2019年中级会计职称考试(中级会计实务)真题模拟卷和答案解析

2019年中级会计职称考试真题模拟卷（一）

一、单选题（本题1.5分）

1、2016年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）

从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融

资产。2016年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公

司2016年营业利润的影响金额为（）万元。

A.14B.15C.19D.20

【正确答案】：A【答案解析I该金融资产取得时成本：200-5=195（万元），应确认投资收益为-1万元，

期末应确认公允价值变动损益=210-195=15（万元），该股票投资对甲公司2016年营业利润的影响金额

=15-1=14（万元）。

2、经相关部门批准，甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000

万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为100000万元，发行费用为1600万元，实际募

集资金已存入银行专户。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。下列说法中

正确的是（

A.实际利率为6%B.实际利率为各年的票面利率C.实际利率应大于6%D.实际利率应小于6%

【正确答案】：C【答案解析甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的

债券市场利率为6%,考虑发行费用后负债成分的公允价值会减少，因此，实际利率会大于6%。

3、甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C三个部件组成。2015年1月，该设备达到预

定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

A、B、C各部件预计使用年限分别为10年、15年和20年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年

计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方

法中，正确的是（

A.按照A、B、C各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限B.按照整体预计使用年限15年作为其折

旧年限C.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年

限10年两者中较低者作为其折旧年限

【正确答案】：A【答案解析】：对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以

不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，各组成部分实际上是以独立的方

式为企业提供经济利益，因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，分别按照其预计使用年

限作为各自的折旧年限。

4、甲公司2016年因政策性原因发生经营亏损500万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度

的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损

的表述中，正确的是（）。

A.不产生暂时性差异B.产生应纳税暂时性差异500万元C.产生可抵扣暂时性差异500万元D.产

生暂时性差异，但不确认递延所得税资产

【正确答案】：C【答案解析因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内税前扣除，所以会减少甲

公司未来期间的应交所得税，因此未弥补亏损500万元属于可抵扣暂时性差异，另外未弥补亏损会影响损

益，所以需要确认递延所得税资产。

5、某事业单位2015年12月31日“事业基金”科目的贷方余额为50万元。该事业单位2016年有关资料

如下：收到上级补助收入55万元，对附属单位补助支出50万元，取得事业收入100万元，发生“事业支

出一其他资金支出”100万元。如不考虑相关税费及其他因素，该事业单位2016年年末的事业基金余额为

（）万元。

A.50B.55C.56D.65

【正确答案】：B【答案解析该事业单位2016年年末事业基金余额=事业基金期初余额50+本期事业

结余的金额（55+100-50-100）=55（万元）。

6、甲公司2015年6月30日取得乙公司80%的股份，对乙公司能够实施控制。2016年7月1日，甲公司

向乙公司出售一项专利技术，账面价值为80万元，售价为100万元。乙公司采用直线法摊销，预计使用寿

命为5年，无残值，假定摊销额计入当期损益。2016年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300

万元，其他综合效益为100万元，假定不考虑所得税等因素的影响。2016年合并利润表中应确认的归属于

少数股东的综合收益总额为（）万元。

A.76.4B.20C.80D.56.4

【正确答案】：C【答案解析】：甲公司向乙公司出售专利技术，该内部交易系顺流交易，计算少数股东

损益时不予考虑。归属于少数股东的综合收益总额=300*20%+100*20%=80（万元）。

7、国内某公司的记账本位币为人民币，外币交易采用发生时的即期汇率折算，属于增值税一般纳税人，适

用的增值税税率为16%。2016年5月12日，从国外购入某原材料价款共计•200万欧元，当日的即期汇率

为1欧元=7.60元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为152万元人民币，支付的进口增值税税额为

