注会《会计》2012年真题卷

客观题一、单选题：（13226【3112110012】【2012真题】甲公司持有乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。A.2100万元B.2280万元C.2286万元D.2400万元【3112110001】【2012真题】20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值2500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（）。A.500万元B.6000万元C.6100万元D.7000万元【3112110002】【2012真题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。A.102.18万元B.103.64万元C.105.82万元D.120.64万元【3112110003】【2012真题】【已根据最新准则改编】20×1年12月31日，甲公司的一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资账面余额为3500万元，公允价值下降至2200万元。甲公司自初始确认后信用风险发生显著增加，因此应确认整个存续期的预期信用损失，经测算，整个存续期的信用损失金额为700万元。甲公司应确认的信用减值损失金额为（）。A.700万元B.1300万元C.1500万元D.2000万元【3112110007】【2012真题】20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）。A.20万元B.60万元C.80万元D.100万元【3112110008】【2012真题】【已根据最新准则改编】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元，重组债务的公允价值为791万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税税额为91万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）。A.100万元B.181万元C.309万元【3112110009】【2012真题】【已根据最新准则改编】20×2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1％提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的租赁收款额为（）。A.200万元B.215万元C.216万元D.236万元【3112110011】【2012真题】下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）因公允价值变动计入其他综合收益的部分B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益（因其他债权投资公允价值变动）计入其他综合收益的部分C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分【31121100132012真题】下列各项中，应计入在建工程项目成本的是（）。A.建造期间工程物资盘盈净收益或盘亏净损失B.在建工程试运行产出的有关产品或副产品C.在建工程试运行收入D.为在建工程项目取得的财政专项补贴【3112110014】【2012真题】20×1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于20×2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。20×1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，20×1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为（）。A.1万元B.4万元C.7万元D.11万元【31121100152012真题】下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。A.预计负债是企业承担的潜在义务B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量【3112110016】【2012真题】【已根据最新准则改编】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5％，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。A.1035万元B.1037万元C.1065万元D.1067万元【3112210007】【2012真题】甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1200万元，发行在外的普通股加权平均数为2000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20×6年1月1日，甲公司对外发行认股权证1000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司20×6年度稀释每股收益金额是（）。A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元二、多选题：（12224【3112110017】【2012真题】制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。A.出售债券收到的现金B.收到股权投资的现金股利C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款【3112110018】【2012真题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算【31121100192012真题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.采购原材料发生的运输费C.自然灾害造成的原材料净损失D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失【3112110020】【2012真题】下列各项中，不应计入发生当期损益的有（）。A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额【3112110021】【2012真题】【已根据最新准则改编】甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1000万元；（2）享有联营企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有（）。