商业会计：第七章 包装物与低值易耗品

第七章包装物与低值易耗品在本章中，我们重点学习以下的内容：1.什么是存货，商业企业的存货包括哪些类别？2.商业企业如何对存货进行计价，包括哪些方法？3.商业企业如何对低值易耗品进行会计核算？4.商业企业如何对包装物进行会计核算？5.存货的盘存方法包括哪些？6.存货盘盈、盘亏如何进行会计核算？第一节委托加工物资一、委托加工物资的计价委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。二、委托加工物资的核算科目为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。第一节委托加工物资三、委托加工物资的会计核算（一）发出物资企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借：委托加工物资

贷：原材料按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。（二）支付加工费、运杂费等支付加工费、运杂费等，借：委托加工物资

贷：银行存款需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。（三）加工完成验收入库加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借：原材料

贷：委托加工物资第二节低值易耗品一、低值易耗品的分类与特点同其他的资产向比较，低值易耗品具有以下的特点：1．价值低，更换频繁：所以为简化资金管理与会计核算，将其视同材料处理。

2．性质上是劳动资料：所以与一般材料不同，它在生产过程中被反复使用一个时期以后，才全部消耗掉。第二节低值易耗品二、低值易耗品的会计核算（一）一次转销法采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。（二）五五摊销法采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。第二节低值易耗品（三）分期摊销法分期摊销法是指将发出低值易耗品的价值按其使用期限根据权责发生制进行分期摊销的方法。适用于使用期限较长，单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品。可避免人为地造成产品成本的波动，但容易造成账外资产。第三节包装物一、包装物的概念与特点包装物通常是指为包装本企业产品而储存，并准备随同产品出售或出租出借给购货单位的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物具有流动性大、流转环节多、使用情况复杂等特点，主要作用在于装潢产品，以利于促销，并且在产品的储存与运输过程中防止短缺、毁损、变质等，以减少不必要的损失。第三节包装物二、包装物的会计核算（一）包装物的摊销方法一次摊销法是指在包装物领用时，将其价值全部摊销完。这种方法适用于一次领用数量不多，价值较低，使用期限较短的包装物。分期摊销法是指包装物价值根据使用期限或次数分期摊销的方法。这种方法适用于价值较高，使用期限较长的包装物。五五摊销法是指包装物价值在领用时摊销50%（一半），报废时再摊销50%的方法。第三节包装物（二）取得包装物的会计核算购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的包装物、非货币性交易取得的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。第三节包装物（三）发出包装物的核算1．产品领用生产过程中领用的包装物，构成产品组成部分，其价值计入生产成本。借：生产成本

贷：包装物

材料成本差异——包装物2．随同产品出售单独计价的包装物：应同材料出售一样，其收入记入“其他业务收入”科目，其成本（费用）记入“其他业务支出”科目。3．随同产品出售不单独计价的包装物：该部分包装物的费用应由销货单位负担，作为销售产品的包装费用。

借：营业费用——包装物

贷：包装物

材料成本差异——包装物4．出租包装物包装物租赁一般属于企业的附营业务，租金收入应计入“其他业务收入”科目，包装物成本应计入“其他业务支出”。为促使承租方按时返还，一般要收取一定数额的押金。第三节包装物5．出借包装物：（1）发出时：

借：营业费用——出借包装物

待摊费用——出借包装物（价值较大时）

贷：包装物（2）收取及没收押金：同“出租”（3）收回包装物：不做账务处理，加强实物管理。（“五五摊销法”除外）（4）该部分包装物报废时，其残料价值冲减销售费用

借：原材料

贷：营业费用第四节存货清查一、存货的盘存方法（一）实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。（二）永续盘存制。永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。第四节存货清查二、存货盘盈、盘亏的会计核算（一）存货盘盈的账务处理方法【例7—4】兴茂商贸有限公司进行财产清查，根据发生的有关存货盘盈的经济业务编制会计分录如下：（1）盘点原材料，发现甲材料盘盈，按市场价格计算其成本为1000元，盘盈原因待查。借：原材料1000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000（2）查明原因，盘盈的原材料系收发时的计量误差所致，经批准冲销企业的管理费用。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

贷：管理费用1000第四节存货清查（二）存货盘亏和毁损的账务处理【例7—5】金卡公司在年末盘点时，发生以下有关的存货盘亏和毁损的经济业务，编制的会计分录如下：（1）甲材料发生盘亏，实际成本为800元，原因待查。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

贷：原材料800（2）后查明原因，盘亏甲材料系定额内合理损耗，批准作为管理费用列支。借：管理费用800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800（3）因发生水灾，对财产进行清查盘点。其中，产成品毁损额按实际成本计算为2000元，产成品耗用的原材料及应税劳务的进项税为340元，并通知保险公司。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2340

贷：产成品2000

应交税费——增值税（进项税额）340（4）公司对水灾造成的产成品损失已经作出处理决定，残料估值300元，可以由保险公司赔偿的损失为1000元，由企业负担的损失为1040