2020年中级会计职称《中级会计实务》-阶段小结 (八)

核心考点总结（一）

合同现金流量特征（本金

业务模式金融资产分类

加利息）

收取合同现金流量以摊余成本计量的金融资产

收取合同现金流量和出符合以公允价值计量且其变动计入其他综

债务

售金融资产合收益的金融资产

工具

以公允价值计量且其变动计入当期损

其他（可转债）

益的金融资产

情形金融资产分类

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

一般情况

产

权益工可指定为：

具特殊规定（非交易性权益工具投以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金

S）融资产

注意：该指定一经做出，不得撤销

情形金融负债分类

一般以摊余成本计量的金融负债

①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；

其他②金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债；

③部分财务担保合同，以及以低于市场利率贷款的贷款承诺。

习题（一）

【例题•多选题】下列关于金融资产的分类表述中，不正确的有（）。

A.企业持有的权益工具投资只能划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.如果某项金融资产的合同现金流量仅包括本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应该

将其划分为以摊余成本计量的金融资产

C.权益工具投资的合同现金流量并非来源于本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,不能划

分为以摊余成本计量的金融资产

D.股权投资不能划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A,企业持有的权益工具投资也可以划分为以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的金融资产；选项B,如果企业管理该项金融资产的业务模式并不仅仅是以收取合同现金流

量为目标，则一般应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；选项D,股

权投资也可能被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

核心考点总结（二）

债权投资：

;借：债权投资一一成本（面值）①

公允价值+交易费用

I借或贷：一一利息调整（差额）④

;应收利息②

:贷：银行存款（实际支付的款项）③

I借：应收利息，面值X票面利率

：或：债权投资一一应计利息」1;

［借或贷：债权投资-利息调整（差都初摊，成本头际利率

借：银行存款

贷：债权投资——成本

----应计利息

借：银行存款等

贷：债权投资——成本

借或贷：债权投资——利息调整

借贷查：投资收益

习题（二）

【例题•单选题】甲公司于2X18年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券，按期收取利息,

到期收回本金，划分为以摊余成本计量的金融资产，甲公司实际支付的价款为1100万元，其中包含已

到付息期但尚未领取的债券利息50万元，相关税费5万元。该债权投资的初始入账金额为（）万元。

A.1105B.1100C.1050D.1000

『正确答案』C

『答案解析』债权投资的初始入账金额=1000+50=1050（万元）或1100-50=1050（万元）。

相关会计分录为：

借：债权投资一一成本1000

——利息调整50

应收利息50

贷：银行存款1100

【例题•单选题】2义18年1月1日，甲公司支付价款527.75万元（含交易费用2.75万元）购入

某公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6%,按期收取利息，到期收回本金。甲公

司将其划分为以摊余成本计量的金融资产核算，经计算确定其实际利率为4%。2X18年底，该债券在活

跃市场上的公允价值为530万元（该债券已于2义18年2月1日上市流通）。则该项投资在2X18年应

确认的投资收益为（）万元。

A.21.11B.30.00C.8.8D.31.67

『正确答案』A

『答案解析』2X18年末，该项债权投资应确认的利息收入=527.75X4%=21.11（万元）。

甲公司在2X18年应做的相关的分录如下：

初始确认时：

借:债权投资——成本500

----利息调整27.75

贷：银行存款527.75

2X18年12月31日：

借：应收利息30(500X6%)

贷：债权投资一一利息调整8.89

投资收益21.11(527.75X4%)

【例题•多选题】下列各项中，应作为以摊余成本计量的金融资产取得时初始成本入账的有（）。

A.投资时支付的税金

B.投资时支付的手续费

C.投资时支付款项中所含的已到付息期但尚未领取的利息

D.投资时支付的不含应收利息的价款

『正确答案』ABD

『答案解析』根据会计准则的规定，企业取得的以摊余成本计量的金融资产，应按其公允价值（不

含支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“债权投资”科目，

按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

核心考点总结（三）

其他债极投资:

；借：其他债权投资一一成本（面值）①

公允价值+交易费用

1借或贷：一一利息调整（差额）④

；应收利息②

：贷：银行存款（实际支付的款项）③

借：应收利息

面值票面利率

或：其他债权投资一一应计利息_,

贷：投资收益一期初摊余成套实际利率

借或贷：其他债权投资一利息调整（差额）；

借：其他债权投资——公允价值变动（或相反）

贷：其他综合收益期末公允价值一期末账面价值

借：信用减值损失

贷：其他综合收益一一信用减值准备

借：银行存款

贷：其他债权投资——成本

借或贷：一公允价值变动

借或贷：一一利息调整

----应计利息

借或贷：投资收益

借：其他综合收益

贷：投资收益（或相反）

习题（三）

【例题•单选题】2X18年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付

的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，

甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该资产入账时应记入“其他

债权投资一一利息调整”科目的金额为（）万元。

A.4（借方）B.4（贷方）

C.8（借方）D.8（贷方）

『正确答案』D

『答案解析』购入债券时：

借：其他债权投资一一成本200

应收利息4

贷：银行存款196

其他债权投资一一利息调整8

【例题•单选题】甲公司2X18年12月25日支付价款2060万元（含己到付息期但尚未领取的利

息60万元）取得一项债券投资，另支付交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的金融资产。2X18年12月28日，收到利息60万元。2X18年12月31日，该项债券投资的公

