮小，由高低差異懸殊的稅率結構向比較平穩的稅率結構轉變。累進稅率雖有利於公平，但不利於效率，也不利於儲蓄和投資。從發揮稅收的激勵效應，增加儲蓄，增加投資角度考慮，理應調整累進稅率結構。60四、稅收優惠稅收優惠是政府為了某些特定的社會和經濟目的，在統一稅法的基礎上，對於某些特殊情況所給予減征或免征一部分稅款的政策措施。611．稅收優惠形式所得稅的稅收優惠主要有免稅、減稅、稅收扣除、盈虧互抵、加速折舊、稅收抵免、延期納稅、稅前還貸等方式。(1)免稅。免稅是納稅義務的全部免除，是一種最典型、最徹底的稅收優惠措施。免稅的具體方法一般有定期免稅或永久免稅，或者規定起征點免稅，即對未達到起征點標準的一律免稅。

(2)減稅。減稅是納稅義務的減輕，是納稅義務局部的或部分的免除。這也是一種較為典型和普遍的稅收優惠形式。

(3)稅收扣除。稅收扣除是指在徵稅對象的全部數額中扣除一定的數額，只對超過扣除額的部分徵稅。通常，這種按規定扣除的數額，也稱作免征額。這種形式的特點是在既定稅率的條件下，通過縮小稅基來減輕稅負。62(4)退稅。退稅是指政府將納稅人已經繳納或實際承擔的稅款退還給規定的受益人。(5)盈虧結轉。盈虧結轉是指在若干年度內以某一年度的虧損抵消其他年度的盈餘，從而減少應納稅所得額。按照結轉的順序不同，有向前結轉和向後結轉兩種不同做法。向前結轉是指本年度的虧損可以抵消以前年度的盈餘，向後結轉是指本年度的虧損可以抵消以後年度的盈餘。注意，我國企業所得稅採用向後結轉是指本年度的虧損可以抵消以後年度的盈餘。期限為5年。63(6)延期納稅。延期納稅是指允許納稅人在稅法規定的時限內延期支付稅款。對納稅人來說，延期納稅的好處在於將納稅義務向後推遲，可暫時減輕當前的稅負，實際上是稅負的後移。雖然最終仍需承擔這部分等額的納稅義務，但由於時間價值和通貨膨脹的因素，納稅人實際上獲得了一種定期的免息政府貸款，當然這種貸款不是通過金融機構提供而是通過稅收制度所給予的。延期納稅可以有兩種辦法：一種是直接法，即在稅法中直接規定只要符合一定條件，納稅人即可延長一定期限納稅；另一種是間接法，即不在稅法中直接予以規定，但實際上就是延期納稅。642．稅收優惠政策所得稅稅收優惠主要目的。一種是照顧性稅收優惠，是政府基於某種社會政策目的，對納稅人的困難在稅收上給予特別寬免照顧；另一種是激勵性稅收優惠，是政府基於某種經濟政策目的，對納稅人的發展在稅收上寬免鼓勵。65(1)地區稅收優惠。這種優惠帶有明顯的區域經濟政策傾斜的特點，通常是一國政府出於某種政治、經濟的特別考慮，而對某一特定地區普遍實行特別的稅收優惠政策。地區稅收優惠大致分為兩類：一類是根據國家的經濟發展戰略而對某些具有發展國際經濟優勢的特定地區，如沿海地區或沿邊地區，作為避稅港或自由港。避稅港是指免征所得稅或一般財產稅的國家或地區。自由港，也稱自由貿易區或保稅區，是指免征關稅的港口或港區。兩者在概念上和包括的範圍上都有很大區別。另一類是指對那些經濟條件較差，需要加速發展的地區所實行的特別稅收鼓勵或照顧措施。此外，還有對國家鼓勵專門從事某些特定行業的地區所實行的稅收優惠，如對國家高新技術產業開發區或大型旅遊勝地開發區的稅收優惠。66(2)行業稅收優惠。這種優惠明顯地體現了一國的行業或產業傾斜政策。行業稅收優惠除可在流轉稅方面予以優惠並主要採取退稅措施外，通常表現為減免所得稅，如對基礎設施專案以及技術密集、資本密集或知識密集專案所給予的所得稅減免退優惠。為了促進出口貿易所採取的免征出口關稅以及退還出口商品已納的增值稅和消費稅等措施，則屬於流轉稅方面的優惠。67(3)特定對象稅收優惠。還有一些稅收優惠並不明顯地體現地區和行業傾斜政策，而只針對某些特定納稅人或徵稅對象。我國為吸引外國資金和技術而對有外商資本投入的企業一律給予程度不同的稅收優惠，再如對民政部門舉辦的福利企業以及校辦企業所給予的稅收優惠等也屬特定對象稅收優惠。68五、徵收方法1．企業所得稅企業所得稅徵收主要涉及會計核算和納稅方式等問題。69(1)會計核算。企業在計算收益和費用時有權責發生制和收付實現制兩種會計核算方法。權責發生制或稱應收應付制，是以收益和費用是否發生為標準，來確定本期收益和費用，而不管收付在本期是否實現。收付實現制或稱現金收付制，是以款項的實際收付為標準，來確定本期收益和費用，不管收益和費用是否屬本期。企業所得稅一般規定，企業可以選擇權責發生制、收付實現制或其他會計核算方法作為計稅基礎，但大多數企業選擇權責發生制。70(2)納稅方式。企業所得稅的繳納一般採取分期預繳和年終清算相結合的方式。分期預繳是指企業在每一月度或每一季度結束前，自行申報月度或季度所得額及暫繳所得稅。年終清算是指企業在每一年度末，結算申報年度所得額和所得稅，並辦理補繳不足所得稅或退還溢繳所得稅。712．個人所得稅個人所得稅一般採取扣繳、預估暫繳和結算申報等繳納方法。

