审计：生产与存货循环的审计考点巩固三

审计：生产与存货循环的审计考点巩固三1、单选

对属于被审计单位所有但存放在外的存货，如果函证的回函不能令人满意，注册会计师应当考虑采取的措施不包括（）。A.审核与交易有关的证明文件B.亲自前往监盘C.委托当地会计（江南博哥）师事务所负责监盘D.直接出具保留意见的审计报告正确答案：D参考解析：如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑，注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序，此时并不是直接考虑出具保留意见的审计报告。2、多选

下列属于注册会计师在制定存货监盘计划时，应当考虑的有（）。A.被审计单位安排的盘点时间B.与存货相关的重大错报风险C.存货盘点人员的分工及胜任能力D.对存货的盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令正确答案：A,B,C,D参考解析：四个选项均是注册会计师在编制存货监盘计划时需要考虑的事项。3、问答题

2014年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2014年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业，2014年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2014年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2014年12月31日盘点5个简易棚内苹果，2015年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。正确答案：针对要求（1）：A注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。针对要求（2）：①将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。理由及改进建议：由于存货重要性和特殊性，考虑到苹果存货储存条件比较简陋，容易腐烂变质，A注册会计师不应当将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。②对桶装果汁存货实施的监盘程序不正确。理由及改进建议：注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸、测量棒或依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。③甲公司确定的盘点时间不正确。理由及改进建议：对于同一类型存货，A注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。4、单选

如果存货盘点日不是资产负债表日，因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。下列针对存货监盘特殊情况的做法中，错误的是（）。A.在评估存货内部控制的有效性后，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易C.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制D.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽盘正确答案：C参考解析：如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。选项A、B、D的审计程序均正确。选项C错误，注册会计师不能因为存货内部控制存在重大缺陷而不再实施必要的实质性程序。5、单选

注册会计师在存货监盘过程中检查存货，有可能不能为下列认定提供证据的是（）。A.存货在附注中披露的完整性B.期末存货的存在C.期末存货的计价D.存货跌价准备计提的准确性正确答案：A参考解析：在存货监盘过程中检查存货，能够帮助识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。6、单选

在对存货实施检查程序时，注册会计师的以下做法中正确的是（）。A.将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围B.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率正确答案：A参考解析：如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师首先应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录，故选项B不正确；如果是从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性，故选项C不正确；注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将被抽取检查的存货项目，故选项D不正确。7、问答?A注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2014年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2014年12月29日~12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。要求：（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。正确答案：针对要求（1）：共有三处错误：错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。针对要求（2）：程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。8、单选

某股份有限公司成立于2013年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2013年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为，该公司当年12月31日存货的账面价值为（）。A.659万元B.667万元C.679万元D.687万元正确答案：A参考解析：当年12月31日存货的账面价值=128+215+316=659(万元)。9、多选

在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序包括（）。A.检査存货B.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序C.执行抽盘D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况正确答案：A,B,C,D参考解析：在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。10、多选

下列项目中，应纳入购货方存货盘点范围的有（）。A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品D.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品正确答案：A,C,D参考解析：选项AD均为在途存货，选项C在期末应作为企业存货暂估入账，均应纳入存货盘点范围。11、多选

注册会计师正在对存货的计价进行测试，为检查分析存货是否存在减值迹象，计提的跌价准备是否合理，注册会计师应实施的审计程序有（）。A.将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性B.比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因C.结合存货监盘，对存货的外观形态进行检查，以了解其物理形态是否正常D.对于残次、冷背、呆滞的存货查看永续盘存记录，销售分析等资料，分析当年实际使用情况正确答案：A,B,C,D12、多选

注册会计师正在对某酒业公司的存货实施监盘程序，下列评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序恰当的有（）。A.对盘点记录的复核、未使用盘点表单的分析及复盘程序B.准确认定不同品质酒类以及已销售未提货的产品C.高粱、稻谷、玉米等存货重量估计和品质的认定方法D.对存放仓库和车间的产品移动以及截止日前后期间出入库的控制正确答案：A,B,C,D参考解析：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：(1)适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；(2)准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；(3)在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；(4)对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。13、单选