284.24万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该公司购入原材料的成本为

（）万元人民币。

A.1672B.1520C.1804.24D.1956.24

【正确答案】：A【答案解析】：该原材料的成本=200*7.6+152=1672（万元人民币）。

8、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自2016年1月1日起，甲公司将一栋办公楼出租

给某单位，租赁期为4年，每年收取租金650万元。该办公楼账面原价为12000万元，预计使用年限为40

年，预计净残值为零；至2016年1月1日已使用10年，己计提累计折旧3000万元。2016年12月31日，

甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为8000万元。假定不考虑

相关税费等因素的影响，该投资性房地产对甲公司2016年利润总额的影响金额为（）万元。

A.250B.350C.450D.-350

【正确答案】：D【答案解析】：2016年计提累计折旧=（12000-3000）/（40-10）=300（万元），2016年12月

31日计提减值准备前投资性房地产账面价值=（12000-3000）-300=8700（万元），因可收回金额为8000万元，

因账面价值大于可收I可金额故应计提减值准备700元。该投资性房地产对甲公司2016年利润总额的影响金

额=650-300-700=-350（万元）。

9、甲公司适用的所得税税率为25%。2016年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.6元，

每股面值1元）作为对价，从w公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付

发行费用80万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额由乙公

司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司与W公司不

具有关联方关系。该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉为（）万元。

A.200B.-200C.160D.-160

【正确答案】：A【答案解析】：购买日乙公司该项固定资产在合并财务报表上的账面价值为500万元,

计税基础为300万元，应确认递延所得税负债=（500-300）*25%=50（万元）。合并成本=1000*1.6=1600（万元），

考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1800-50=1750（万元），合并商誉=1600-1750*80%=200（万

元）。

10、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2016年4月1日对厂房进行更新改造。当日,

该厂房的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费

用400万元；领用本公司材料一批，成本为100万元，购进时的进项税额为17万元。经更新改造的厂房于

2016年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的厂房入

账价值为（）万元。

A.1300B.1317C.917D.1517

【正确答案】：A【答案解析】：该更新改造后的厂房入账价值=（1000-100-100）+400+100=1300（万元）。

11、事业单位债券投资取得的利息收入，应记入（）科目。

A.其他收入B.事业收入C.投资收益D.财政补助收入

【正确答案】：A【答案解析】：事业单位债券投资取得的利息收入，通过“其他收入”科目核算。

12、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%,2016年11月20日，甲公司向乙公司销售一

批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税税额为32万元，当日，商品运抵乙公司，乙

公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意公允价值上给予3%的折让。为及早收回货款，

甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。乙公司于2016年12月8日支付了扣除销

售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入（）万元。

A.190.12B.200C.190.06D.194

【正确答案】：D【答案解析】：甲公司应当按照考虑销售折让后的金额确认收入，因此商品销售收入

=200*（1-3%）=194（万元）。

13、甲公司于2016年1月1日以银行存款12000万元购入乙集团有表决权股份的30%,能够对乙集团施加

重大影响。取得该项投资时，乙集团各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政

策、会计期间相同。2016年度，乙集团中母公司个别报表中的净利润为1000万元，乙集团合并报表中的

净利润为1200万元，乙集团合并报表中归属于母公司净利润为1140万元。不考虑其他因素。甲公司2016

年年末因对乙集团的长期股权投资应确认投资收益为（）万元。

A.300B.360C.342D.1140

【正确答案】：C【答案解析】：在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报

表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理，甲公司应

确认投资收益=1140*30%=342（万元）。

14、甲公司经与乙公司协商，以其拥有的用于经营出租的一幢公寓楼与乙公司持有的可供出售金融资产交

换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。在

交换日，该幢公寓楼的账面原价为8000万元，己计提折旧1600万元，未计提减值准备，公允价值为9000

万元；乙公司持有的可供出售金融资产的公允价值为8000万元，乙公司另向甲公司支付补价1000万元。

假定该项交换具有商业实质，不考虑相关税费的影响。甲公司换出资产时影响利润总额的金额为（）万元。

A.2600B.2150C.3150D.1150

【正确答案】：A【答案解析】：甲公司换出资产时影响利润总额的金额=9000-（8000-1600）=2600（万元）。

二、多选题（本题2分）

15、甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2016年12月31日，乙公司无形资产中包含

一项从甲公司购人的商标权。该商标权系乙公司于2016年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。

乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为0,采用直线法摊销。甲公司

该商标权原有效期为10年，取得时入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司

对商标权的摊销均计入管理费用。假定不考虑所得税等因素的影响。下列会计处理中正确的有（）。

A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为760万元B.2016年12月31日甲公司编制合并财务报表

时应抵销无形资产700万元C.2016年12月31日甲公司合并资产负债表上该项无形资产项目应列示的

金额为52.5万元D.抵销该项内部交易将减少合并利润700万元

【正确答案】：BCD【答案解析】：乙公司购入无形资产时包含内部交易利润=860-（100-40）=800（万元），

选项A错误;2016年12月31日甲公司编制合并财务报表时应抵销无形资产=800-800/6*9/12=700（万元），

选项B正确；2016年12月31日甲公司合并资产负债表上该项“无形资产”项目应列示金额=60-60/6*9

/12=52.5（万元），选项C正确；抵销该项内部交易将减少的合并净利润即应抵销的无形资产价值，金额

为700万元，选项D正确。参考抵销分录：借：营业外收入800（860-60）贷：无形资产一原价800借：

无形资产一累计摊销100贷：管理费用100（800/6*9/12）

16、增值税一般纳税人发生的下列各项支出中，应于发生时计人当期损益的有（）。

A.培训活动支出B.广告和营销活动支出C.购入商标支付的增值税D.无形资产达到预定用途以后

发生的支出

【正确答案】：ABD【答案解析】：选项C,作为增值税进项税额抵扣。

17、下列项目中，属于事业单位净资产的有（）.

