一份标准的有价值的《纳税筹划 报告》样本

中企融华***税务咨询**股份有限公司《标准纳税筹划咨询报告书》中企融华咨字（201*）002号海格欧义艾姆（天津）电子有限公司：中企融华（北京）**管理咨询有限责任公司（以下简称“我公司”）接受海格欧义（**市）***电子有限公司（以下简称“贵公司”）的委托，对贵公司涉及的税费（增值税及附加、企业所得税、房产税、个人所得税和残疾人保障金等）纳税情况进行纳税筹划咨询。现报告如下：一、贵公司的责任依据实际经营情况编制、公允列报财务报表，并提供相关资料是贵社的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映；（2）提供真实、准确、完整的财务资料以及企业经营相关资料；（3）根据相关税收法律法规的规定在税法规定期限内依法纳税。二、我公司的责任我公司的责任是在执行纳税筹划咨询工作的基础上对贵公司的纳税情况出具合理合法的纳税筹划咨询方案。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国房产税暂行条例》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》、《中华人民共和国残疾人保障法》等税收法律法规的规定，结合贵公司的实际经营情况，提出切实可行的纳税筹划咨询方案，通过对贵公司业务过程进行合法合理地调整，帮助贵公司在依法纳税的基础上，达到依法节税，降低纳税风险的目的。纳税筹划工作涉及实施纳税筹划程序，需通过对贵公司实际整体经营情况、财务状况、纳税申报等情况完整、准确、清晰的了解，包括对贵公司组织架构等重大业务活动情况的了解，设计正确的纳税筹划咨询方案。四、企业概述海格欧义（**市）**电子有限公司，注册地址：**市保税区海滨十三路157，法定代表人：翟**，注册资本人民币：伍千零贰拾肆万壹仟零伍拾元零柒角叁分，经营范围：电子产品、电子计算机及其外部设备、电子设备、数字调制解调设备等加工、生产、销售；国际贸易、简单加工；保税仓储；普通货运；自有房屋租赁；自有设备租赁。贵公司涉及的主要税费有：增值税，税率13%、企业所得税，税率25%、个人所得税、房产税和残疾人保障金。主要收入为集成电路板加工费。五、纳税筹划咨询方案（一）增值税纳税筹划方案1、企业安置残疾人降低增值税纳税筹划方案筹划思路：贵公司通过向残联捐款，取得残联支持，安置残疾人，享受增值税即征即退的优惠政策。依据《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》财税（2007）92号第一条，对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。享受税收优惠政策单位的条件：安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策：（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受本通知第二条第（一）项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。贵公司向天津残联做慈善捐款，取得残联支持。由残联向全天津市招聘附合贵公司要求的残疾人员。贵公司适合残疾人岗位的例：插片、显微镜检测、贴片、保洁、保安、员工食堂择菜、洗碗等岗位。贵公司向残联做的慈善捐款可以抵减企业所得税，降低了贵公司的招聘费用，稳定了贵公司员工，提升了贵公司形象。贵公司在职员工约700人，需招聘残疾人175人，即征即退增值税612.5万元（175×3.5）。筹划结果：为贵公司降低增值税612.5万元。2、通过劳务派遣降低增值税纳税筹划方案筹划思路：据财政部信息，服务业将在201*年10月1日起全部纳入营改增范围。因此，劳务派遣人员工资将可以取得增值税专用发票，抵扣增值税。据贵公司201*年12月份工资表资料显示，年底共有职工1039人，其中；劳务派遣公司派遣人数114人（人事部李经理提供数字约150人）。由于贵公司属于劳动密集型企业，人员工资支出占产品总成本的50%以上，且不能取得增值税专用发票，影响一定数量的进项抵扣。以2014年12月份的劳务派遣人员工资605,942.11元推算，每月可以增加进项税抵扣额120,521.87元[605942.11×（1+17%）×17%]，假如在不影响正常生产的情况下，普通工人可以完成的生产岗位再增加劳务派遣用工100人，仍以2014年12月底的工资水平测算，可再增加进项税抵扣额105,720.95元[605942.11/114×（1+17%）×17%]【时间段属于营改增之前原增值税率17%】，由此，每年可增加进项税抵扣额2,714,913.84元[（120521.87+105720.95）×12],即在不增加其他负担的情况下每年可降低增值税负担271.5万元。