企业研发费用核算研究

一、引言创新是中国经济发展的源动力。为了振兴中国经济，国家先后出台了一系列鼓励创新研发的税收优惠政策及政府补助政策。如何真实、完整反映企业的研发活动，用好、用足国家优惠政策，显得尤为重要。但是在实务中，尚存一些问题急需整顿和完善。比如不知道研发活动的判断标准是什么、企业的哪些活动属于研发活动；不知道或者随意归集研发费用；对研发费用没有进行辅助核算等。企业只有严肃、认真正式这些问题，才能针对做到创新引领科技，创新从而创造经济价值。二、企业研发费用核算的重要性（一）研发费用核算有助于降低企业税负如果一个企业确实进行了实实在在的研发活动，但是财务没有对相关的研发费用进行准确的归集和核算，进而相关的留存备查资料不可能符合相关税务制度的规定，企业就不能享受国家制定的一系列税收、政府补贴等优惠政策，最终导致企业既不能申请为高新技术企业，也不能进行研发费用加计扣除，直接导致企业的税负增加。（二）研发费用核算有助于提升企业良好口碑如果一个企业重视对研发活动的核算，说明企业的财务及各方面的管理较为规范，有助于提升口碑，进而提升企业的业绩。三、企业研发费用核算存在的问题实务中，企业（尤其是中小企业）的研发费用核算存在这样或者那样的问题。最突出的问题体现在以下几个方面。（一）分不清什么是研发活动部分企业财务人员分不清什么是研发活动，比如把企业产品的简单升级换代认为是研发活动，从而将相应的成本费用记入研发费用科目，进而在所得税汇算清缴时加计扣除，给企业带来很大的财税风险。（二）不清楚研发费用的核算口径及内容部分财务人员不清楚研发费用的核算口径及内容，亦不知道在会计核算时、申请高新技术企业认定时和进行研发费用加计扣除时的研发费用内容是不完全相同的，即不知道存在上述三个口径，致使研发费用核算和归集均不规范、不合理、进而无法认定为高新技术企业或者研发费用加计扣除金额不准确导致企业所得税多交或者少交。（三）没有对研发费用进行辅助核算有些企业总账中没有设置研发费用或者研发支出相关科目，更没有设置研发费用辅助账，仅仅是在申请高新技术企业认定之前临时拼凑出前三年的研发费用辅助账；有些企业对研发费用归集不准确；有些企业对研发和生产共用的人员、仪器、设备等没有进行合理的分配等。四、完善企业研发费用核算的对策要想对企业研发费用进行准确的归集和核算，需要做好以下几个方面：一是准确判断一个活动是研发活动还是非研发活动。二是了解不同口径下研发费用的归集内容。三是规范对研发费用的核算和归集。（一）研发活动的判断首先判断一个活动是研发活动还是普通的生产经营活动不单纯是财务人员的事情，技术部门或者研发部门一定要和财务部门紧密配合。实际判断时可以看该活动是否同时具备以下三个要素，具备的话基本判断是研发活动，否则就是生产经营活动即非研发活动。一是有明确的目标。二是系统的组织形式。在研发活动的整个过程中要有系统的组织形式，研发活动首先应有立项和具体的目标，然后结合目标采用课题或者项目的形式组织实施，期间要有相对固定的研发人员、并有企业资金及其他资产的配套支持。因为没有这些可量化的投入，研发活动是无法进行的。而且这些投入在企业的留存备查资料中都有所体现，比如说：项目立项、研发项目的经费支出等相关的资料支撑。三是实质性改进。对于产品的常规性升级，或者对现有产品进行的重复性、简单性的改变等活动均属于一般的知识性、技术性活动，不属于税法规定的研发活动，不适用税前加计扣除政策。（二）了解不同口径下研发费用的归集内容要想对研发费用进行准确的归集和核算，需要清楚不同的目的遵循不同的口径，比如是会计核算口径、还是高新技术企业认定口径或者研发费用加计扣除口径。假设一个企业有研发活动，但是这个企业不一定是高新技术企业，那么在核算的时候就应该遵从会计核算口径；如果一个企业要申请认定为高新技术企业，就应该遵从高新技术企业认定口径归集研发费用；如果一个企业要在所得税汇算清缴时对研发费用进行加计扣除，那么这时候就应该遵从加计扣除税收规定口径。