下列有关对被审计单位存货执行抽盘的说法中，正确的是（）。A.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率B.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性C.如果盘点记录与存货实物存在差异，只需要求被审计单位更正盘点记录D.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围正确答案：D参考解析：选项A错误，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽查计划告知被审计单位。选项B错误，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在。选项C错误，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分，所以还有可能增加抽查范围，不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题，况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据。选项D正确，注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。14、单选

下列有关存货抽盘程序的做法中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。A.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录B.在存货盘点过程中关注存货的移动情况C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场正确答案：C参考解析：选项C所获取的审计证据与存货盘点记录的完整性不相关。注册会计师在实施存货抽盘程序时，如果从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，其目的是测试盘点记录是否高估；如果从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，其目的则是测试存货盘点记录的完整性。15、多选

甲和乙注册会计师在对Y公司存货的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中可能存在缺陷的有（）。A.Y公司在审计年度内未对存货实施盘点，只有完整的存货会计记录和仓库记录B.采用预先编号、采购价格已确定、并按批准的购货订单进行购货，且定期清点存货C.Y公司每年12月20日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映D.Y公司生产产品所需的零星Z材料由X公司代管，Y公司对Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代X公司保管的E材料正确答案：A,C,D参考解析：选项A，Y公司在审计年度内应对存货实施盘点；选项C，Y公司每年12月20日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映；选项D，Y公司生产产品所需的零星Z材料由X公司代管，Y公司对Z材料的变动应当进行会计记录；Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均不应反映代X公司保管的E材料。16、多选

在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的工作有（）。A.了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险B.制定存货监盘的替代审计程序C.考虑是否需要利用专家的工作D.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所正确答案：A,C,D参考解析：选项B不恰当，注册会计师在编制存货监盘计划时，应当考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货等，而不是首先考虑制定存货监盘的替代审计程序。17、多选

为了保证生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的，设置的关键内部控制通常包括（）。A.生产指令的授权批准B.领料单的授权批准C.与生产相关的工薪的授权批准D.定期进行存货盘点正确答案：A,B,C参考解析：选项D，是为了保证账面存货与实际存货定期核对相符，不符合题干的要求，故不正确。18、单选

下列关于存货计价测试的说法中，错误的是（）。A.选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性B.注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提C.存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法D.了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动正确答案：B参考解析：注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项B错误。19、单选

在对存货实施抽盘程序时，注册会计师的下列做法中，正确的是（）。A.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件，记录对存货盘点结果进行的测试情况B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录正确答案：A参考解析：选项B，注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。选项C，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，用来测试盘点记录的准确性；从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性。选项D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理。20、多选

经过对甲公司（被审计单位）存货的了解，发现有一批乙公司代为保管的D材料，则注册会计师在制定存货监盘计划时，制定的措施恰当的有（）。A.向乙公司进行函证B.纳入存货的监盘范围C.因为其存放地点不在甲公司，无法实地监盘，因此不将其纳入存货的监盘范围D.仅利用甲公司的账簿记录确认D材料的账面价值正确答案：A,B参考解析：D材料虽然被乙公司代为保管，但是其所有权还是属于甲公司，因此应当纳入存货的监盘范围，并且可以采用向乙公司进行函证的方式获取充分、适当的审计证据，不能仅利用甲公司的账簿记录确认D材料的账面价值。21、多选

在考虑被审计单位委托其他单位保管的存货时，注册会计师应当拟定的审计程序有（）。A.实施监盘B.向被审计单位存货的保管入函证C.对存放于外单位的存货，通常需要向该单位获取受托代管存货的书面确认函D.视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告正确答案：A,B,C参考解析：选项D不恰当。注册会计师在实施存货监盘时如果审计范围受到限制，可以考虑利用其他注册会计师的工作来确认委托其他单位保管的存货是否真实，不能直接因监盘存货范围受到限制而出具非标准审计报告来替代应当实施的审计程序。22、多选

