政府与事业单位会计（第四版）课件：财政资产和负债的核算

财政资产和负债的核算学习目标1.了解财政部门往来款项的内容2.掌握核算财政部门往来款项的科目设置及账务处理3.了解国债、地方政府债券和主权外债及其转贷核算的业务内容4.掌握核算国债、地方政府债券和主权外债及其转贷核算的科目设置及账务处理5.掌握有价证券的核算第一节上下级财政部门往来款的核算一、下级财政部门往来款核算的业务内容上下级财政部门之间的短期借款上下级财政部门转移支付的预拨款上下级财政部门转移支付的待退还资金其他原因导致的上下级财政部门之间的应收、应付款二、核算上下级财政部门往来款的科目设置及账务处理科目设置设置“与下级往来”和“与上级往来”总账科目在“与下级往来”和“与上级往来”总账科目下,按照往来款业务的种类设置明细科目，在“与下级往来”总账科目下还要按照各个下级财政部门设置明细科目进行核算“与下级往来”和“与上级往来”属于资产、负债双重性质的科目在会计科目表和会计报表中，“与下级往来”作为资产类会计科目和报表项目，“与上级往来”作为负债类会计科目和报表项目核算上下级财政部门往来款的账务处理─上级和下级财政部门之间短期借款的核算①发生借款时：上级财政部门按照拨付的借款数─借记“与下级往来”科目─贷记“国库存款”科目下级财政部门会计按照收到的借款数─借记“国库存款”科目─贷记“与上级往来”科目归还借款时：上级财政部门会计按照收到的还款数─借记“国库存款”科目─贷记“与下级往来”科目下级财政部门会计按照支付的还款数─借记“与上级往来”科目─贷记“国库存款”科目核算上下级财政部门往来款的账务处理─上级和下级财政部门之间短期借款的核算②借款转为对下级财政部门的补助款时：上级财政部门会计按照批准转为补助的金额─借记“补助支出”科目─贷记“与下级往来”科目下级财政部门会计按照批准转为补助的金额─借记“与上级往来”科目─贷记“补助收入”科目核算举例【6─1】核算上下级财政部门往来款的账务处理─上下级财政部门转移支付的待退还资金核算发现多支付补助款项时：上级财政部门会计按照多支付的金额─借记“与下级往来”科目─贷记“补助支出”科目下级财政部门按照多收到的金额─借记“补助收入”科目─贷记“与上级往来”科目实际退回多补助的资金时：上级财政部门会计按照收到退回的金额─借记“国库存款”科目─贷记“与下级往来”科目下级财政部门按照支付退回的金额─借记“与上级往来”科目─贷记“国库存款”科目发现多支付上解款项时,上下级财政部门会计账务处理与解决多补助款的处理类似，但是方向相反核算举例【6─2】第二节暂付款和暂存款的核算一、暂付款和暂存款核算的业务内容(1)通过“暂付款”科目进行核算的主要业务:财政部门在尚未批准预算的情况下,对预算单位的临时拨款上级财政部门为下级财政部门垫付的转贷款还款财政部门为承担转贷款还款责任的用款单位垫付的转贷款还款财政部门对承担政府重要商品储备任务企业拨付的商品储备周转资金或预付待结算补贴款(2)通过“暂存款”科目进行核算的主要业务:国库和财政专户收到尚不能确定收入的款项或其他不明原因的款项财政部门实行国库集中支付方式下,因预算单位尚未使用资金而需要年末确认本期预算支出并等待下期从国库支付的财政拨款财政部门预收下级财政部门交来的转贷款还款;财政部门预收承担转贷款还款责任的用款单位交来的转贷款还款。