A.财政补助结余分配B.非财政补助结转C.事业结余D.非流动资产基金

【正确答案】：BCD【答案解析】：净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包

括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、

经营结余、非财政补助结余分配，选项A不正确。

18、关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（

A.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收股利B.资产负债表日，可供出售

金融资产应当以公允价值计量，各种情况下的公允价值变动均计人其他综合收益C.处置可供出售金融资

产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计人投资收益；同时，将原直接计人所有者权

益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益D.可供出售金融资产应当按取得该金

融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

【正确答案】：ACD【答案解析】：资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值

变动除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应计入其他综合收益，选项B错误。

19、下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（

A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用直接计入当期损益B.定向增发普通股股票支付的券商手续

费、佣金等直接计入当期损益C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用直接计入当期损益D.企

业合并以外方式取得长期股权投资发生的直接相关费用直接计入当期损益

【正确答案】：AC【答案解析】：选项B,为发行股票支付的券商手续费、佣金等应冲减溢价发行收入，

溢价收入不足冲减的，冲减留存收益；选项D,应计入长期股权投资初始投资成本。

20、甲公司因无法偿还乙公司4000万元货款（含税），于2016年8月1日与乙公司签定债务重组协议。协

议规定甲公司增发1700万股普通股（每股面值1元）抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。乙公司己对

该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2016年11月1

日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有（）。

A.债务重组日为2016年11月1日8.甲公司计人资本公积（股本溢价）的金额为1100万元C.甲公司

计入股本的金额为1700万元D.乙公司计入营业外支出的金额为1200万元

【正确答案】：ABC【答案解析】：选项D,乙公司计入营业外支出的金额=（4000-360卜2800=840（万元）。

21、下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有（

A.发现上年度财务费用少计10万元（重要）B.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限

平均法改为车流量法C.研究开发项目总支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将

符合资本化条件的部分确认为无形资产D.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产

【正确答案】：AD【答案解析】：选项B,属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留

存收益；选项C,将符合资本化条件的部分确认为无形资产，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出一

资本化支出”科目，不影响期初留存收益。

22、关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（）»

A.无形资产的使用寿命可以确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位

数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限

的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销C.无形资产摊销一定计入管理费用D.企业选择

的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现

方式的，应当采用直线法摊销

【正确答案】：ABD【答案解析】：无形资产摊销也可能计入制造费用等，选项C错误。

23、关于金融资产对企业财务状况和经营成果的影响，下列说法中正确的有（）。

A.可供出售金融资产公允价值上升影响综合收益总额B.交易性金融资产公允价值的变动影响营业利润

C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动影响利润总额D.持有至到

期的国债投资摊余成本的变动不影响利润总额

【正确答案】：ABC【答案解析】：选项D,持有至到期的国债投资计提利息会确认投资收益，影响利润

总额。

24、关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有（）。

A.采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品时确认收入B.判断企业是否已将商品所有权上的

主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式C.企业已经尚品所有权上主要风险和报

酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件D.交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一

定随之转移，应确认收入

【正确答案】：BC【答案解析】：采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品且办妥托收手续时

确认收入，选项A错误；出售商品时，虽交付了实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险

和报酬并未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品的情形，选项D错误。

三、判断题（本题1分）

25、以固定资产抵偿债务的，影响债务人营业外收入的金额为抵债资产公允价值与重组债务账面价值的差

额。（）

【正确答案】：错【答案解析I以固定资产抵偿债务的，影响营业外收入的金额还应考虑抵债资产公

允价值大于账面价值的差额。

26、采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利的，投资方根据应享有的部分冲减投

资成本。（）

【正确答案】：错【答案解析1采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利的，

投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。

27、与资产相关的政府补助，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，

公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。（）

【正确答案】：对

28、已单项确认减值损失的金融资产，应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。

（）

【正确答案】：错【答案解析】：单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资

产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资

产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

29、最有利市场，是指在考虑运输费用但不考虑交易费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金

额转移相关负债的市场。（）

【正确答案】：错【答案解析1最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出

售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。

30、高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，

待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，未来期间按相关规定分期计提折旧。（）

【正确答案】：错【答案解析】：达到预定可使用状态时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确

认相同金额的累计折旧，以后期间不再计提折旧.