3、集成线路板加工费增值税纳税筹划方案 纳税筹划思路：依据增值税税率差异降低销项税额 筹划前：贵公司与委托方签订集成电路板加工并负责承运业务。合同签订是将运费与加工费合并开具增值税专用发票，增值税税率适用17%。2014年运费支出63.81万元，增值税进项税10.85万元（63.81×17%）。贵公司惠州总部运费预测是贵公司的20倍（惠州总部年销售额22个亿，贵公司年销额1.2个亿）。惠州总部运费1276.2万元（63.81×20），增值税进项税217万元（10.85×20）。筹划后：贵公司与委托方签订合同时，将加工费部分与运输业务分开签订，由于集成线路板加工与运输属于可分割的二项业务，无论是委托外单位还是自行运输均可以开具运输业增值税专用发，适用11%增值税率。按2014年贵运费数据测算，运费进项税7万元（63.81×11%）。惠州总部运费进项税140万元（7×20）筹划结果：为贵公司降低增值税3.85万元（10.85-7），同时降低城建税及教育附加0.46万元（3.85×12%）。为惠州总部降低增值税77万元（217-140），同时降低城建税及教育附加9.24万元。合计降低税费：90.55万元（3.85+0.46+77+9.24）。4、设立广告公司节省增值税纳税筹划方案纳税筹划思路：成立广告公司，取得广告公司在税务局代开增值税专用发票，增加进项税。依据财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过3万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税,增加增值税进项税额抵减销项税额。经我公司项目组调查了解，贵公司目前尚未开展集成电路板加工业务的广告宣传，建议注册成立一家广告公司，为贵公司做广告宣传，按照平均每月广告业务支出不超过3万元，全年不超过36万元计算，根据(财税〔2014〕34号)第三条规定，广告公司免于缴纳增值税，贵公司可以取得广告公司在税务局代开增值税专用发票抵扣进项税，因此全年可抵扣增值税1.05万元（36÷1.03×0.03）。筹划结果:为贵公司降低增值税1.05万元，同时降低城建税及教育附加0.13万元（1.05×12%），合计降低税费1.18万元（1.05+0.13）。（二）企业所得税纳税筹划方案1、集成电路生产企业降低企业所得税的纳税筹划方案纳税筹划思路：企业转型升级，享受集成电路生产企业税收优惠政策4月28日，工信部总工程师王黎明在一季度信息发布会上透露称，“中国制造2025”总体方案已经通过国务院常务会议审议，将会很快发布。这是中国制造登上国家战略的标志。根据国内外市场结构升级的发展趋势和市场特点，贵公司需加大科技投入，使企业进一步转型升级，成为以生产单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造为主营业务，拥有核心关键技术，按照《集成电路生产企业认定管理办法》经认定取得集成电路生产企业资质法人企业，根据财税【2012】27号，进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知第一条，集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。第二条，集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。我公司专家组参观贵公司车间时，技术人员介绍已经具备上述技术。贵公司结合新成立的广告公司、营销机构快速提升集成电路加工业务。依据《国家鼓励的集成电路企业认定管理办法(试行)》发改高技[2005]2136号，第五条（三）自产（含\t"/fagui/p_1/_blank"代工）集成电路\t"/fagui/p_1/_blank"产品销售收入占企业当年总收入的60％以上。贵公司满足第一条，即可享受免二减三的税收优惠，满足第二条即可享受免五减五的税收优惠政策。按2014年数据企业所得税394.7万元可以免征。筹划结果：为贵公司降低企业所得税394.7万元。2、残疾人工资加计扣除降低企业所得税纳税筹划方案纳税筹划思路：在增值税筹划方案中，安置残疾人享受增值税即征即退的同时享受所得税优惠政策。