允价值为2105万元。假定债券票面利率与实际利率相等，不考虑所得税等其他因素。甲公司2X18

年因该项金融资产应直接计入其他综合收益的金额为（）万元。

A.95B.105C.115D.125

『正确答案』A

『答案解析』甲公司2X18年因该项债券投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-（2060

+10—60）=95（万元）«

【例题•多选题】下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处理，不会影

响其他综合收益的有（）。

A.取得时的相关交易费用

B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或确认的利息收入

C.资产负债表日的公允价值变动

D.外币其他债权投资产生的汇兑损益

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A,计入金融资产初始确认金额；选项B,计入投资收益；选项C,计入其他综

合收益；选项D,外币其他债权投资的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。

核心考点总结（四）

其他权益工具投资：

口音：亩赢益工具袤至一一版不＞：公允价值+交易费用

i应收股利；

；贷：银行存款（实际支付的款项）［

借：应收股利

贷：投资收益

借：其他权益工具投资一一公允价值变动

贷：其他综合收益（或相反）

借：银行存款

贷：其他权益工具投资一一成本

借或贷：一一公允价值变动

借或贷：留存收益

借：其他综合收益

贷：留存收益（或相反）

习题（四）

【例题•单选题】甲公司2X18年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股

利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其

他综合收益的金融资产。2X18年12月28日，收到现金股利60万元。2X18年12月31日，该项股权

投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2X18年因该项金融资产应直接

计入其他综合收益的金额为（）万元。

A.55B.65C.115D.125

『正确答案』C

『答案解析』甲公司2X18年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-（2040+

10-60）=115（万元）。相关会计分录为：

2X18年12月25日：

借：其他权益工具投资——成本（2040+10-60）1990

应收股利60

贷：银行存款2050

2X18年12月28日：

借：银行存款60

贷：应收股利60

2X18年12月31日：

借：其他权益工具投资一一公允价值变动115

贷：其他综合收益115

【例题•多选题】下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益

工具投资）处置时的会计处理，表述不正确的有（）。

A.处置时原持有期间产生的其他综合收益，不作转出处理

B.出售价款与该金融资产账面价值的差额，计入当期损益

C.处置时原持有期间产生的其他综合收益，转入投资收益

D.处置时，不影响当期损益

『正确答案』ABC

『答案解析』出售价款与该金融资产账面价值的差额，计入留存收益，持有期间产生的其他综合收

益，也要作转出处理，转入留存收益。

核心考点总结（五）

交易性金融资产：

借：交易性金融资产一一成本（公允价值）

投资收益（交易费用）

应收利息/应收股利

贷：银行存款

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

借：交易性金融资产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益（或相反）

借：银行存款

贷：交易性金融资产一一成本

借或贷：一一公允价值变动

投资收益（或借记）

习题（五）

【例题•单选题】2X19年3月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入甲公司股票600万

股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时公允价值为每股4.2元，每

股含己宣告但尚未发放的现金股利0.2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付，则取得

此项金融资产的入账价值为（）万元。

A.2400B.2528C.2408D.2520

『正确答案』A

『答案解析』交易性金融资产的入账价值=600X（4.2-0.2）=2400（万元）。

【例题•单选题】企业出售交易性金融资产时.，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按

该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，

贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记（）。

A."公允价值变动损益”科目

B.“资本公积”科目

C.“投资收益”科目

D.“营业外收入”科目

『正确答案』C

『答案解析』企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金

融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，

贷记或借记''交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【例题•单选题】M股份有限公司于2X18年2月28日以每股15元的价格购入某上市公司股票100

万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，购买该股票支付手续费20万元。6

月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元，2X18

年12月31日该交易性金融资产记入“公允价值变动损益”科目的金额为（）万元。

A.300B.1500C.1800D.100

『正确答案』A

『答案解析』2X18年12月31日，该交易性金融资产记入“公允价值变动损益”科目的金额=100

X18-100X15-300（万元）。

核心考点总结（六）

知识点核心考点

公允价值计量

其他综合收益（以公允价值计量且其变动计入

以摊余成本计量的金融资产其他综合收益的金融资产）

金融资产的

公允价值变动损益（以公允价值计量且其变动

重分类

计入当期损益的金融资产）

以公允价值计量且其变动计入其视同一直以摊余成本计量

他综合收益的金融资产其他综合收益转当期损益

以公允价值计量且其变动计入当公允价值

期损益的金融资产公允价值

习题（六）

【例题•单选题】企业将债权投资重分类为其他债权投资，在重分类日该债券的公允价值为50万

元，其账面余额为48万元（计提减值准备1万元）。不考虑其他因素，则该企业在重分类日应做的会

计处理是（）。

A.确认其他债权投资50万元

B.确认其他综合收益2万元

C.确认投资收益2万元

D.确认其他债权投资48万元

『正确答案』A

『答案解析』重分类日：

借：其他债权投资50

债权投资减值准备1

贷：债权投资48

其他综合收益3

【例题•单选题】关于以摊余成本计量的金融资产的重分类的会计处理，下列表述正确的是（）。

A.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当

按照该资产在重分类日的公允价值计量

B.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，原金

融资产账面价值与重分类日公允价值之间的差额计入其他综合收益

C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，

应当按照该金融资产在重分类日的摊余成本计量

D.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，

原金融资产账面价值与重分类日公允价值之间的差额计入当期损益

『正确答案』A

『答案解析』选项B,差额应计入当期损益；选项C,应当按照该金融资产在重分类日的公允价值

计量；选项D,差额应计入其他综合收益。

核心考点总结（七）

知识点核心考点

初始