31、企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为

可供出售金融资产或交易性金融资产。（）

【正确答案I错【答案解析】：持有至到期投资不能与交易性金融资产进行重新分类。

32、企业会计政策变更只能采用追溯调整法进行会计处理。（）

【正确答案】：错【答案解析】：会计政策变更也可能采用未来适用法进行会计处理。

33、有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债发生的交易，包括被迫进行的交易。（）

【正确答案】：错【答案解析1有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场

活动的交易。

34、企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）

【正确答案1错【答案解析】：企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定

销售商品收入金额。

四、问答题（本题15分）

35、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，2016年与2017年发生的相关交易或事项如下：

⑴2016年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司

以其拥有的一栋在建写字楼及持有的一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资

所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2016年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所

有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面

余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万

元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，

采用成本法核算。

⑵甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2017年1月1日累计新发生工程支出800

万元。2017年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公

司与B公司于2016年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2017

年1月1日开始，租期为5年，年租金为250万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30

年，预计净残值为零。

2017年12月31日，甲公司收到租金250万元。同日，该写字楼的公允价值为3100万元。

（3）其他资料如下：

①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

②假定不考虑相关税费影响。

要求：

⑴计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

⑵计算A公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

⑶计算甲公司写字楼在2017年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

⑷编制甲公司2017年收取写字楼租金的相关会计分录。

【答案解析1

⑴甲公司在债务重组过程中应确认的债务重组损失=（6000-800卜（2200+2300）=700（万元），应确认营业外支出

700万元。借：在建工程2200长期股权投资2300坏账准备800营业外支出700贷：应收账款6000

⑵A公司在债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=6000-（2200+2300）=1500（万元），应确认在

建写字楼转让损益（营业外收入）=2200-1800=400（万元），应确认长期股权投资转让损益（投资收

益）=2300-（2600-200）=100（万元）。借：应付账款6000投资收益100长期股权投资减值准备200贷：在

建工程1800长期股权投资2600营业外收入一债务重组利得1500一处置非流动资产利得400

⑶2017年1月1日，该写字楼的入账价值=2200+800=3000（万元），2017年年末应确认公允价值变动损益

=3100-3000=100（万元）。借：投资性房地产一公允价值变动100贷：公允价值变动损益100

（4）借：银行存款250贷：其他业务收入250

36、甲公司生产的B产品的主要销售市场在美国，因此与B产品有关的资产产生的预计未来现金流量是以

美元为基础计算的。2016年12月31日甲公司对主要生产B产品的C设备进行减值测试。C设备系甲公司

2013年12月30日购入的，该设备的原价为20000万元人民币，预计使用年限为10年，预计净残值为500

万元人民币，采用年限平均法计提折旧。2016年12月31日，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为

10000万元人民币。C设备预计给甲公司带来的未来现金流量受宏观经济形式的影响较大，甲公司预计C

设备产生的现金流量如下表所示（假定使用寿命结束时处置C设备产生的净现金流量为0,有关的现金流量

均发生在年末）:

单位：万美元

〜一一〜业务情况

年份J业务好（30%的可能性）♦务一国（50%的可能性）业务是（20%的可能性）

第1年350300240

第2年30024C150

第3年320220ISO

第4年300220120

第5年310200120

已知甲公司的投资者要求的人民币的必要报酬率为8%,美元适用的折现率为10%,相关复利现值系数如下

-期数

必要报京社1年2年3年4年5年

8%0.92590.85730.79380.7350.6806

10%0.90910.82640.75130.6S30.6209

2016年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年年末

为1美元=6.80元人民币，第2年年末为1美元=6.75元人民币，第3年年末为1美元=6.70元人民币，

第4年年末为1美元=6.65元人民币，第5年年末为1美元=6.60元人民币。

要求：

（1）采用期望现金流量法计算出未来现金流量，并计算出在2016年年末该资产的未来现金流量现值；

（2）计算该项固定资产在2016年年末的可收回金额：

（3）计算出该项固定资产在2016年年末应计提的减值金额，并编制相关的会计分录。（答案中的金额单位

用万元表示，计算结果保留两位小数）

【答案解析】：

⑴①计算未来现金流量：第1年的现金流量=350*30%+300*50%+240*20%=303（万美元）；第2年的现金

流量=300*30%+240*50%+150*20%=240（万美元）；第3年的现金流量=320*30%+220*50%+150*20%=236（万

美元）；第4年的现金流量=300*30%+220*50%+120*20%=224（万美元）；第5年的现金流量

=310*30%+200*50%+120*20%=217（万美元）。②未来5年的现金流量现值（美

元）=303*0.9091+240*0.8264+236*0.7513+224*0.683+217*0.6209=938.83（万美元）：未来现金流量

现值（人民币）=938.83*6.85=6430.99（万元人民币）。

（2）该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元人民币，未来现金流量的现值为6430.99

万元人民币，因此该项固定资产的可收回金额是10000万元人民币。

⑶该固定资产计提减值准备前的账面价值=20000-（20000-500）/10*3=14150（万元人民币），可收回金额是

10000万元人民币，发生了减值，应当计提的减值准备的金额=14150-10000=4150（万元人民币）.借：资产

减值损失4150贷：固定资产减值准备4150

五、解析题(本题15分)

37、甲公司为上市公司，2016年有关资料如下：

⑴甲公司2016年年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体

构成项目如下：单位：万元

可抵扣艇所应纳税漫延所

项目暂时性得税资暂时性得税负

差异产差异俵

应收账款5015

交易性金4010

融资产

可供出售20050

金融资产

预计负债8020

可税前抵420105

扣的经营

亏损

合计7601904010

(2)甲公司2016年度实现的利润总额为1610万元。2016年度相关交易或事项资料如下：

①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转向的坏账损失不计入应纳税所得额。

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产

公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益40万元。根据税法规定，可供出售金融资产

公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，

增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允

许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益.根据税法规定，计算应纳税所得额时，当

年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

⑶2016年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元

麻面价值计税基础

项目

应收账款360400

交易性金融资420360

声

可供出售金融400560

资产

预计负债400

可税前抵扣的00

经营亏损

⑶甲公司2016年适用的所得税税率为25%,从2017年起适用的所得税税率为15%,未来期间能够产生足

够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。

要求:

⑴根据上述资料，计算甲公司2016年应纳税所得额和应交所得税金额。

(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2016年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下表中。单位：万

元

暂时性差异

项目账面计税应纳税暂可抵扣

价值基础时性差异暂时性

差异

应收账款

交易性金

融资产

可供出售

金融资产

预计负债

合计

⑶根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

⑷根据上述资料，计算甲公司2016年所得税费用金额。(答案中的金额单位用万元表示)

【答案解析】：

(1)甲公司2016年的应纳税所得额=1610-20-20-(50-10)-100*50%-420=1060(万元)；甲公司2016年的应交

所得税金额=1060*25%=265(万元)。

(2)单位：万元

暂时性差异

项目麻面计税

价值基础应纳税可抵扣

暂时性暂时性

差异差异

应收账36040040

款

交易性42036060

金融资

产

可供出400560160

售金融

资产

预计负40040

债

合计60240

⑶①应收账款借：所得税费用9贷：递延所得税资产9(15-40*15%)②交易性金融资产借：递延所得税

负债1(10-60*15%)贷：所得税费用1③可供出售金融资产借：其他综合收益26贷：递延所得税资产

26(50-160*15%)④预计负债借：所得税费用14贷：递延所得税资产14(20-40*15%)⑤弥补亏损借：所

得税费用105贷：递延所得税资产105

⑷甲公司2016年的所得税费用金额=265+(9-1+14+105)=392(万元)。

38、甲公司和A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2016

年度有关资料如下：

(1)甲公司2016年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制.甲公

司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对

A公司投资前所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综

合收益为10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。

(2)A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公

积为1200万元、未分配利涧为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820

万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价

值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买

日可辨认净资产公允价值总额为36000万元。

⑶甲公司2016年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，可供出售金融资产公允价

值上升增加其他综合收益600万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。

⑷A公司2016年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元,计提盈余公积2000万元，

可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。截

至2016年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估

增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日评估增值的固定资产系公司管理用办公楼，该办公楼采用

的折旧方法为年限平均法，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。

⑸假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。

要求：

⑴编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。

(2)编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。

(3)计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。

(4)编制购买日抵销分录。

⑸编制2016年12月31日合并财务报表中有关调整分录和抵销分录(不需要编制与合并现金流量表相关的

分录)。

⑹计算2016年12月31日合并财务报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。