【科创板企业审计风险的识别与防范探究：以S科技审计为例12000字（论文）】

科创板企业审计风险的识别与防范研究—以S科技审计为例摘要自科创板企业在上海证券交易所开板两年以来，申报企业的数量不断增长。科创板企业与其他板块市场不同，科创板市场有着上市门槛低、率先采用注册制等特点，这也大大增加了科创板企业的审计风险。因此，本文通过对于科创板企业审计风险现状的研究，提出科创板企业审计过程中可能遇到的审计风险，作出对应的风险防范措施，以期能够为企业的科创板企业的发展提供基础，希望其对科创板企业的审计风险控制具有一定的指导作用。最后本文结合江苏天健事务所对于江苏天奈科技的审计案例进行分析，说明其良好的审计过程，同时也提出了自己的建议。关键词：科创板企业；审计风险；防范措施目录 TOC\t"样式1,1,样式2,2"0引言 11科创板企业审计风险概述 11.1科创板企业的概念及特点 11.2审计风险的概念 22科创板企业审计风险的现状及产生的原因 32.1科创板企业审计风险的现状 32.2科创板企业审计风险产生的原因 43科创板企业审计风险的识别与防范措施 63.1科创板企业重大错报风险的识别与评估 63.2科创板企业降低检查风险的措施 74天健会计师事务所对江苏天奈科技审计的案例分析 74.1天健会计师事务所的基本情况 74.2江苏天奈科技的概况 84.3江苏天奈科技重大错报风险的情况分析 84.4天健会计师事务所降低检查风险的措施 94.5对天健会计师事务所的审计建议 9结论 10参考文献 120引言自2019年6月科创板在上海证券交易开板以来，截至2020年12月底申报及拟申报企业已达到394家。科创板的推出使得我国成长型企业的融资短板得到了很好的补充，资本市场服务实体经济能力得到了有效的提升，受到了国家的高度重视。然而率先施行注册制上市的科创板企业，同时也成为我国首次试行注册制的板块，现阶段我国对注册制的探索仍然在起步发展阶段，审计新风险也随着不完善的政策制度慢慢出现。科创板强大的包容性的同时也带来了上市门槛低，以及还不够成熟的后期监管环境的弊端。作为新兴板块的科创板企业区别于其他主板市场，科创板企业的成长迅速、高新技术、融资费用高等特点，也同时给科创板企业带来了高风险的审计，当前最为重要的就是研究企业审计风险的识别与防范能力问题。因此毫无疑问保证科创板企业的审计质量具有重大意义，科创板企业的审计过程中需要注册会计师正确的识别和评估重大错报风险，并采取有效措施降低自身的检查风险，从而提升科创板企业的审计质量，最终促进科创板市场的健康发展。1科创板企业审计风险概述1.1科创板企业的概念及特点科创板又称四新板，这是我国资本市场首个进行注册制试点，并且相对独立于主板、中小板、创业板以及新三板以外的新设板块[1]。科创板的设立推动了我国科技型企业的发展，促进了我国的实体经济提升。科创板具有以下几个特点：上市门槛低。与我国其他板块相比，在科创板申请首次公开发行股票并上市的门槛相对较低。中国证监会实施意见：设置多元包容的上市条件，允许符合科创板定位，暂且还未盈利或者存在累计未弥补亏损的企业在科创板上市[2]。采用注册制。科创板将独立于现有主板市场，进行注册制试点，更加注重企业信息披露的真实性和完整性，更加注重科创板企业的上市质量，激发市场活力，更好地保护投资者权益[3]。高投资、高收益。科创版将涨幅限制在50%左右，作为合格的投资者，其中对于个人投资者而言要求必须拥有50万元以上的金融资产，这其中包含了个人储蓄的银行存款、投资的股票以及购买的理财产品，这是开通科创板的首要条件。科创板企业需要大量的资金投入，这与科创板企业的创新能力密不可分，其他板块相对而言资金投入较低[4]。与此同时，科创板企业的创新性、高投入性、高回报性是传统的劳动密集型行业无法比拟的，在技术的研发和改造上都不具备这一特点。（4）规模相对较小。