A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期损益或冲减相关成本费用C.取得其母公司1000万元投入资金确认为股本及资本公积D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益【3112110022】【2012真题】【已根据最新准则改编】下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（）。A.开发支出B.以摊余成本计量的债权投资C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资【3112110023】【2012真题】下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（）。A.持有以备出售的商品B.为交易目的持有的5年期债券C.远期外汇合同形成的衍生金融负债D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬【3112110024】【2012真题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化【31121100252012真题】下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）。A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息【3112110026】【2012真题】【已根据最新准则改编】甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1600万元，甲公司采用总额法核算政府补助，相关资产至年末尚未开始计提折旧（假定该政府补助不属于免税项目，税法规定该项政府补助在收到时应计入当期应纳税所得额）。假设甲公司20×9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有（）。A.所得税费用为900万元B.应交所得税为1300万元C.递延所得税负债为40万元D.递延所得税资产为400万元【3112210009】【2012真题】下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.资本公积转增资本B.以前期间销售的商品发生退回C.发现的以前期间财务报表的重大差错D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整【3112210013】【2012真题】下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（）。A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益主观题一、计算分析题：共2题【3112120001】【2012真题】【已根据最新准则改编】（本小题9分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值每满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。【问题一】根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。【3119120005】【2012真题】（本小题9分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）甲公司20×8年度发生的交易和事项如下：（1）1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将本公司原作为固定资产的一栋写字楼出租给乙公司，租期5年，年租金400万元，于每年末支付，该写字楼的成本为8000万元，截至出租时已计提折旧1200万元，按照周边写字楼的市面价格估计，该写字楼的公允价值为9400万元，12月31日甲公司收到乙公司支付的年租金400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，12月31日，因租赁市场短期回调，甲公司上述出租写字楼的公允价值为9200万元。（2）1月1日，甲公司以5元/股的授予价格向20名高管人员授予限制性股票800万股，发行价款4000万元，已收到并存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成，根据限制性股票激励计划，激励对象在同时满足下列条件时，限制方可解除，激励对象自授予限制性股票之日起在甲公司持续服务满3年，平均净资产收益率达到10%，否则，甲公司将按照授予价格回购激励对象持有的限制性股票，当日甲公司股票的市场价格为20元/股。20×8年度，甲公司没有高管人员离开公司，净资产收益率为13%，甲公司预计未来2年高管人员也不会有人离开公司，每年的净资产收益率能够实现10%的目标。（3）2月10日，甲公司支付价款620万元购入乙公司股票100万股（占乙公司发行在外股份数的1%），另支付交易费用0.8万元，购入时乙公司已宣告发放现金股利，甲公司按照购入股份比例计算可分得股利46万元，甲公司将所购入乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。3月2日，甲公司收到乙公司分配的现金股利46万。12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为550万元。本题不考虑相关税费及其他因素。【问题一】根据上述资料，逐项计算上述交易或事项对甲公司20×8年度其他综合收益的影响金额，编制相关会计分录。二、综合题：共2题【3112120002】【2012真题】【已根据最新准则改编】（本小题16分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值，该交换具有商业实质。（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元（假设不考虑内部交易的增值税），计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。（6）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，其他综合收益增加500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。（7）其他有关资料：①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。【问题一】计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。【问题二】计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。