2023年中级会计职称《会计实务》疑点及答案

2023年中级会计职称《会计实务》疑点及答案

售后回购和售后租回的区分

【提问】

售后回购和售后租回都是融资交易，但这两者的区分在哪里?为什么要回购?为什么要租回呢？

【回答】

售后回购是一种特别形式的销售业务，它是指销售方在销售商品的同时，与购货方签订合同，同意日

后再将同样或类似的商品购回的一种交易方式。销售方依据合同条款推断企业是否已将商品全部权上的主

要风险和酬劳转移给购货方，以便是否确认销售商品收入。

售后租回是一种特别形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该

项资产从买主（即出租人）租回，习惯称之为“回租”。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，要主同时是出

租人。通过售后租回交易，资产的原全部者（即承租人）在保留对资产的占有权、运用权和限制权的前提下，

将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得所需的

资金;而资产的新全部者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。

基本区分

1.售后回购与售后租回资产全部权的最终归属不同。售后租回在销售方和购买方进行谈判时，就可认

定为是一项融资租赁或者是一项经营租赁，假如是一项融资租赁，那么这种交易事实上转移了买主（即出租

人）所保留的与该项租赁资产的全部权有关的全部风险和酬劳，全部权最终很有可能转移，资产将归出售方

全部;而假如该交易被认定为经营租赁，那么资产的全部权就不会发生转移，仍归买主（即出租人）。而大多

数状况下，售后回购属于融资交易，商品全部权上的主要风险和酬劳并没有转移。

2.售后回购（回购价）与售后租回（租金）的取得有所不同。售后租回中，资产的售价和租金是相互关联的，

是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。而大多数状况下，

售后回购中，回购价格固定或等于原售价加合理回报，回购价可在购回协议中订明，也可以回购当日的市

场价为基础确定，因此回购价可能高于原售价也可能低于原售价。

3.售后回购与售后租回交易对象的性质及账务处理不同。售后租回交易一般出售的是固定资产，而售

后回购的交易对象更多的是流淌资产，如库存商品，原材料等。

可供出售债务工具和可供出售权益工具的区分

【提问】

可供出售债务工具和可供出售权益工具怎么区分？

【回答】

债务工具就是债券，权益工具就是股票

可供出售债务工具与可供出售权益工具的比较

相同点：

(1)取得投资时，支付的交易费用都计入投资成本。

(2)都按公允价值进行后续计量。

(3)公允价值变动都计入资本公积。

(4)期末发生减值迹象时，都须要进行减值测试，若发生了减值，应计提减值损失。计提的减值以后期

间都可以转回。

不同点：

(1)对象不同。前者主要是债券投资，后者主要是股票投资。

(2)期末投资收益的确认不同。前者应按实际利率法确认利息收入，计入投资收益的金额=期初摊余成

本x实际利率，后者按应享有的现金股利确认投资收益。

(3)减值转回的处理不同。前者的减值可以通过损益转回，后者的减值不能通过损益转回，而应通过权

益转回。

三.连续编制报表时内部交易存货的抵消

【提问】

请问教材上P362第一段讲连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理。对于上期内部购进商品

本期全部实现对外销售的状况下，由于不涉及内部存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理，在

本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。可是本期不是要对未安排利润和营业成本进行

抵销吗？

下面例20-4上面的详细抵销处理程序第一步，借：未安排利润-年初贷：营业成本。就是视为上期内

部购进商品本期全部实现对外销售实现利润，也是对其进行的抵销处理。

那么第一段话是什么意思？

【回答】

您说的这种状况是上期未全部对外销售，而是本期销售了上一期余下来的存货，即为您的处理

假如上期全部对外销售了，那么第一年的分录为

借：营业收入

贷：营业成本

其次年连续编制的时候要用未安排利润替换损益类科目，这样借贷双方都是未安排利润，就相互抵消

了，也就无需编制了

假如第一年未全部对外销售，其次年全部销售了，那么其次年的分录为

借：未安排利润

贷：营业成本

假如其次年未全部对外销售，那么分录为：

借：未安排利润

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货

四.减值的转回

【原题】：多项选择题

在已确认减值损失的金融资产价值复原时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的是（）。

A.持有至到期投资的减值损失

B.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资的减值损失

C.可供出售债务工具投资的减值损失

D.应收款项的减值损失

正确答案：ACD

学问点：金融资产减值损失的计量

答案解析：

依据企业会计准则的规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资发生的

减值损失，不得转回。

【提问】

请问全书哪些可以计提减值?哪些减值可以转回?哪些通过什么方式转回？

【回答】

出可供出售金融资产（股票类）之外，减值可以转回的资产，都是通过损益转回的，主要包括：

一、存货减值：可以转回。（假如计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值金额）

二、固定资产：不行以转回。

三、无形资产：不行以转回。

四、投资性房地产：1、成本后续计量不行以转回。2、公允价值后续计量不计提减值。

五、金融资产：

1、交易性金融资产不计提减值。

2、持有至到期投资可以转回。

3、应收账款和贷款可以转回。

4、可供出售金融资产可以转回。（假如是可供出售金融资产股票投资通过权益转回，债券类通过损益

转回）

六、长期股权投资：计提减值不行以转回。

五.其他综合收益的内容

【提问】

什么状况下的收益属于其他综合收益，请详细说下？

【回答】

其他综合收益反映企业依据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的

净额。也可以认为是干脆计入全部者权益的利得和损失。

其他综合收益列报的内容：计入资本公积一其他资本公积的金额

1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利