二、核算暂付款和暂存款的科目设置及账务处理科目设置：“暂付款”总账科目在“暂付款”总账科目下,要按照资金性质、借款单位或付款事项等设置明细科目“暂存款”总账科目在“暂存款”总账科目下,要按照资金性质、债权单位或款项来源设置明细科目核算暂付款和暂存款的账务处理①财政部门向预算单位或其他单位临时拨款时,财政部门会计按照拨付款项的金额─借记“暂付款”科目─贷记“国库存款”或“其他财政存款”科目收回临时拨款时,作相反的会计分录如因追加预算等原因不再收回临时拨款,按照批准正式拨款的数额─借记“一般预算支出”、“基金预算支出”、“专用基金支出”等科目─贷记“暂付款”科目核算举例【6─3】核算暂付款和暂存款的账务处理②当国库或财政专户收到尚不能确认收入或原因不明的款项时,财政部门会计按照收到款项的金额─借记“国库存款”或“其他财政存款”科目─贷记“暂存款”科目对查明原因可以确认收入的款项─借记“暂存款”科目─贷记“一般预算收入”、“基金预算收入”、“国有资本经营预算收入”、“专用基金收入”等科目对查明原因不属于收入、需要退回交款人的,在退回时按照退回的金额─借记“暂存款”科目─贷记“国库存款”或“其他财政存款”科目核算举例【6─4】第三节

财政借入款和转贷款的核算一、发行及转贷国债的核算发行及转贷国债核算的业务包括：发行国债向本级政府所属单位转贷款向下级财政部门进行转贷款到期收回转贷国债款归还国债核算发行及转贷国债的科目设置设置“借入款”总账科目在“借入款”总账科目下,要按国债的种类设置明细科目上下级财政部门之间的国债转贷款业务,按照目前规定是通过“与上级往来”和“与下级往来”科目核算为了核算国债转贷过程中发生预收或垫付下级财政部门国债利息还款的业务,还要使用“暂存款”和“暂付款”等科目发行和兑付国债的账务处理发行国债时按照国库收到的发行国债的资金数额，借记“国库存款”科目按照支付的发行费用和发行国债的折价损失等，借记“一般预算支出”科目按照被购买的国债面额，贷记“借入款”科目支付分期付息的国债利息时，按照支付的利息(包括代理管理费等)─借记“一般预算支出”科目─贷记“国库存款”科目兑付国债本金时按照支付的本金金额，借记“借入款”科目按照兑付时一并支付的国债利息(包括代理管理费等)，借记“一般预算支出”科目按照两者的合计数，贷记“国库存款”科目核算举例【6─5】国债转贷的账务处理①转贷国债本金上级财政部门向下级财政部门转贷国债资金时,上级财政部门会计按照转贷的国债资金数─借记“与下级往来”科目─贷记“国库存款”科目接受转贷国债的下级财政部门会计按照收到的国债转贷资金数─借记“国库存款”科目─贷记“与上级往来”科目财政部门向国债资金使用单位转贷时,财政部门会计按照转贷的国债资金数─借记“暂付款”科目─贷记“国库存款”科目财政部门将国债资金用于本级财政部门预算支出的,按照预算支出进行账务处理上级财政部门将不需要下级财政部门偿还的国债资金拨付下级财政部门使用的,按照对下级财政部门的补助支出进行账务处理国债转贷的账务处理②国债转贷资金存款的利息收入各级财政部门收到的国债资金利息收入作为暂存款核算收到国库报来的国债资金利息收入时─借记“国库存款”科目─贷记“暂存款——国债转贷资金还本付息资金”科目国债转贷的账务处理③归还转贷国债利息财政部门收到下级财政部门或用款单位交来的转贷资金利息时,按照收到的金额─借记“国库存款”科目─贷记“暂存款——国债转贷资金还本付息资金”科目地方财政部门用暂存在国库的国债转贷还本付息资金支付利息的,财政部门会计按照支付利息的金额,─借记“暂存款——国债转贷资金还本付息资金”科目─贷记“国库存款”科目暂由财政部门垫付利息的,财政部门会计按照支付利息的金额─借记“暂付款”科目─贷记“国库存款”科目以后收到用款单位或下级财政部门交还的利息时,按照收到利息的金额─借记“国库存款”科目─贷记“暂付款”科目应由财政部门负担利息,财政部门用预算资金支付利息的,财政部门会计按照支付利息的金额─借记“一般预算支出”科目─贷记“国库存款”科目国债转贷的账务处理④归还转贷国债本金财政部门收到用款单位归还的转贷国债本金时,财政部门会计按照收到的金额─借记“国库存款”科目─贷记“暂付款”科目财政部门收到下级财政部门归还的转贷国债本金时,财政部门会计按照收到的金额─借记“国库存款”科目─贷记“与下级往来”科目财政部门向上级财政部