【问题三】编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。【问题四】编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。【3112120004】【2012真题】【已按最新准则改编】（本小题16分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：（1）20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），期末形成应收账款6000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款的预期信用损失为货款总额的20%。（2）20×9年5月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。甲公司的会计处理如下：借：资本公积1200贷：银行存款1200对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。（3）因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为60万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。假设本题不考虑货币资金的时间价值。甲公司的会计处理如下：借：销售费用990贷：银行存款990（4）甲公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，20×9年12月31日市场价格为9500万元。甲公司的会计处理如下：借：其他权益工具投资9500贷：交易性金融资产8000资本公积1500（5）甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1100万元。其中包括：①持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期公允价值上升600万元；②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减其他综合收益1000万元；③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元；④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他综合收益700万元。（6）其他有关资料：①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。②不考虑所得税及其他相关税费。【问题一】根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。【问题二】根据资料（5），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。参考答案一、单选题：（132261.31121100122012真题】C【解析】对于采用权益法核算的长期股权投资，在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。相关公式如下：内部交易对当期损益的影响，交易发生在当期的调整后的净利润＝被投资单位当期实现净利润-（售价-账面价值）+（售价-账面价值）/使用年限×当期使用年限后续期间调整后的净利润=被投资单位当期实现净利润+（售价-账面价值）/使用年限×当期使用年限20×2年乙公司账面净利润为8000万元，调整后的净利润＝8000－（1000-600）+万元）。20×27620×30%=2286（万元）。相关分录如下：借：长期股权投资——损益调整2286贷：投资收益2286综上所述，本题正确答案为选项C。2.31121100012012真题】C【解析】以自用办公楼转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于办公楼账面价值的差额确认为其他综合收益。20×6年6月30日，甲公司将自用办公楼出租给乙公司，公允价值大于账面价值的差额5500万元，计入其他综合收益。相应会计分录如下：800025005500采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，持有期间公允价值的变动计入公允价值变动损益9000万元，相应会计分录如下：1000贷：公允价值变动损益1000采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，并且，将原计入其他综合收益、公允价值变动损益的金额冲减其他业务成本。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价格9500万元和账面价值9000万元差额500万元计入当期损益，并且将原计入其他综合收益、公允价值变动损益的金额冲减其他业务成本。相关分录如下：950095009000800010005500550010001000本期需收取半年租金100万元，计入当期损益。由于公允价值变动损益冲减其他业务成本是利润表项目内部结转，所以不会影响损益。因此，上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额＝出售价款9500-账面价值9000+其他综合收益转入损益的金额5500+半年的租金收入100=6100（万元）。综上所述，本题答案为选项C。3.31121100022012真题】C【解析】固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本，包括企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。该固定资产取得价款500万元，发生的保险费20万元、领用材料50万元、安装工人工资12万元。因此，固定资产入账价值为500+20+50+12=582万元。年数总和法计提折旧，计算公式如下：年折旧额=固定资产原值×尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%=582×10/（1+2+3+...+10）=105.82（万元）综上所述，本题正确答案为选项C。4.31121100032012真题】【答案】:A【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资作为其他债权投资在20×1年12月31日账面余额3500万元，公允价值2200万元，会计处理如下：借：其他综合收益 1300（3500-2200）贷：其他债权投资——公允价值变动 1300甲公司测算的整个存续期的信用损失金额为700万元，会计处理如下：借：信用减值损失 700贷：其他综合收益 700经过以上处理，分录合写为：借：其他综合收益 600信用减值损失 700贷：其他债权投资——公允价值变动1300其他债权投资的公允价值变动1300万元反应了全部风险之下的公允价值波动，既包括市场风险引起的公允价值变动（对应600万元部分），又包括信用风险引起的公允价值变动（对应700万元部分）。