依据《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》财税（2007）92号第二条（一）单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。按增值税筹划方案中招安置的残疾人数175人计算，每年每人工资3.5万元（月均工资2916元，低于贵公司的平均工资。）全年工资612.5万元（175×3.5）加计扣除，抵减企业所得税153.13万元（612.5×25%）。筹划结果：为贵公司降低企业所得税153.13万元。3、企业研发费用加计扣除降低企业所得税的纳税筹划方案纳税筹划思路：贵公司成立研发中心，申请认定高新技术企业享受企业所得税优惠政策。依据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（实行）》（国税发【2008】116号）贵公司申请认定为国家需要重点扶持的高新技术企业享受企业研究开发费用加计扣除。贵公司业务经营范围为电子产品、电子计算机、电子设备、数字调制解调器等生产加工，拥有世界先进的生产设备和研发技术人员，为三星电子、雅马哈等世界一流企业加工生产相关产品及配件，建议企业充分利用现有的生产设备和技术优势，加大对新技术、新产品、新工艺研究开发费用的投入，向科技、财政、税务等相关部门申请认定成为国家需要重点扶持的高新技术企业，设立专门的研发机构从事集成电路产品设计技术、集成电路封装技术、集成电路测试技术等属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发改委等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，将从事研究开发费用实行专账管理，同时按照（国税发【2008】116号）附表的规定项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用的实际发生金额。在将开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，同时企业认定为国家需要重点扶持的高新技术企业后，可以减按15%的税率征收企业所得税。贵公司以前申请过高新技术企业认定有条件和基础。没有成功的原因主要是负责与税务局沟通的是财务人员，而非专业的技术人员，没有向税务局说明贵公司的技术含量。贵公司改由懂技术且沟通能力强的人负责与税务局沟通。按贵公司2014年销售收入计算，研发费用在480万元（12000×4%）以上，可加计240万元（480×50%）扣除，降低企业所得税60万元。4、固定资产加速折旧节省企业所得税纳税筹划方案纳税筹划思路：依据（财税[2014]75号）财政部国家税务局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知第一条，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。贵公司属于计算机、通信和其他电子设备制造业，可享受加速折旧优惠政策。2014年和2015年新购进的固定资产的折旧年限采用不低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；或采取双倍余额递减法。筹划前：贵公司机器设备类固定资产折旧年限为10年，运输设备、专用设备、办公设备、基础设施固定资产折旧为5年，折旧方法均采用平均年限法，企业残值率5%。2014年新购固定资产原值1078.72万元，提取折旧共计84.08万元，抵减企业所得税21万元（84.08×25%）。2015年新购固定资产包括已签合同未到位的532.78万元，按2014年折旧方法，年提取折旧152.07万元，抵减企业所得税38.02万元（152.07×25%）。合计抵减企业所得税59.02万元（21+38.02）。筹划后：折旧方法仍采用平均年限法，企业残值率5%，折旧年限采用不低于税法规定的60%。机器设备类折旧年限为6年，运输设备折旧年限为3年，专用设备折旧年限为3年，基础设备为3年，办公设备为3年，其中电子设备为1.8年，不超过5000元的固定资产直接计入当期成本费用，不再分年度提取折旧。依据贵公司提供的固定资产清单测算2014年加速年折旧额126.3万元，抵减所得税31.58万元（126.3×25%）。依据贵公司提供的固定资产清单测算2015年加速年折旧额257.2万元，抵减所得税64.3万元（257.2×25%），合计抵减所得税95.88万元（31.58+64.3）。