门归还国债转贷资金本金时,财政部门会计按照归还的金额─借记“与上级往来”科目─贷记“国库存款”科目国债转贷的账务处理⑤国债转贷还款的豁免对用款单位的豁免财政部门会计按照垫付国债转贷本息还款的金额─借记“一般预算支出”科目─贷记“暂付款”科目对下级财政部门的豁免上级财政部门按照垫付国债转贷本息还款的本金金额，借记“补助支出”科目,贷记“与下级往来”科目按照垫付国债转贷本息还款的利息金额,借记“补助支出”科目,贷记“暂付款”科目下级财政部门按照不再偿还转贷国债本金的金额,借记“与上级往来”科目,贷记“补助收入”科目按照不再偿还转贷国债利息的金额,借记“一般预算支出”科目,贷记“补助收入”科目核算举例【例6—6】二、发行及转贷地方政府债券的核算发行及转贷地方政府债券核算的业务内容：发行地方政府债券向下级财政部门进行转贷款到期收回转贷地方政府债券归还地方政府债券核算发行及转贷地方政府债券的科目设置设置“债务收入”、“债务转贷收入”、“债务转贷支出”、“债务还本支出”总账科目这些科目的设置及核算内容要求参见本书第3章和第4章为了核算地方政府债券转贷过程中发生预收或垫付下级财政部门还款的业务,还要使用“暂存款”和“暂付款”等科目核算发行及转贷地方政府债券的账务处理①发行地方政府债券财政部门在发行地方政府债券时,按照国库收到的发行地方政府债券的资金数额─借记“国库存款”科目─贷记“债务收入”科目按照支付的发行费用等─借记“一般预算支出”科目─贷记“国库存款”科目核算发行及转贷地方政府债券的账务处理②转贷地方政府债券本金转贷地方政府债券本金时,上级财政部门会计：按照转贷的地方政府债券资金数,借记“债务转贷支出”科目,贷记“国库存款”科目按照应当分摊给接受转贷地方政府债券财政部门的发行债券手续费,借记“暂付款”科目,贷记“一般预算支出”科目下级财政部门会计：按照收到的地方政府债券资金数,借记“国库存款”科目,贷记“债务转贷收入”科目按照支付债券发行手续费的金额，借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存款”科目发行地方政府债券的财政部门会计在收到下级财政部门上缴的债券发行手续费时─借记“国库存款”科目─贷记“暂付款”科目核算发行及转贷地方政府债券的账务处理③归还地方政府债券利息财政部门收到下级财政部门预交的地方政府债券利息时,按照收到的金额─借记“国库存款”科目─贷记“暂存款——××地方政府债券付息”科目向上级财政部门上缴代收的地方政府债券付息资金时,按照上缴的金额─借记“暂存款——××地方政府债券付息”科目─贷记“国库存款”科目财政部门垫付应由下级财政部门负担利息的,按照垫付利息的金额─借记“暂付款——××地方政府债券付息”科目─贷记“国库存款”科目以后收到下级财政部门交还的利息时,按照收到利息的金额─借记“国库存款”科目─贷记“暂付款——××地方政府债券付息”科目应由本级财政部门负担利息,财政部门用预算资金支付利息时,按照支付利息的金额─借记“一般预算支出”科目─贷记“国库存款”科目核算发行及转贷地方政府债券的账务处理④归还地方政府债券本金财政部门收到下级财政部门预缴的转贷资金偿还本金时,─借记“国库存款”科目─贷记“暂存款——××地方政府债券还本”科目向上级财政部门上缴代收的地方政府债券还本资金时─借记“暂存款——××地方政府债券还本”科目─贷记“国库存款”科目财政部门垫付应由下级财政部门负担本金的,按照垫付本金的金额─借记“暂付款——××地方政府债券还本”科目─贷记“国库存款”科目以后收到下级财政部门交还的本金时─借记“国库存款”科目─贷记“暂付款——××地方政府债券还本”科目各级财政部门对应由本级财政部门负担的本金,用预算资金支付本金时─,借记“债务还本支出”科目─贷记“国库存款”科目核算发行及转贷地方政府债券的账务处理⑤垫