综上所述，本题正确答案为选项A。5.31121100072012真题】B【解析】待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本：即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。本题中，执行合同的损失＝580－500＝80（万元），不执行合同的损失＝100（万元），故选择执行合同。20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债＝80－20＝60（万元）。综上所述，本题正确答案为选项B。6.31121100082012真题】C【解析】债务人以非金融资产清偿债务的，不需区分资产处置损益和债务重组损益，而是应该将清偿债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入“其他收益——债务重组收益”。按照税法规定，以库存商品清偿债务应计算缴纳增值税销项税额=70013%=91因此，本题中，应计入其他收益的金额=1000-600-91=309（万元）。借：应付账款1000贷：库存商品600应交税费——应交增值税（销项税额）91其他收益——债务重组收益309综上所述，本题正确答案为选项C。7.31121100092012真题】B【解析】出租人进行融资租赁的，应确认租赁收款额。租赁收款额包含承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额（－租赁激励）、取决于指数或比率的可变租赁付款额、购买选择权的行权价格、承租人行使终止租赁选择权需支付的款项以及担保余值（承租方担保余值+第三方担保余值）。若与资产的未来绩效或使用情况挂钩的可变租赁付款额（不属于取决于指数或比率的可变租赁付款额），应在实际支付时，计入当期损益。因此，租赁收款额=20×10+10+5=215（万元）综上所述，本题答案为选项B。8.31121100112012真题】C【解析】根据会计准则，以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资的公允价值变动（选项A）。按照金融工具准则规定，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分。按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额，待该项长期股权投资处置时，因权益法计入其他综合收益的金额应转入当期损益（投资收益）（选项B）。存货或自用房地产转换为投资性房地产其公允价值大于账面价值的，处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期损益（选项D）。现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分外币财务报表折算差额选项C：同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额计入资本公积——股本溢价，在长期股权投资处置时无需转出。因此，选项C描述错误，故当选。综上所述，本题正确答案为选项C。9.31121100132012真题】【答案】:A【解析】选项A：盘盈、盘亏、毁损、报废的工程物资，工程未完工的要冲减在建工程成本，工程完工的，要计入当期营业外收支。因此，选项A当选。选项B：试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。因此，选项B不当选。选项C：应当按照《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减在建工程。因此，选项C不当选。选项D：为在建工程项目取得的财政专项补贴属于政府补助，应计入递延收益，不计入在建工程。因此，选项D不当选。综上所述，本题答案为选项A。10.31121100142012真题】C【解析】材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定。对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量。如果产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。W产品的可变现净值为40万元，成本为47（37＋10）万元，可变现净值低于成本，故自制半成品S应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品S的成本为37万元，可变现净值＝产成品W产品售价40－尚需发生的加工费10＝30（万元），应计提的存货跌价准备＝37－30＝7（万元）。综上所述，本题正确答案为选项C。11.31121100152012真题】B【解析】选项A：预计负债是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。因此，选项A错误。选项B：或有事项的结果具有不确定性，所以与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性。因此，选项B正确。选项C：预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处置利得。因此，选项C错误。选项D：预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产，二者不能抵销。因此，选项D错误。综上所述，本题正确答案为选项B。12.31121100162012真题】B【解析】期末摊余成本=期初账面余额+当期计提的实际利息（投资收益）-当期收到的票面利息（应收利息）201年1月11050万元，交易费用2=1050+2=105（万元），本期确认的投资收益为35万元，应收利息10005%=50（万元。故201年12月31日，甲公司该债券的摊余成本1052＋35－10005＝1037（万元）综上所述，本题正确答案为选项B。13.31122100072012真题】C【解析】调整增加的普通股股数的加权平均数＝（拟行权时转换的普通股股数－拟行权时转换的普通股股数×行权价格/当期普通股平均市场价格）×时间权数＝（10001000×3/5）12/12＝400（因此，甲公司20×6年度稀释每股收益金额＝净利润/（普通股加权平均数＋调整增加的普通股加权平均数）＝1200/（2000＋400）＝0.5（元）综上所述，本题答案为选项C。二、多选题：（122241.31121100172012真题】【答案】:A,B,D【解析】选项A：出售债券收到的现金，属于投资活动产生的现金流量。因此，选项A正确。选项B：收到股权投资的现金股利，属于投资活动产生的现金流量。因此，选项B正确。选项C：支付的为购建固定资产发生的专门借款利息，属于筹资活动产生的现金流量。