科创板企业大多是拥有专业化技术的中小企业，尚未进入成熟期但是具有发展潜力是科创板重点面向的企业，且满足有关科技型、创新型以及规范性等特征的中小型企业，因此科创板企业自身的经营面临着许多不确定性和挑战，不仅研发工作艰难，而且创新也很难实现，众口难调，新技术不一定会被消费者所接受，传统板块的老技术有时更能让消费者接受。1.2审计风险的概念审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险[5]。1.2.1重大错报风险重大错报风险是指“财务报表在审计前存在重大错报的可能性”，这种风险是独立于审计业务本身而存在的，审计人员没有办法通过制定一系列的审计程序来规避这一类风险，只能对其大小进行评估，它只与被审计单位本身相关。如果把重大错报风险进一步划分，还可以分为财务报表层次的重大错报风险以及认定层次的重大错报风险[6]。科创板企业作为没有进入成熟期的创新型企业，在审计过程中财务报表层次重大错报风险的可能性会更加的高，企业的政策和持续经营能力以及市场的风险都需要注册会计师大量的重视。除此之外，企业本身作为初创企业，相对来说自身实力没有那么强大，投资、研发所需金额也相对来说较多，科研上大量的费用支出使得会计核算的操作空间增大。同时企业前期为了增加销量，摆脱其它科创板企业的追击，会大大增加应收账款金额的数量，从而导致回收过程中难度加大。这些都是审计人员评估，需要重点考虑的方面。1.2.2检查风险检查风险指的是审计人员在审计过程中实施了一系列的审计程序但是依旧没能够发现企业存在的错报风险，因此检查风险只和注册会计师的审计质量相关，和被审计单位没有关系。其影响因素包括注册会计师审计过程中的谨慎性、自身的知识结构和能力结构等等。因此这也是评判注册会计师工作有效性的直观指标[7]。科创板企业所涉及的行业具有新技术、新政策、新环境等特点，因此在检查风险方面，审计人员面临着科创型企业知识缺乏以及自身不充分的谨慎性等多方面问题。2科创板企业审计风险的现状及产生的原因2.1科创板企业审计风险的现状2.1.12020年受到处罚的会计师事务所的审计情况截止2020年12月证监会公布了50家科创板企业的审计报告情况，会计师事务所均给出了无保留意见。其中致同和天健会计师事务所在负责科创板企业的审计过程中，存在对企业内部控制、企业经营风险等情况核查不充分等问题。在致同会计师事务所审计厦门雅讯网络股份有限公司的案例中，审计人员虽然对于雅迅网络在高管和员工提供购房借款超出公司正常经营范围、高管超额预支年终奖、员工超期借用备用金等方面实施了一定的关注，但并没有真正了解到雅迅网络相关的内部控制制度以及没有评价其内部控制制度设计、运行的有效性，也未识别出相关内控缺陷；在财务报表审计方面，公司的董事、经理、财务总监及董事会秘书作为关键管理人员均构成公司的关联方，但公司未依据《企业会计准则第36号——关联方披露》（财会[2006]3号）第十条的规定披露2017-2020年向关键管理人员提供资金的往来金额[8]。在天健会计师事务所在审计浙江杭可科技股份有限公司的案例中，对于没有进行信息披露、暂停执行合同等情况，以及可能由于这些原因从而导致相关预付款披露有误、存货跌价准备的风险等相关的审计过程中出现的失误情况。在2019年年底，杭可科技的重要客户之一比克动力暂停了四期项目合同，但是杭可科技并没有作出相应的披露。在这次活动中，比克动力一共支付预付款1600万元，占到整体的合同金额的15%，与杭可科技在招股说明书中披露的该合同预付款的30%不一致，同时也没有将相应的应收票据的到期和无法承兑的情况进行披露，在2019年10月至2020年6月期间，比克动力共产生12笔商业承兑汇票，合计到期11692.7万到期未能承兑支付，这其中4460万元已经通过电汇等方式进行支付，而剩余的款项并没有进行相应的支付，上述情况与招股说明书中披露情况不符。上述行为违反了《科创板首次公开发行股票注册管理办法(试行)》(证监会令第153号)第三十四条的有关规定。在天健会计师事务所在审计宁波容百新能源科技股份公司案例中，审计人员对于比克动力信用风险大幅增加情况未进行充分披露。