这三个口径的研发费用归集存在相同点和不同点。以自主研发为例，三个口径下的研发费用均要求与研发活动直接相关，比如其中的人员人工费用、直接投入费用、折旧费、无形资产摊销、设计试验费用及其他相关费用。具体差异主要包括以下几项：1.关于人员人工费用高新技术企业认定口径中的人员特指科技人员，即企业中直接从事研发活动的技术人员以及专门的管理人员，且在企业累计实际工作时间不低于183天，可以是在职、兼职和临时聘用人员，总之科技人员强调183天。而会计核算和研发费用加计扣除口径中的人员指研发人员，既包括主要从事研发项目的专业研究人员又包括参与研发项目的技术人员同时还包括参与研究项目的技工等辅助性人员。2.关于直接投入费用一是研发费用加计扣除和高新技术企业认定口径都强调研制出的样品不构成固定资产，而会计核算口径没有此规定。二是研发费用加计扣除口径下的经营租赁费用仅包括租入的仪器和设备，而高新技术企业认定口径指固定资产，即没有排除房屋；会计核算口径明确包括房屋租赁费。3.关于折旧费用与长期待摊费用研发费用加计扣除口径仅包括用于研发活动的仪器、设备的折旧，没有提到房屋等建筑物，也没有提到长期待摊费用；而高新技术企业认定口径明确包括在用建筑物的折旧费及研发相关的长期待摊费用。4.关于其他相关费用研发费用加计扣除口径明确了20项明细，包括与人员报酬相关的职工福利费、补充养老保险费和补充医疗保险费（这三项费用在核算时会归集到人员人工费用），而且落款没有“等”字，里面亦没有高新技术认定口径中提到的“通讯费”，且有最严格的比例限制即不得超过可加计扣除研发费用总额的10%；而高新技术企业认定中提到的比例限额为20%，会计核算口径没有对其他相关费用的比例要求。综合三个口径下归集差异：加计扣除税务口径下的归集范围最小，会计核算中研发费用的核算范围最大，高新技术企业认定中研发费用的范围居中。之所以三个口径存在差异，主要原因如下：会计核算中的研发费用，主要由财务人员结合实际情况进行判断后核算，只要不违背企业会计制度或者准则，能准确反映研发活动的各项支出即可，企业有很大的主动性，相关政策对此没有太多的条条框框等约束。申请认定高新技术企业时，对研发费用的归集要求主要是为了判断企业的研发投入强度是否达到相应的认定标准，相关政策对科技人员的人工费用、研发形成的样品、研发用固定资产租赁费、折旧费及其他费用等都进行了一定的约束。而研发费用加计扣除的政策主要是为了明确哪些研发费用可以享受加计扣除哪些不可以享受加计扣除，引导企业重视对核心研发的投入，限制不太相关的其他费用占比，因此该口径的范围最小。（三）规范对研发费用的核算会计口径下对研发费用进行核算时，需要注意以下事项：一是财务部门及时和研发部门沟通，第一时间取得有关项目立项、可行性调查等研发项目的资料，即在研发活动立项时就应该设置辅助账或者进行辅助核算；二是按项目分别进行辅助核算；三是对不同研发活动共用或者研发和生产共用的人员和固定资产、无形资产等，需要做好相应的使用记录，并采用合理的方法进行分配，比如根据生产和研发人员工时进行分配或者根据生产和研发消耗的物流数量进行分配等。分配方法既要做到合理，更要兼顾成本和效率原则。四是原始凭证要合理且齐全，以体现研发费用归集的合理性和真实性。比如1.直接人工费中的工资需要以人事部或者财务部等职能部门每月据实编制的工资分配表作为原始凭证，且工资分配表需要区分不同的项目；2.直接投入费用中的原材料耗用费用需要以领料单或者出库单作为原始凭证，且领料单或者出库单应注明领用的研发项目、研发人员等信息；3.直接投入费用中的燃料、动力等费用需要以发票、分配表作为原始凭证；4.直接投入费用中的租赁费需以租赁合同、发票及分配表作为原始凭证；5.折旧费以研发用固定资产折旧明细表（要素包括固定资产名称、型号、原值、折旧期限、本期计提金额等）及分配表作为原始凭证；6.无形资产摊销费以摊销表、分配表作为原始凭证等