因此，选项C错误。选项D：收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款，属于投资活动产生的现金流量。因此，选项D正确。综上所述，本题答案为选项ABD。2.31121100182012真题】B,C,D【解析】进行外币报表折算，应按以下原则进行处理：（1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或即期汇率的近似汇率折算。产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示。选项A：实收资本属于所有者权益项目，应按发生时的即期汇率折算。选项A符合企业会计准则规定，故不当选。选项B：未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算。选项B不符合企业会计准则规定，故当选。选项C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算。选项C不符合企业会计准则规定，故当选。选项D，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。选项D不符合企业会计准则规定，故当选。综上所述，本题为选非题，答案为选项BCD。3.31121100192012真题】【答案】:A,B,D【解析】选项AB：存货的采购成本包括购买价款、相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）（选项A）、运输费（选项B）、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（价、税、费）等。因此，选项AB正确。选项C：自然灾害造成的原材料净损失计入营业外支出。因此，选项C错误。选项D：用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失，计入制造费用中，期末会归集至存货项目中。因此，选项D正确。综上所述，本题答案为选项ABD。4.31121100202012真题】【答案】:A,C,D【解析】选项A：开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出计入研发支出——资本化支出。因此，选项A不应计入发生当期损益，故当选。选项B：以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动计入公允价值变动损益。因此，选项B应当计入发生当期损益，故不当选。选项C：经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，说明未发生减值，不进行账务处理。因此，选项C不应计入发生当期损益，故当选。选项D，对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额，在个别报表层面不进行账务处理。因此，选项D不应计入发生当期损益，故当选。综上所述，本题为选非题，答案为选项ACD。5.31121100212012真题】B,C,D【解析】选项A：事项（3）收到的增值税返还，属于政府补助，且该补助与收益相关，返还税款是用于补偿以前期间日常经营活动已缴纳的增值税，因增值税缴纳不计入相关成本费用科目，故直接计入其他收益。因此，选项A错误。选项B：事项（4）收到的亏损补贴，属于政府补助，且该补助与收益相关，收到亏损补贴是用于补偿以前期间发生的亏损，应该计入营业外收入或其他收益（总额法），或者冲减营业外支出（净额法）。因此，选项B正确。选项C：事项（1）取得的母公司资金投入，应确认为所有者投入，确认为股本及资本公积。因此，选项C正确。选项D：事项（2）享有联营企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当年公允价值增加额，应确认为其他综合收益，同时借记长期股权投资。因此，选项D正确。综上所述，本题正确答案为选项BCD。6.31121100222012真题】B,C【解析】根据会计准则，非流动资产计提的减值准备不能转回。选项A：开发支出属于非流动资产，计提的减值准备不得转回，因此，选项A错误；选项BC：以摊余成本计量的债权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资计提的减值准备，可以在以后期间通过损益转回。因此，选项B和选项C正确。选项D，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资不计提减值。因此，选项D错误。综上所述，本题正确答案为选项BC。7.31121100232012真题】B,C,D【解析】选项A：持有以备出售的商品按历史成本进行后续计量。因此，选项A错误。选项B：为交易目的持有的债券按公允价值进行后续计量。因此，选项B正确。选项C：远期外汇合同形成的衍生金融负债按公允价值进行后续计量。因此，选项C正确。选项D：以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬按公允价值进行后续计量。因此，选项D正确。综上所述，本题正确答案为选项BCD。8.31121100242012真题】B,C,D【解析】选项A：固定资产使用年限的改变属于会计估计变更。因此，选项A错误。选项B：所得税会计处理方法的改变属于会计政策变更。因此，选项B正确。选项C：投资性房地产后续计量方法的改变属于会计政策变更。因此，选项C正确。选项D：开发费用的处理方式变化属于会计政策变更。因此，选项D正确。综上所述，本题正确答案为选项BCD。9.31121100252012真题】【答案】:A,C,D【解析】选项A：企业应当以经营分部为基础确定报告分部。因此，选项A正确。选项B：企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。因此，选项B错误。选项C：企业披露的分部信息，应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接。报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接。因此，选项C正确。选项D：企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息。因此，选项D正确。综上所述，本题正确答案为选项ACD。10.31121100262012真题】C,D【解析】事项（1）中以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资确认为其他权益工具投资，其账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债＝160×25%＝40（万元）。借：其他综合收益40贷：递延所得税负债40因此，选项C正确。事项（2）收到与资产相关的政府补助（总额法）贷记递延收益。