容百科技于2019年7月1日起将比克动力信用额度调整为0，但招股说明书(签署日为7月16日)中未披露该事项并充分提示风险。容百科技在招股说明书中披露“截至2019年6月25日,比克动力通过银行承兑汇票、商业承兑汇票及电汇合计回款金额为10,561.62万元，回款占应收账款总额的49%”。但未披露比克动力“回款"的实际上是以自身开具商业承兑汇票偿还逾期的应收账款。上述还款中，比克动力开具的商业承兑汇票总计7,002.84万元，占总回款的66.30%，但并没有披露回款是以自身开具的商业承兑汇票为主的情况[9]。上述行为违反《科创板首次公开发行股票注册管理办法(试行)》(证监会令第153号)第三十四条的有关规定。2.1.2会计师事所及科创板企业的处罚情况致同会计师事务所在审计厦门雅讯网络股份有限公司中注册会计师黄印强、余道前在内控鉴证方面因未恰当识别高管、员工借用资金相关内控缺陷。未恰当评价公司上述财务报表的披露和列报。出具无保留意见的审计报告，致同会计师事务所的注册会计师黄印强、余道前最终因为在审计中没有了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险、未勤勉尽责收到上海证监局警示函。上海证监局对厦门雅讯网络实施一年内不接受发行人公开发行证券相关文件的监管措施。天健会计师事务所在审计浙江杭可科技股份有限公司，天健会计师事务所最终因为在审计中未披露暂停执行合同情况且披露的收款进度与实际不符，明知杭可科技无法承兑的商业承兑汇票一事以及金额未充分披露应收票据到期无法承兑的风险，且未采取进一步审计措施，收到浙江监证会警示函，注册会计师赵丽、金伟东记入证券期货市场诚信档案，杭可科技采取一年内不接受发行人公开发行证券相关文件的监管措施决定。天健会计师事务所在审计宁波容百新能源科技股份有限公司，天健会计师事务所及注册会计师倪国君、何林飞事涉其中，由于在执业中存在没有准确说明比克动力主要回款实际上是由自身开具的商业承兑汇票的情况，没有及时关注到容百科技招股说明书中比克动力的信用风险的不完整的披露情况，天健会计师事务所和签字注册会计师倪国君、何林飞最终因证监会相关规定被采取出具警示函的监督管理措施。容百科技采取一年内不接受发行人公开发行证券相关文件的监管措施决定。2.2科创板企业审计风险产生的原因2.2.1企业重大错报风险产生的原因（1）企业内部控制不到位。虽然现在大部分企业的内部控制的管理意识在逐步提升，但是管理层过度集中权利的情况仍时有发生，内部控制的不到位会增加重大错报风险。更有甚者，内部控制的缺失还会增加管理层舞弊风险。在厦门雅讯网络股份有限公司审计案件中表明，雅迅网络存在为高管、员工提供购房借款超出公司正常经营范围、高管超额预支年终奖、员工超期借用备用金等情况，其内部控制的设计和运行都很不到位，内部控制严重缺陷。（2）企业经营风险比较大。许多科创板企业在创业初期，绝大多数的资金都用来进行产品的研发，希望可以获得更强和更多的市场份额，拉大与竞争对手之间的差距，但是产品本身处于研发过程中，对于产品预期的收益是不可确定的，同时也没有办法对产品的投入的产出进行计量[10]。如果没有强大的资金给予相应的支持，可能没有办法延续和持久的对产品进行研发和生产。在市场上占据一席之地的过程中，其实也需要投入大量的成本去维护与客户之间的关系，企业就会选择增加应收账款的金额来达到高销量的目的，应收账款的回收成为了企业资金链断裂的重点原因之一。除此之外，如果企业最后研发不能成功，或者是技术更新被替代，只能依赖于单一的产品，或是单一的客户这些问题的出现都有可能使得科创板企业面临很高的经营风险。比克动力作为杭可科技和容百科技的大客户，电池生产商比克动力未能如约付清两家供应商的货款，导致两家企业应收账款无法收回，经营业绩受到重大影响，加大了企业的经营风险。2.2.2注册会计师检查风险产生的原因（1）审计人员缺乏职业谨慎性。