注册会计师在评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序时，应当关注存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。以下有关存货移动以及截止日前后期间出入库的控制的说法，正确的有（）。A.如果被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，则存货盘点准确性的风险较低B.如果被审计单位由于实际原因无法停止生产或收发货物，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性C.如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次D.注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以便观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行正确答案：A,B,C,D参考解析：选项ABCD的说法都是正确的。23、多选

为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师在编制存货监盘计划时应实施的工作有（）。A.了解与存货相关的内部控制B.了解被审计单位存货的特点C.与管理层讨论存货全面的监盘计划D.获取、审阅和评价被审计单位预定的盘点程序正确答案：A,B,D参考解析：注册会计师在制定的监盘计划时，首先应当充分了解被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，并考虑获取、审阅和评价被审计单位预定的盘点程序。监盘计划的要点不能为被审计单位所预知。24、多选

下列有关存货监盘目的的说法中，正确的有（）。A.存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定B.存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定、计价和分摊认定C.存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定、权利和义务认定D.存货监盘可能获取有关存货所有权的部分审计证据正确答案：A,D参考解析：存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定（选项A）；此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据（选项D）。25、单选

在对存货实施监盘程序时，下列做法中，注册会计师不应该选择的是（）。A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.对受托代存的存货也应纳入盘点范围，但应与被审计单位的存货区分正确答案：D参考解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。26、问答?ABC会计师事务所在进行甲公司2013年度财务报表审计中，A注册会计师发现在临近结账日有如下几笔交易：（1）2014年1月3日收到一批货物，成本是18220元，相关发运单记录的时间是1月5日。发票表明发货时间是2013年12月29日，目的地交货。（2）2013年12月28日收到一批货物，成本是6250元，未对发票进行记录。注册会计师在采购部门找到该发票，上面标明"寄售"。（3）在存货监盘时，发运间有一个装有产品的箱子，产品成本8160元，箱子上标有"等待发运指令"，因此未纳入存货范围。经过调查，注册会计师发现顾客订货单日期是2013年12月18日，但是箱子发运日期和顾客付款日期是2014年1月10日。（4）2014年1月6日收到的货物，成本为7200元，于2014年1月7日记入采购日记账。发票上注明按起运点交货且于2013年12月31日发货。由于12月31日并未到达，因此未纳入存货范围。（5）根据合同为顾客定制的一种特殊机器，在顾客的监制下于2013年12月31日合格完工并存放在发运间。发运日期为2014年1月4日，顾客已于当日付款，该机器被排除在存货之外。要求：假设上述每项金额都是重要的，请指出上述货物是否应纳入存货监盘的范围，并阐述理由。正确答案：（1）不应纳入。因以目的地交货，货物于2014年到达，该交易应记录于2014年。（2）不应纳入。寄售商品不属于被审计单位的存货。（3）应纳入。由于付款日期和发运日期均在资产负债表日后，该存货应包含在存货账面余额中。（4）应纳入。由于发货日期是在资产负债表日前且采用按起运点交货的方式，所以应记录于2013年，该存货属在途存货。（5）不应纳入。定制的产品，合格即认定为销售，所以该存货不应包含在存货账面余额中。27、多选

下列有关存货监盘的表述中，正确的有（）。A.由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试B.对存货进行监盘是证实存货计价和分摊的重要程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况。在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序C.对由第三方保管的存货（对财务报表是重要的），向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况D.存货监盘程序主要对存货的结存数量予以确认，为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计正确答案：A,C,D参考解析：选项B，对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。28、单选

乙公司采用永续盘存制核算存货，注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（）。A.供应商向乙公司提供购货折扣B.乙公司向客户提供销货折扣C.乙公司已将购买的存货退给供应商D.客户已将购买的存货退给乙公司正确答案：D参考解析：客户已经将购买的存货退给乙公司时，而乙公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。29、单选

由于天气原因导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，以下应对措施中，正确的是（）。A.在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制B.另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序C.评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果D.实施替代程序，如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见正确答案：B参考解析：由于不可预见的情况无法在存货盘点现