递延收益在这里是一项负债，账面价值的金额为1600万元，负债的计税基础=账面价值-未来期间按税法规定可予税前扣除的金额=1600-1600=0，计税基础是零，负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产=1600*25%=400万元。借：递延所得税资产400贷：所得税费用 400因此，选项D正确。20×9年应交所得税＝（5200＋1600）×25%＝1700（万元）。因此，选项B错误。20×9＝应交所得税1700－递延所得税资产增加400＝1300（万元）（1）形成的递延所得税负债对应其他综合收益，不影响所得税费用；因此，选项A错误。综上所述，本题正确答案为选项CD。11.31122100092012真题】B,C,D【解析】选项BCD：调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。常见情形为：①日后期间取得证据证明诉讼案件结案或确认一项新负债（选项D）②日后期间取得证据表明某资产在资产负债表日发生减值或需调整原确认的减值③日后期间进一步确定资产负债表日前购入的资产的成本或售出资产的收入④日后期间发现了财务报表舞弊或差错（选项C）⑤日后期间发生销售退回（选项B）。因此，选项BCD正确。选项A：非调整事项是资产负债表日前不存在，日后新发生的事项。常见情形为：①日后期间发生的重大诉讼、仲裁、承诺②日后期间资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化③日后期间自然灾害导致资产发生的重大损失④日后期间发行股票和债券、资本公积转增资本、发生巨额亏损（选项A）⑤日后期间进行企业合并或处置子公司、分派股利或利润。因此，选项A错误。综上所述，本题答案为选项BCD。注意：判断调整事项的关键在于在该事项是否在资产负债表日存在，日后提出进一步证据。12.31122100132012真题】A,C【解析】选项A：企业对境外经营的财务报表进行折算时，将外币财务报表折算差额在合并资产负债表中所有者权益项目下以其他综合收益列示，并没有如个别资产负债表将其单独列示为外币报表折算差额。因此，选项A正确。选项B：合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额由控股股东和少数股东共同承担。企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。因此，选项B错误。选项C：企业对境外经营的财务报表进行折算时，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算。因此，选项C正确。选项D：处置境外子公司时，已列入外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视为全部处置或部分处置分别终止确认或转入少数股东权益。因此，选项D错误。综上所述，本题答案为选项AC。一、计算分析题：共2题1.31121200012012真题】【问题一】【答案】（1）根据资料（1），甲公司应确认的收入金额=[5000×2400÷（2400＋150×24）＋5000×150×24÷（2400＋150×24）/24]×10=21250（万元）（1分）理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。（1分）借：银行存款 50000贷：合同负债 28750主营业务收入21250（1分）（2）根据资料（2），甲公司应确认的收入金额＝100÷110×10000＝9090.91（万元）（1分）理由：甲公司取得10000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。（1分）借：银行存款10000贷：主营业务收入9090.91合同负债909.09（1分）（3）根据资料（3），甲公司应确认的收入金额＝（2000＋200×10）×2200÷（2200＋180×10）＝4000×2200÷4000＝2200（万元）（1分）理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。（1分）借：应收账款2200贷：主营业务收入2200（1分）【解析】资料（1）中预缴话费送手机活动相当于承担了2项履约义务，即通讯服务以及销售手机，所以应该将交易价格在两项义务中进行分配。手机的单独售价=2400×10=24000（万元）通讯服务的单独售价=150×24×10=36000（万元）手机应分摊合同价格=50000×24000/60000=20000（万元）通讯服务应分摊合同价格=50000×36000/60000=30000（万元）由于通讯服务提供期限为24个月，客户能在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，所以提供的24个月的通讯服务属于某一时间段内履行的义务，应按24个月，分期确认收入，所以，本月应确认通讯服务的收入=30000×1/24=1250（万元）本期确认收入=20000+1250=21250（万元）剩余的28750万元，应作为合同负债进行核算。相关分录如下：借：银行存款 50000贷：合同负债 28750主营业务收入 21250资料（2）甲公司授予客户的免费通话服务为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务，按有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务。通话服务应确认的收入=10000×100/110=9090.91（万元）免费通话服务应分摊的价格=10000×10/110=909.09（万元）。由于该免费通话服务只能在下个月使用，所以909.09万元应确认为合同负债。相关分录如下：借：银行存款 10000贷：主营业务收入9090.91合同负债 909.09资料（3）中，设备销售仅是一揽子合同的一部分，该合同还包括设备维护合同。销售设备应确认收入=（2000+200×10）×2200÷（2200+180×10）=2200（万元）设备维护应分摊的金额=（2000+200×10）×1800÷（2200+180×10）=1800（万元）应作为合同负债进行核算。相关分录如下：借：应收账款 220022002.31191200052012真题】【问题一】【答案】（1）对甲公司20×8年度其他综合收益的影响金额＝9400－（8000－1200）＝2600（万元）（1分）相关会计分录：20×8年1月1日：借：投资性房地产——成本9400累计折旧1200贷：固定资产8000其他综合收益2600（1分）20×8年12月31日：借：公允价值变动损益200（9400－9200）200（0.5分）借：银行存款400贷：其他业务收入400（0.5分）（2）对甲公司20×8年度其他综合收益的影响金额＝0（1分）相关会计分录：20×8年1月1日：借：银行存款4000贷：股本8003200（0.5分）借：库存股4000贷：其他应付款4000（0.5分）20×8年12月31日：借：管理费用4000[800×（20-5）×1/3]贷：资本公积——其他资本公积4000（1分）＝550－（620＋0.8－46）＝－24.8（万元）（1分）相关会计分录：20×8年2月10日：574.8应收股利46620.8（1分）20×8年3月2日：借：银行存款4646（0.5分）20×8年12月31日：24.8贷：其他权益工具投资——公允价值变动24.8（0.5分）【解析】事项（1）：①20×8年1月1日，该自用房地产转换为投资性房地产并采用公允价值模式计量。