注册会计师检查风险的大小，和审计人员自身保持的职业怀疑精神、自身拥有的职业谨慎态度有着不可分割的关系。科创板作为我国第一个试点注册制的板块，全新的制度和全新的板块吸引了一大批企业前来注册上市，让更多的企业加入到其中的同时，也导致企业经营风险和重大错报风险水平都比较高。在浙江杭可科技股份有限公司审计案件中，天健会计师事务所的审计人员明知杭可科技无法承兑的商业承兑汇票一事以及金额，但未作出充分评估，严重缺乏职业谨慎性。（2）审计人员的知识结构和能力结构。目前，科创板已上市的企业主要集中于新一代信息技术、生物医药、高端设备、新材料等高新技术产业和战略新兴产业[11]。科创板企业作为科技创新型企业，它们的核心技术和专利等无形资产对企业自身的发展能力中发挥着重要的作用。因此,科创板企业在审计的过程中，对审计人员的全面审计能力提出了更高的要求。负责科创板企业的审计人员在审计新板块时，因为自身关于科创板知识结构的缺失和经验的不足，有可能并不能真正的了解科创板企业所从事的业务情况，进而会导致审计人员开展审计工作时具有一定的盲目性，增加执行审计工作的检查风险。3科创板企业审计风险的识别与防范措施3.1加强重大错报风险的识别与评估审计人员应该尤其关注的主要风险有：内部控制风险和持续经营风险等两大方面的重大错报风险。3.1.1内部控制风险的识别与评估科创板企业作为初步快速发展的创新型企业，在人员的配备上尚不齐全，在机构的设置上尚不全面，也尚未制定健全的治理机制，因此内部控制是不容忽视的风险。一方面，大部分科创板企业在创业初期会将大量的人力、物力、财力投入项目研发当中，来达到在市场上占据一席之地的目的，虽然制订内部控制制度，设立了董事会、监事会等机构，但是权力的制约机制建立的不健全，使得内部控制名存实亡，不能发挥真实作用。另一方面，科创板企业多为技术员工，由于自身专业的局限性，对于内部控制制度设立的重要性的认识和执行力度还不够重视。随着科创板企业快速发展和规模的扩大，更为复杂的组织机构和经营管理也逐步出现，重大错报风险的重大隐患之一就是内部控制制度难以长期有效执行的风险。会计师事务所在测试企业的内部控制设计、执行和运行的有效性时需要慎之又慎，参数设置、操作权限、例外处理等情况，测试结果的应用也因谨慎小心[12]。3.1.2持续经营风险的识别与评估科创板企业相对于主板企业来说，其持续经营风险更大。第一，科创板企业大多处于成长期，因此经营时间还不够长，抗风险能力也相对较弱，相对不稳定的业绩和不明朗的企业前景，更容易受到外部环境的影响。第二，由于科创板企业具有较高的专业化集中度，产品质量问题和专利纠纷很容易出现，往往给企业的形象带来沉重的打击，导致企业公信力下降，最终出现客户流失，销售业绩下降等情况。第三，在证监会发布的实施意见中，科创板企业的上市申请的条例中放宽了对企业盈利的要求，相比较于主板市场需要企业连续营业三年的要求，国家允许企业经营能力较弱甚至尚未盈利的科创板企业上市，这也导致了部分科创板企业上市前连续为负的经营利润和远远大于流动资产的流动负债，上市后产品研发和市场化一旦出现不顺利的情况，持续得不到改善的营业状态，这些都可能导致科创板企业出现资金链断裂失败的经营结果[13]。第四，科创板企业的经营者大部分是技术研发的专业化人员，通常情况下不具备较高的经营风险意识和经营管理能力，容易给企业带来经营管理的风险隐患。综上所述，注册会计师应当对科创板企业持续经营能力进行谨慎评估。3.2降低检查风险的措施3.2.1保持职业谨慎性面对科创板企业的高风险的审计特征，注册会计师在审计过程中同时也需要保持更高的谨慎性。除了指派事务所里具有丰富经验的注册会计师提供更多指导以外，还需要安排审计人员学习对科创板企业所处的行业特征和科创板企业相对于其他主板市场特点的学习；会计师事务所应当要求审计项目组成员将职业谨慎性贯穿于审计过程的始终。对于企业的重点项目，比如研发支出、应收账款等，更要保持足够的职业怀疑[14]。