付地方政府债券转贷还款的期末扣缴财政垫付应由下级财政部门负担地方政府债券转贷还款本、息、费的,在期末决算对下级财政部门的结算中,上级财政部门要对其进行扣缴结算扣缴时,上级财政部门会计：按照垫付转贷的地方政府债券本、息、费的金额,借记“与下级往来”科目,贷记“暂付款”科目及其相关明细科目按照扣缴罚息的金额,借记“与下级往来”科目,贷记“上解收入”科目下级财政部门会计：按照被扣缴地方政府债券本、息、费的金额,借记“暂付款”科目及其相关明细科目,贷记“与上级往来”科目按照被扣缴罚息的金额,借记“上解支出”科目,贷记“与上级往来”科目财政部门,在期末结算后将被扣缴的地方政府债券本、息、费转列支出时按照被扣缴的地方政府债券本金的金额,借记“债务还本支出”科目按照被扣缴的地方政府债券利息、发行手续费的金额,借记“一般预算支出”科目按照被扣缴的地方政府债券转贷本、息、费的合计金额,贷记“暂付款”科目及其相关明细科目核算举例【例6—7】三、向外国政府和国际金融组织的借款及转贷的核算主权外债借款及转贷核算的业务内容：借入主权外债（省级财政部门）向本级政府的生产性单位转贷款向下级财政部门进行转贷款收到贷款利息和其他费用的通知时,要确认对转贷款利息、费用的分割收回转贷款本息归还借入款本息核算向外国政府和国际金融组织借款及转贷的科目设置设置下列总账科目:“借入外债”科目“借出外债”科目“应付外债利息”科目“应收外债利息”科目“应付外债费用”科目“应收外债费用”科目“净资产调整”科目对“借入外债”、“借出外债”、“应付外债利息”、“应收外债利息”、“应付外债费用”、“应收外债费用”总账科目,要按照贷款项目、部门或单位设置明细科目还要使用“债务收入”、“债务转贷收入”“债务转贷支出”、“债务还本支出”总账科目要通过“其他财政存款”科目核算主权外债资金存款另外,还要使用“暂付款”、“暂存款”、“与上级往来”、“与下级往来”等科目核算向外国政府和国际金融组织借款及转贷的账务处理（一）外方将外债资金转入财政部门资金账户借入主权外债本金：省级地方财政部门在借入主权外债时,按照国库收到的主权外债资金数额,借记“其他财政存款”科目,按照收款时被直接扣除的管理费用等,借记“一般预算支出”科目,按照借入主权外债的本金数,贷记“债务收入”科目,同时,按照借入主权外债的本金数,借记“净资产调整”科目,贷记“借入外债”科目。向下级财政部门转贷主权外债本金上级财政部门会计：按照转贷的主权外债本金数,借记“债务转贷支出”科目按照付款时直接扣除应当分摊给下级财政部门的管理费用等,贷记“一般预算支出”科目按照转贷主权外债的实际付款数,贷记“其他财政存款”科目同时,按照转贷的主权外债本金数,借记“借出外债”科目,贷记“净资产调整”科目各级借入转贷主权外债的财政部门会计收到主权外债资金时按照实际收款数,借记“其他财政存款”科目按照收款时被直接扣除分摊的管理费用等,借记“一般预算支出”科目按照借入主权外债的本金数,贷记“债务转贷收入”科目同时,按照借入主权外债的本金数,借记“净资产调整”科目,贷记“借入外债”科目向本级政府用款单位转贷主权外债本金各级财政部门向本级政府用款单位转贷主权外债资金时,财政部门会计按照转贷的主权外债本金数─借记“借出外债”科目按照付款时直接扣除应当分摊给用款单位的管理费用等─贷记“一般预算支出”科目按照借出主权外债的实际付款数─贷记“其他财政存款”科目。