(1)扣繳。對於居民個人，屬固定職業職工的薪資所得由雇傭單位預扣代繳，年終再由納稅人結算申報進行清算。對於非居民個人僅就其來源於本國境內所得於取得時扣繳，年終不再結算申報。

(2)預估暫繳。對於居民個人，不屬扣繳範圍者須進行預估並分期暫繳其應納稅款。預估暫繳一般由納稅人依據上年資料自行計算繳納。

(3)結算申報。對於居民個人，年終應進行結算申報，把年終結算申報應納稅額同扣繳和預扣暫繳稅額進行比較，並減去抵免額，計算應補繳稅額或應退稅額。72第四節所得稅制政策[本節提要]瞭解所得稅在制度設計時涉及稅種確定、稅基寬窄、稅率結構、稅收優惠和徵收方式等問題。掌握所得稅政策具有不同特點的所得稅政策。所得稅在制度設計時涉及稅種確定、稅基寬窄、稅率結構、稅收優惠和徵收方式等問題，對這些基本問題的不同處理方式，形成了具有不同特點的所得稅政策。73一、所得稅稅基政策在所得稅設計時，就稅基而言，主要涉及稅基寬和窄的不同政策選擇。傳統的所得稅為體現所得稅在促進收入公平分配和經濟發展方面的調節作用，選擇了徵稅範圍小、稅前扣除面廣、稅收優惠專案多的窄稅基政策。窄稅基政策雖有利於政策導向，但由於稅基偏窄，使稅收增長受到制約，而且對經濟的過多政策干預也會影響經濟的正常有效運行，給稅收徵收管理也帶來了一定困難。74現代所得稅制改革在政策導向上有擴大稅基的趨向，主要政策措施是：擴大徵稅範圍，將一些過去未列入稅基的收入專案，如將利息、股息、資本收益、社會福利列入個人所得稅徵稅範圍；限制稅前扣除，包括降低個人所得稅的起征點，減少個人所得稅和企業所得稅的扣除額和扣除專案，延長企業所得稅的固定資產折舊年限；控制稅收優惠，如在企業所得稅中取消投資抵免的優惠稅收待遇，以及限制或取消企業所得稅和個人所得稅的減免稅優惠。擴大稅基有利於拓寬稅源，增力口稅收，減少稅收對經濟的干預，簡化稅收徵收管。75二、所得稅稅率政策主要涉及稅率水準和稅率結構。傳統的所得稅在窄稅基的前提下，實行高稅率水準、多稅率檔次，以穩定稅收，發揮稅收在促進收入縱向公平分配方面的作用。高稅率水準，尤其是高邊際稅率使企業和個人稅負加重，對企業發展和個人勞動、儲蓄、投資會產生強烈的反激勵效應。現代所得稅制改革的政策導向為：在擴大稅基的基礎上，降低稅率。76主要政策措施個人所得稅方面，主要是降低個人所得稅稅率，尤其是最高邊際稅率，並減少稅率級距數量。企業所得稅方面，重點是降低稅率，減少累進級次，向比例稅率過渡。當企業所得稅實行比例稅率時，為照顧小企業，也可以保留小企業所適用的低稅率。降低個人所得稅和公司稅的稅率雖已成為世界各國稅制的發展趨勢，但降低稅率改革要受到財政收入的制約，一個國家只有因降低稅率而損失的財政收入能夠通過擴大稅基得到彌補時，這種降低稅率的政策導向才是可行的。77三、所得稅優惠政策在所得稅設計時，就稅基和稅率而言也還涉及稅收優惠政策。傳統的所得稅在窄稅基、高稅率的前提下，偏重於採取稅收優惠來鼓勵某些經濟活動，以體現政策導向，糾正市場缺陷。78稅收優惠反映的問題；第一，侵蝕稅基。稅收優惠越多，就越需要用更高的稅率對其餘稅基徵稅才能保證必要的財政收入，而更高的稅率會使經濟發生扭曲。如果稅率不能提高到足夠水準，財政收入的不足就會加劇財政收支不平衡，進而產生宏觀