对于这些重点风险项目，审计人员不能仅仅依赖于被审计单位的内部证据和管理者的口头说明，而是需要多从外部收集适当、充分的审计证据，来保持足够的职业谨慎性。3.2.2培育具有行业专长的审计团队具备科创板行业专长的审计人员要深刻掌握科创板企业的业务特点、技术要求和经验模式等基本特征，并且在此基础上不断学习更深入的知识，来提高自身的专业化程度。同时对收入、成本、研发支出以及关联交易等重点交易事项的判断水平注册会计师还需要不断提高，这也是保证审计质量的关键要素之一。除此之外，在现行市场经济发展飞速的形势之下，对于科创板单位的内部审计人员，除了要求他们要对于各种审计方式进行相对完善的了解以外，还需要提升他们的综合素质，将企业的战略发展目标以及计划融入到整一个企业的治理过程当中，需要认真地履行好各个审计人员的责任，管理层也需要提供向基层审计人员提供优化建议。3.2.3搭建互联网信息化平台跟随大数据的脚步，融合云计算、大数据、人工智能等新技术，通过大数据的技术分析，连接科创板企业内部相关数据，合理判断科创板企业的内外部风险，也能更好的与前任事务所进行沟通，获得企业审计历史信息，降低审计风险[15]。4天健会计师事务所对江苏天奈科技审计案例分析4.1天健会计师事务所的概况天健会计师成立于1983年12月是我国一批资深的八大会计师事务所之一，全国第四的综合实力排名。天健会计师事务所不仅承接天奈科技的科创板上市审计同时也承接着天奈科技的年度审计工作，天健会计师事务所也是现阶段承接科创板企业审计业务最多的事务所之一，根据相关数据统计，截至2020年12月底，天健会计师事务所共承接了12家科创板企业的审计工作。科创板市场作为一块尚未瓜分的大蛋糕，天健会计师事务所现阶段占据了很明显的审计项目的数量优势。2019年天健会计师事务接连踩雷两家科创板企业，证监会连续发出两封关于其为科创板企业（杭可科技、容百科技）上市审计不规范的警示函，因此在面对具有极大不确定性的科创板企业的特点下，天健会计师事务所在经过两次警示后加强了专业胜任能力上，有效的降低了审计风险。4.2江苏天奈科技的基本情况根据江苏天奈科技股份公司官网显示：江苏天奈科技股份有限公司于2011年在江苏镇江成立。现任董事长为郑涛，董事长秘书为蔡永略，公司现有员工数234人。天奈科技于2019年9月在上交所科创板挂牌上市，主要从事纳米碳管材料及相关产品的研发、生产及销售是一家具有自主研发和创新能力的高新企业，已成为碳纳米管中的相对领先者。天奈科技的下游厂商主要为锂电池行业。因此新能源汽车行业的发展情况与天奈科技的发展情况直接相关。天奈科技作为首批申请科创板的企业之一，却是作为最后一家成功上市的企业，中坊财经报道到：天奈科技同行业竞争压力大、内部组织结构单一、内部控制存在一定缺陷、营业收入单一、研发投入不足、应收账款居高不下等多方面的风险。4.3江苏天奈科技重大错报风险的情况分析4.3.1审计过程中识别的财报层次重大错报风险同行竞争压力大：天奈科技作为新型科技材料企业，其主营业务是对碳纳米材料的研发生产与销售，公司的主要产品碳纳米管导电浆料是一种作为锂电池的新型导电剂，在新能源汽车方面有着广泛的应用。虽然天奈科技是目前最大的碳纳米产商，营业收入增长最快，市场份额所占最大，但是考虑利润的话，天奈科技是最不稳定的。其在2019年出现过亏损的情况，而可比公司三顺纳米和青岛昊鑫在同一时间的利润都是正值且两家企业所占市场份额接近68%。这样的竞争状况对于天奈科技来说并不乐观，在新材料不断向好的形势下，其他行业纷纷挤占市场，天奈科技的自身经营发展压力也是不难想象的。注册会计师通过询问管理层和观察天奈科技的外部竞争环境，更好地了解到天奈科技的所处的外部环境，现阶段科创板主要扶持的对象大多数为中小型创新企业，市场还不够成熟，自我调节能力较差。了解天奈科技所处的外部环境的同时也能更好地帮助注册会计师了解科创板企业的行业特征，从而更快地在不熟悉的领域展开审计工作，也更有针对性的实施和制定审计方案。（2）组织结构单一：天奈科技作为高科技企业，高科技能否成功主要在于人力资源。