根据会计准则规定：公允价值计量模式下，自用房地产转换为投资性房地产的，应按其公允价值借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面原值，贷记“固定资产”科目，同时结转累计折旧和计提的固定资产减值准备。其公允价值大于账面价值的，应计入“其他综合收益”科目；其公允价值小于账面价值的，应计入“公允价值变动损益”科目。本题中，甲公司转换日该写字楼账面价值＝原价－累计折旧＝8000－1200＝6800（万元）；公允价值＝9400（万元）＞账面价值。所以应计入其他综合收益的金额＝9400－6800＝2600（万元）。相关会计分录为：借：投资性房地产——成本9400累计折旧1200贷：固定资产8000其他综合收益2600②20×8年12月31日，该写字楼公允价值变动应计入“公允价值变动损益”、收到租金应计入“其他业务收入”，均不影响其他综合收益的金额。相关会计分录为：借：公允价值变动损益200（9400－9200）200借：银行存款400贷：其他业务收入400因此，该事项对甲公司20×8年度其他综合收益的影响金额＝2600（万元）。事项（2）：根据会计准则规定，对于授予职工的限制性股票，其公允价值应按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件（不包括市场条件之外的可行权条件）进行调整。授予日企业应当按照回购价格确认负债，资产负债表日应当按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用及资本公积。本题中，20×8年，甲公司计划范围内的高管无人离开公司，未来会计期间预测不会有人离开；且预计每年的净资产收益率能够实现10%的目标，满足可行权条件。故在等待期内的每个资产负债表日，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积）。①20×8年1月1日，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时：借：银行存款4000贷：股本800资本公积——股本溢价3200②同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。借：库存股4000贷：其他应付款——限制性股票回购义务4000③20×8年末确认成本费用及资本公积：应确认的管理费用和资本公积金额＝预计可行权股票期权数量×授予日权益工具的公允价值×（授予日至资产负债表日期间/等待期）＝800×（20－5）×1/3＝4000（万元）。借：管理费用4000贷：资本公积——其他资本公积4000因此，该事项对甲公司20×8年度其他综合收益的影响金额＝0。事项（3）：①根据会计准则规定，企业初始确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得该项金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。本题中，甲公司购入该项其他权益工具投资的初始确认金额＝支付对价＋交易费用－价款中包含的应收股利＝620＋0.8－46＝574.8（万元）。相关会计分录为：574.8应收股利46贷：银行存款620.8②实际收到价款中包含的尚未发放的现金股利时：借：银行存款46贷：应收股利46③期末，该金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入“其他综合收益”科目。公允价值变动金额＝550－574.8＝－24.8（万元）；相关会计分录为：24.8贷：其他权益工具投资——公允价值变动24.8因此，该事项对甲公司20×8年度其他综合收益的影响金额＝－24.8（万元）。二、综合题：共2题1.31121200022012真题】【问题一】【答案】甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝15×1400＝21000（万元）（0.5分）借：长期股权投资21000贷：股本1400资本公积19600（0.5分）300300（0.5分）借：管理费用2020（0.5分）【解析】非同一控制下控股合并形成的对子公司的长期股权投资，在计算合并成本时，需要以购买日的股票市价为基础。由于1月1日的市价为15元/股，故，15×1400=21000（万元）相关分录如下：借：长期股权投资21000贷：股本1400资本公积——股本溢价19600发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等（支付给券商），即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。所以本次发行股票支付券商的佣金需要冲减资本公积300万元。购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期管理费用。所以本次发行股票支付的评估费20万元应该计入当期管理费用。相关分录如下：借：资本公积300贷：银行存款300借：管理费用20贷：银行存款20【问题二】【答案】商誉＝21000－27000×70%＝2100（万元）（1分）【解析】在构成非同一控制企业合并的情况下，合并中自被购买方取得的各项可辨认资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量，合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为单独的一项资产——商誉。但商誉只能在在合并报表上确认，个别报表中不应予以体现。由于甲公司与丙公司不存在任何关联方关系，所以购买丙公司持有的乙公司的股权构成了非同一控制下的企业合并。合并商誉＝合并成本－被投资单位购买日可辨认净资产的公允价值×持股比例＝15×1400－27000×70%＝2100（万元）【问题三】【答案】调整后的乙公司20×1年度净利润＝9000－600－240＝8160（万元）（1分）①借：长期股权投资5712贷：投资收益5712（1分）②借：长期股权投资350贷：其他综合收益350（1分）或：借：长期股权投资6062贷：投资收益5712其他综合收益350③借：投资收益2800贷：长期股权投资2800（1分）【解析】编制合并报表时，将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司长期股权投资项目反映其在子公司所有者权益中所拥有权益的变动情况；乙公司20×1年，实现净利润9000万元，由于该利润未考虑购买日资产公允价值，所以需要对净利润进行调整：（1）库存商品的公允价值为8600万元，账面价值为8000万元，差额600万元，应调增成本，相应的调低净利润600万元；（2）办公楼的公允价值为16400万元，账面价值为20000-6000=14000（万元）。