使用主权外债资金财政部门将主权外债资金给同级政府单位使用的,按照对预算单位拨款的金额─借记“一般预算支出”科目─贷记“其他财政存款”科目上级财政部门将不需要下级财政部门偿还的主权外债资金拨付下级财政部门使用的,上级财政部门会计按照拨付的金额─借记“补助支出”科目─贷记“其他财政存款”科目下级财政部门会计按照收到的金额─借记“其他财政存款”科目─贷记“补助收入”科目确认应付主权外债利息、费用财政部门收到上级财政部门下发的付息通知单和付费通知单时按照通知单上列明或经过汇率折算后的人民币付息金额和付费金额，借记“净资产调整”科目按照应当付息金额,贷记“应付外债利息”科目按照应当付费金额,贷记“应付外债费用”科目财政部门向下级财政部门或用款单位下发付息通知单和付费通知单时按照通知单上分割给下级财政部门或用款单位的付息金额和付费金额─借记“应收外债利息”科目─借记“应收外债费用”科目按照两者的合计数─贷记“净资产调整”科目归还主权外债利息、费用财政部门偿还主权外债的利息和费用时按照本级财政应当承担偿还的利息和费用金额,借记“一般预算支出”科目按照下级财政或用款单位应当承担偿还的利息和费用金额,借记“暂付款”科目按照全部偿还主权外债利息和费用的金额,贷记“其他财政存款”科目同时按照偿还的利息金额,借记“应付外债利息”科目按照偿还的费用金额,借记“应付外债费用”科目按照两者的合计数,贷记“净资产调整”科目财政部门收到下级财政部门或用款单位交付的主权外债利息和费用时按照收到的金额,借记“其他财政存款”科目,贷记“暂付款”科目同时按照收到的利息和费用金额,借记“净资产调整”科目按照收到的利息金额,贷记“应收外债利息”科目按照收到的费用金额,贷记“应收外债费用”科目财政部门预先收到下级财政部门或用款单位交付的主权外债利息和费用时,通过“暂存款”科目核算。归还主权外债本金财政部门偿还主权外债的本金时按照本级财政部门应当承担偿还的本金金额，借记“债务还本支出”科目按照下级财政部门或用款单位应当承担偿还的本金金额,借记“暂付款”科目按照全部偿还主权外债本金的金额,贷记“其他财政存款”科目同时,按照偿还的本金金额─借记“借入外债”科目─贷记“净资产调整”科目财政部门收到下级财政部门或用款单位交还的主权外债本金时,按照收到的金额─借记“其他财政存款”科目─贷记“暂付款”科目同时,按照收到的主权外债本金金额─借记“净资产调整”科目─贷记“借出外债”科目财政部门预先收到下级财政部门或用款单位交还的主权外债本金时,通过“暂存款”科目核算期末结算对垫付主权外债还款的扣缴①在期末决算对下级财政部门的结算中应由下级财政部门承担偿还的主权外债本、息、费扣缴时,上级财政部门会计按照垫付主权外债本、息、费的金额─借记“与下级往来”科目─贷记“暂付款”科目同时,按照扣缴主权外债本、息、费的金额─借记“净资产调整”科目─贷记“借出外债”、“应收外债利息”、“应收外债费用”科目下级财政部门会计按照被扣缴主权外债还款的金额─借记“暂付款”科目─贷记“与上级往来”科目同时,按照被扣缴主权外债本、息、费的金额─借记“借入外债”、“应付外债利息”、“应付外债费用”科目─贷记“净资产调整”科目期末结算对垫付主权外债还款的扣缴②财政部门在期末结算后将被扣缴的主权外债还款转列支出时按照被扣缴的主权外债本金的金额，借记“债务还本支出”科目按照被扣缴的主权外债利息、费用的金额,借记“一般预算支出”科目按照被扣缴的主权外债本、息、费的合计金额,贷记“暂付款”科目核算举例【例6—8】核算向外国政府和国际金融组织借款及转贷的账务处理（二）外方将贷款资金(或实物)直接贷给用款单位主权外债资金作为本级财政拨款,由本级财政部门的同级政府单位使用：财政部门会计在收到外方支付的凭证时,按照凭证列明的支付金额─借记“一般预算支出”科目─贷记“债务收入”或“债务转贷收入”科目同时按照外方支付的金额─借记“净资产调整”科目─贷记“借入外债”科目主权外债资金作为本级财政转移支付,由下级财政部门的同级政府单位使用上级财政部门会计在收到外方支付的凭证时,按照凭证列明的支付金额─借记“补助支出”科目─贷记“债务收入”或“债务转贷收入”科目同时按照外方支付的金额─借记“净资产调整”科目─贷记“借入外债”科目下级财政部门会计在收到外方支付的凭证时,按照