第一天奈科技采用了共同控制方式公司治理方式，这种控制方式对于外界频繁变化的行业来说并不适用，还有可能会导致决策效率低等问题。第二天奈科技的董事会大多数只擅长投资，缺乏对科研知识方面的学习与研究，因此加大可能的带来较高的财务报表层次的重大风险。针对天奈科技组织结构单一的问题，注册会计师通过实地盘点法来调查人员的实物财产以及向相关部门发询函证，来调查天奈科技内部组织结构，调查结果发现天奈科技董事大多投资出身，企业采用共同控制的管理方式，郑涛、张美杰、严燕以及蔡永略四人企业的共同实际控制的领导者，其中蔡永略不仅作为共同实际控制人，而且还同时兼任了企业的财务负责人这一职务。从这一点上来公司的财务独立性显然没有被很好的考虑在内，非经营性占用公司资金的可能性也会因为上述情况明显加大。（3）内部控制缺陷：天奈科技的主营业务收入主要来源于碳纳米材料，碳纳米材料的销量绝大多数情况下受制于新能源汽车的发展。2019年天奈科技就借助新能源汽车的快速发展，成功将营业收入翻了一倍多，但是也产生了问题，2019年大客户沃尔玛出现了经营危机，导致资金链断裂，天奈科技只好计提大额坏账准备，大量应收账款无法收回，甚至使企业的经营能力受到质疑。针对内部控制缺陷，注册会计师通过评价内部控制的设计，了解天奈科技的内部控制制度，确定其是否执行到位，并且有效地测试企业内部相关控制的运行情况。在整个审计过程中，为了能够实时实现对控制环境的分析，例如在沃尔玛资金链断裂事件中，这时注册会计师对于审计环境当中的风险进行了及时的调整，将整体的应对策略进行改变，在实施整个审计过程中，对于企业内部控制所存在的缺陷进行关注，同时有效的实施了执行过程中所需要设置的程序与识别的风险相匹配，使得企业内部控制薄弱所带来的审计风险得到了很好的降低。4.3.2审计过程中识别的认定层次重大错报风险营业收入风险：营业收入是天奈科技关键业绩指标之一，天奈科技主要生产碳纳米管，2018年碳纳米管市场竞争格局中天奈科技的销售额和出货量分别占全部市场的34.1%和30.2%，收入完全依赖于主营业务。天奈科技面对外界的压力，很有可能为了业绩虚增营业收入。营业收入的虚增给审计人员带来极大的审计风险，天奈科技还面临着原材料价格波动的风险，天奈科技致力于石墨烯和碳纳米管的研发，公司主要采购的原料主要为NMP、丙烯、分散剂、液氨等，其中NMP占比最大。NMP是一种性能优良的高级溶剂，其主要原料为BDO，NMP的价格一直受制于其上游原料BDO的价格，从2016年至今市场价格一直保持上升态势。针对营业收入风险，注册会计师检查了主要的销售合同，评价了收入确认方法的适当性；对营业收入按月度、产品等实施实质性分析程序，识别重大或异常波动并查明波动原因。（2）研发投入风险：天奈科技作为以研发为核心竞争力的科创型企业，我国高兴技术企业要求中营业收入在5，000万人民币以下等级中研发费用不低于5%的规定。天奈科技2017年至2019年研发费用支出占收入比重的4.93%、5.03%、5.31%，勉强达到不低于5%的规定。与一流科技公司苹果、华为每年的研发费用相比较，它们的研发费用都会超过当年营业收入的10%。在会计处理方面，天奈科技选择了研发支出全部费用化处理，至于选择原因天奈科技也并没有进行相关披露，这种会计处理对企业的利润上有一定程度的削减，也同时一定程度上可以起到避税的作用。针对研发投入费用的问题，首先注册会计师通过了解在应用《企业会计师准则》方面是否符合要求，对于天奈科技这样的高新技术企业来说，其主营业务项目通常都会经历长时间的设计、建立、验收等多个环节，甚至会经历多个会计期间。其次，注册会计师对于单一的审计证据没有过分的依赖。对于在审计过程中获得的企业内部或者外部证据，向顾客直接发询证函再与企业数据进行核对，时刻保持怀疑性。最后，注册会计师对研发支出的金额加强的进行披露，同时也尽可能地对研发支出情况在关键审计事项中进行了披露，投资者也更好地从审计报告中了解企业的真实经营情况。