年折旧少计提金额=（16400-14000）÷10=240（万元）相应的调低净利润240万元。所以，调整后的乙公司20×1年度净利润＝9000－600－240＝8160（万元）故应该在20×1年调增长期股权投资=8160×70%=5712（万元）。相关分录如下：借：长期股权投资5712贷：投资收益5712由于乙公司本期其他综合收益增加500万元，所以甲公司在编制合并报表时，需要按照持股比例调增长期股权投资账面价值500×70%=350（万元）。相关分录如下：借：长期股权投资350贷：其他综合收益350本期乙公司发放现金股利4000万元，会减少乙公司的所有者权益，所以甲公司需要根据持股比例相应调减长期股权投资账面价值4000×70%=2800（万元)。相关分录如下：借：投资收益2800贷：长期股权投资2800【问题四】【答案】甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录如下：①借：营业收入2500贷：营业成本2275存货225（1分）②借：营业收入2000贷：营业成本1700固定资产300（1分）③借：固定资产30贷：管理费用30（1分）④借：资产处置收益300营业收入3600贷：营业成本3480无形资产300存货120（1分）借：无形资产1515（0.5分）借：少数股东权益 36[（3600-3480）×30%]贷：少数股东损益 36（0.5分）⑤借：应付账款2500贷：应收账款2500（1分）借：应收账款——坏账准备200贷：信用减值损失200（1分）⑥借：股本6000资本公积8000其他综合收益500盈余公积2400未分配利润14760商誉2100贷：长期股权投资24262少数股东权益9498（1分）⑦借：投资收益5712少数股东损益2448年初未分配利润11500贷：提取盈余公积900对所有者的分配4000年末未分配利润14760（1分）【解析】针对子公司乙公司，应将其纳入合并范围，进行如下处理：顺流交易向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元，产品成本为1750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。应该将该笔内部交易进行抵销处理。期末抵销存货（2500-1750）×30%=225（万元），相关会计处理如下：借：营业收入2500贷：营业成本2275存货225②甲公司通过顺流交易向乙公司销售产品一批，乙公司将该批产品做固定资产核算。该批产品售价2000万元，成本1700万元。应该将该笔内部交易进行抵销处理。相关会计处理如下：借：营业收入2000贷：营业成本1700固定资产300另外，对于固定资产的折旧金额，只能采用报表项目“固定资产”替代，将多计的折旧=（2000-1700)/60×6=30（万元），做转出处理。相关会计处理如下：借：固定资产30贷：管理费用30③10月2日发生的非货币性资产交换业务，由于交换具有商业实质，并且交换的资产的公允价值能够被可靠计量，所以本次交换可以采用公允价值计量。甲公司的处理：换入商品的成本=换出资产的公允价值-收到的补价=3900-300=3600（万元）相关会计处理如下：借：库存商品3600银行存款300累计摊销1200贷：无形资产4800资产处置损益300乙公司针对本次交换，由于涉及存货，不能适用非货币性资产交换，而是适用《收入》准则。相关会计处理如下：借：无形资产3900贷：主营业务收入3600银行存款300借：主营业务成本3480贷：库存商品3480由于站在集团的角度，本次交换并未发生，所以抵销分录如下（其中，库存商品使用报表项目“存货”，资产处置损益使用报表项目“资产处置收益”。）：借：营业收入3600资产处置收益300贷：无形资产300营业成本3480存货120同时，将乙公司按照3900万元账面价值多计提的无形资产摊销进行调整。调整金额=（3900-3600）÷60×3=15（万元），相关会计处理如下：借：无形资产15贷：管理费用15由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的未实现内部销售损益在甲公司和少数股东之间进行分摊，相关会计处理如下：借：少数股东权益 36[（3600-3480）×30%]贷：少数股东损益 36④抵销甲公司和乙公司之间的内部债权债务：借：应付账款2500贷：应收账款2500借：应收账款200贷：信用减值损失200⑤抵权益：母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵销处理，将内部交易对个别财务报表的影响予以抵销。由于甲公司在购买乙公司时，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值不一致，所以需要调整报表，即应以购买日确定的各项可辨认资产、负债以及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整：借：存货600贷：资本公积600借：固定资产2400贷：资本公积2400需要抵销的子公司的资本公积数额=5000+600+2400=8000（万元）抵销子公司的盈余公积数额=期初1500+本题计提900=2400（万元）未分配利润抵销金额=期初未分配利润+本期经调整的净利润-提取盈余公积-分配现金股利=11500+8160-900-4000=14760（万元）调整后母公司长期股权投资金额=21000+5712+350-2800=24262（万元）母公司少数股东权益金额=（27000+500+8160-900-4000+900）×30%=9498（万元）相关会计分录如下：借：股本6000资本公积8000其他综合收益500盈余公积2400未分配利润14760商誉2100贷：长期股权投资24262少数股东权益9498⑥抵损益：对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。本年经调整实现净利润8160万元，母公司确认投资收益=8160×70%=5712（万元）确认少数股东损益=8160×30%=2448（万元）年末未分配利润=期初+本期经调整的净利润-提取盈余公积-分配现金股利=11500+8160-900-4000=14760（万元）相关分录如下：借：投资收益5712少数股东损益2448年初未分配利润11500贷：提取盈余公积900对所有者的分配4000年末未分配利润147602.31121200042012真题】【问题一】【答案】①甲公司对事项1会计处理不正确。（0.5分）理由：应收关联方款项与其他应收款项一样，应根据其预期信用损失计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合