凭证列明的支付金额─借记“一般预算支出”科目─贷记“补助收入”科目主权外债资金转贷给本级财政部门的同级政府单位财政部门会计在收到外方支付的凭证时,按照凭证列明的支付金额─借记“借出外债”科目─贷记“债务收入”或“债务转贷收入”科目同时按照外方支付的金额─借记“净资产调整”科目─贷记“借入外债”科目主权外债资金转贷给各层级下级财政部门,由某层级下级财政部门分配使用或向其同级政府单位转贷各上级政府财政部门会计在收到外方支付的凭证时,按照凭证列明的支付金额─借记“债务转贷支出”科目─贷记“债务收入”或“债务转贷收入”科目同时按照外方支付的金额─借记“借出外债”科目─贷记“借入外债”科目核算举例【例6—9】归还和结算扣缴主权外债本金、利息、费用等与外方将贷款资金转入财政部门资金账户情况下的账务处理相同第四节有价证券的核算一、财政部门持有有价证券需要核算的业务内容财政部门会计核算的有价证券是指政府财政部门使用暂时不用的财政结余资金购买并持有的中央政府发行的国债地方财政部门在购买国债时,要根据购买成本确认有价证券资产收到中央财政部门支付的国债利息时,要确认利息收入购买国债发生银行代理手续费等,计入购买国债的成本兑付国债发生银行代理手续费等,冲减相应的利息收入二、核算有价证券的科目设置及账务处理①科目设置：设置“有价证券”总账科目在“有价证券”总账科目下,根据购买国债的不同财政预算管理资金、购买国债的种类等设置明细科目还要设置辅助账,记录持有国债的票面金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、付息日等二、核算有价证券的科目设置及账务处理②账务处理：购入国债时,按照购买国债的成本─借记“有价证券”科目及其明细科目─贷记“国库存款”等科目在收到分期付息的国债利息时,按照收到的资金数─借记“国库存款”等科目─贷记“一般预算收入”、“基金预算收入”等科目在购买的国债到期兑付本息时─按照兑付国债获得的金额，借记“国库存款”等科目及其明细科目,─按照兑付国债的成本,贷记“有价证券”科目及其明细科目─按照兑付国债所得资金减去兑付有价证券的成本后的差额,贷记“一般预算收入”、“基金预算收入”等科目核算举例【6─10】第五节

目前财政资产和负债核算中存在的问题一、发行及转贷国债核算存在的问题发行和归还国债资金形成的债务收入和债务支出都没有进行会计核算在国债债务持续期间,缺少了对国债应付利息的负债核算对国债转贷形成的资产、负债在核算借出款和借入款的科目中核算更为适宜二、发行及转贷地方政府债券核算存在的问题对发行和转贷地方政府债券，缺少了因借入地方政府债券形成的负债和因借出转贷地方政府债券形成的债权资产核算三、向外国政府和国际金融组织借款及转贷核算存在的问题使用外国政府和国际金融组织贷款期间应当承担的利息、费用等负债就没有及时核算，导致在根据账户数据编制的会计报表中,就缺少了使用外国政府和国际金融组织贷款期间形成的部分负债和资产四、有价证券核算存在的问题缺少了持有国债期间形成的应收利息资产核算五、其他问题核算需要借出有偿收回的财政支出时没有同时确认相应的债权资产核算用于财政投资的财政支出时没有同时确认相应的股权资产没有核算因应收收入(如应收税收收入)而应当确认的应收款资产没有核算因应付未付退库收入(如应退税款)而应当确认的应付款负债没有核算财政预计负债等练习题参考答案第一题（1）甲市借：与下级往来─B县500000贷：国库存款─一般预算存款500000B县借：国库存款─一般预算存款500000贷：与上级往来500000（2）甲市借：国库存款─一般预算存款300000贷：与下级往来─B县300000B县借：与上级往来300000贷：国库存款─一般预算存款300000（3）甲市借：补助支出─一般预算补助200000贷：与下级往来─B县200000B县借：