（3）应收账款居高不下：在天奈科技取得比其他可比公司更好的成长性的同时，其应收账款的金额的居高不下也带来了隐患。天奈科技为了快速抢占市场，企业会进行大量的赊销来增加产品销量，然而应收账款是否能被收回存在了很大的风险。坚瑞沃能的子公司沃尔玛资金断裂这件事上给天奈科技造成了巨额应收账款无法收回的从而变成坏账的情况，由此可知天奈科技巨大的经营风险存在于应收账款的回收方面。针对应收账款居高不下的问题，注册会计师结合应收账款函证，以抽样的方式向顾客函证本期销售额；复核以前年度已计提坏账准备的后续实际核销和转回情况；对应收账款的期末余额选取样本执行函证程序；检查应收账款在资产负债表中的列报情况。4.4天健会计师事务所降低检查风险的措施4.4.1会计师事务所加强对复合型审计人才的培养天奈科技作为典型的新材料高科技企业，致力于碳纳米管的制造，面对企业新型的技术和特有的专利，因此注册会计师在审计天奈科技的过程中，毫无疑问会接触到企业的科技知识，审计人员面对新型技术和新科技的同时也面临着更高的审计风险，这也是审计人员具备更高的专业胜任能力的重要原因之一，天健事务所在指派更加具备审计经验以及独立性的审计人员的同时，同时还对审计人员在审计、法律等经济管理方面的知识进行加强培训，通过了解天奈科技的碳纳米材料在行业中的应用范围和企业在新材料行业内占据的地位，最终制定针对性的审计方案以及审计程序，从而很好地降低了潜在的审计风险。

4.4.2注册会计师自身职业道德的提升天奈科技作为科创板企业实行注册制上市的其中一员，证监会回归监管本位，着重监管职能，加强对上市后企业的全面监督。只要企业满足信息充分披露的条件便可以注册发行[16]。在这种情况下，注册会计师加强了对企业财务状况出具客观公正的审计报告，特别是天奈科技上市前期曾出现天奈科技业绩波动大以及核心人员简历存疑等问题，如果注册会计师为了一己私利隐瞒上述问题，投资者还是会依据审计意见判断拟上市企业是否有发展潜力，因此注册处会计师的责任也变得更加重大。首先天健事务所的注册会计师在整个审计过程中保持了自身的道德素养和被审计单位的独立性，没有被企业的管理层的利益邀请所引诱，勇敢正确地做出应有的职业判断，在主观上真正地做到了公平、公正、客观、公允；另外会计师事务所在经历两次审计失败后加强了事务所整体员工正直文化的培养，给审计人员带来了正确良好的职业道德氛围。4.5对天健会计师事务所的审计建议天健会计师事务所在审计江苏天奈科技的过程中吸取了之前杭可科技和容百科技的教训，遵守了审计规范，通过函证、盘点、内部控制测试等一系列方法，很好的识别出了审计过程中可能发生的重大错报风险，同时事务所通过加强注册会计师对于科创板企业的学习以及自身职业道德水平的提升也很好的降低了检查风险。但是天健事务所的注册会计师在审计天奈科技过程中运用的传统审计方法比较多，当前智能技术的发展也可以充分运用到审计过程中，从而达到降低审计风险的效果。注册会计师在面对科创板企业时，不仅要对发行人财务报表发表审计意见，还要对企业的价值、未来的成长性等做出判断，会计事务所还可以重点引进和培养掌握数据分析、数据测算等能利用计算机辅助审计工作的知识人才，有效使用大数据手段，提高审计报告质量，更好地控制审计风险[17]。结论随着我国经济的发展，科技的进步，科技型企业也随之蜂拥而出。科创板的出现很好的带动了我国科技型企业的发展。随着科创板企业数量的不断增长，科创板企业的审计风险也随之不断出现。本文从科创板企业的重大错报风险以及会计师事务所注册会计师的检查风险出发进行分析。从企业的重大错报风险来看:科创板企业内部控制制度不到位、企业经营风险比较大，研发支出存在风险、应收账款居高不下等风险。从注册会计师的检查风险来看：注册会计师自身面临着自身缺乏谨慎性、知识结构与能力结构的缺乏等风险。针对上述审计风险，本文从注册会计师的角度出发，提出与风险相对应的建议。针对企业方面的风险，注册会计师通过测试企业的内部控制程序、重点关注的持续经营风险来识别