与上级往来200000贷：补助收入─基金预算补助200000第二题5月5日借：国库存款50000贷：暂存款500005月7日借：暂存款50000贷：一般预算收入50000第三题（1）市财政借：其他财政存款─外债专户存款396000000一般预算支出4000000贷：债务转贷收入400000000借：净资产调整400000000贷：借入外债400000000（2）市财政借：债务转贷支出200000000贷：其他财政存款─外债专户存款198000000一般预算支出2000000借：借出外债200000000贷：净资产调整200000000甲县财政借：其他财政存款─外债专户存款198000000一般预算支出2000000贷：债务转贷收入200000000借：净资产调整200000000贷：借入外债200000000（3）甲县财政借：借出外债─××公司23000000贷：其他财政存款─外债专户存款22770000一般预算支出230000（4）甲县财政借：其他财政存款─外债专户存款460000贷：暂存款─××公司460000借：净资产调整460000贷：应收外债利息─××公司460000（5）市财政借：净资产调整8500000贷：应付外债利息8000000应付外债费用500000借：应收外债利息─甲县4000000应收外债费用─甲县250000贷：净资产调整4250000甲县财政借：净资产调整4250000贷：应付外债利息4000000应付外债费用250000借：应收外债利息─××公司460000应收外债费用××公司11500贷：净资产调整471500（6）①甲县财政收到××公司支付的外债汇兑费用借：其他财政存款─外债专户存款11500贷：暂存款11500借：净资产调整11500贷：应收外债费用××公司11500向市财政支付外债利息、费用借：一般预算支出3778500暂存款471500贷：其他财政存款─外债专户存款4250000借：应付外债利息4000000应付外债费用250000贷：净资产调整4250000（6）②市财政收到甲县财政支付的外债利息、费用借：其他财政存款─外债专户存款4250000贷：暂存款4250000借：净资产调整4250000贷：应收外债利息─甲县4000000应收外债费用─甲县250000向省财政支付外债利息、费用借：一般预算支出4250000暂存款4250000贷：其他财政存款─外债专户存款8500000借：应付外债利息8000000应付外债费用500000贷：净资产调整8500000（7）甲县财政借：其他财政存款─外债专户存款23000000贷：借出外债23000000（8）市财政借：债务还本支出200000000暂付款200000000贷：其他财政存款─外债专户存款400000000借：借入外债400000000贷：净资产调整400000000（9）市财政借：与下级往来─甲县200000000贷：暂付款200000000借：净资产调整200000000贷：借出外债200000000甲县财政借：暂付款200000000贷：与上级往来200000000借：借入外债200000000贷：净资产调整200000000（10）甲县财政借：债务还本支出200000000

贷：暂付款200000000第四题（1）根据对甲市属A事业单位的付款记账省财政会计记账借：债务转贷支出5400000贷：债务收入5400000借：借出外债5400000贷：借入外债5400000甲市财政会计记账借：一般预算支出5400000贷：债务转贷收入5400000借：净资产调整5400000贷：借入外债5400000（2）根据对乙县属B公司的付款记账省财政会计记账借：债务转贷支出6000000贷：债务收入6000000借：借出外债6000000贷：借入外债6000000甲市财政会计记账借：债务转贷支出