筹划结果：为贵公司降低所得税36.86万元（95.88-59.02）。5、支付生产设备相关费用节省企业所得税纳税筹划方案纳税筹划思路：将进口生产设备价费分离，加大期间费用扣除额。贵公司进口生产设备具有价值高、科技含量大、随同设备中含有相当大成分的技术服务费、培训费、编程费、调试安装服务费及随同设备软件费，有些设备还包含佣金支出，据了解上述费用目前在购货合同中均包含在设备价款中，设备购进时需缴纳增值税，形成固定资产后需要在政策规定的年限内折旧摊销，经我公司项目组筹划后，建议贵公司在与外方签订购货合同时，可将合同中的培训费、编程费、软件费等相关费用单独计算，将一些培训费在境外举行，软件费单独购置，由于上述费用的形成来源于境外，公司支付非居民企业来源于境外所得无需代扣企业所得税，这样就降低了进口设备购置费，相关费用可以在期间费用中一次性扣除，所购入的软件属于无形资产，摊销费可以最短在2年内扣除，相应减少了当期企业所得税。购销合同金额中，机械类整套设备的设备本体占45%，安装加调试费用占40%，培训等费用占15%。贵公司对进项税需求大的情况下，也可以降低比例。贵公司签定合同未到的固定资产有132.4万元，贵公司与对方协商修改合同，改成二部分，其中费用类是72.82万元（132.4×55%）,抵减企业所得税18.2万元。筹划结果：为贵公司降低企业所得税18.2万元。纳税筹划思路：支付进口设备佣金，增加期间费用扣除额。根据财税[2009]29号文件规定：其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5％计算限额。贵公司可以根据公司与外方签订的进口设备合同中所包含支付给个人部分的佣金单独分开，明确写入合同条款，贵公司只需代扣代缴支付佣金部分5%的营业税金及附加，即可将设备价款5%佣金部分费用在期间扣除，从而降低企业所得税。贵公司签定合同未到的固定资产有132.4万元，贵公司与对方协商修改合同，设备价款5%佣金费用是6.6万元（132.4×5%）,抵减企业所得税1.65万元。筹划结果：为贵公司降低企业所得税1.65万元。6、设立广告公司降低企业所得税纳税筹划方案筹划思路：增值税纳税筹划方案中提出成立广告公司，依据(财税〔2014〕34号)第一条规定，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。贵公司成立的广告公司营运费用合理安排，减少应纳税所得额。如广告制作费、人员工资、房租、加油费、电话费等进行合理安排，预计广告公司无需缴纳企业所得税。筹划结果：广告公司支出抵减应纳所得税额34.95万元（36÷1.03），降低所得税8.74万元（34.95×25%）。（三）个人所得税纳税筹划方案筹划思路：将员工收入总额分为三部分，一部分计入工资总额计算个人所得税，一部分计入可税前扣除的各种津贴，一部分为计入报销的合理支出。将二部、三部销售人员和贵公司有私家车的人员组建营销团队，公司支付营销团队人员费用，降低个人所得税。根据国税发[1994]89号二（二）的规定，独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征税。财税[1995]82号规定：误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。针对企业具体情况，建议根据《个人所得税法》第9条第二款的规定：“工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征”，贵公司可对中高管及营销人员实行年薪制，均衡工资水平，降低个人所得税纳税基数；营销团队结合本职工作真实运作，与每位成员签订营销工作和私车公用租赁协议，制定制定营销人员享受电话报销的制度，制定营销人员奖惩制度、工作制度。加油费和电话费由公司统一办理加油卡、电话充值卡发放，开具贵公司的专用发票。财务根据人员名单设三级明细账，依据每月每人绩效提成核算每人每月报销的限额计入其他应付款个人账户，月底根据工资发放情况进行结算。工资核算和年终奖时注意税率的临界点。一次性年终奖依据根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）文件的规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：

（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

个人所得税筹划方案与增值税方案中提出的广告公司可合并实施。这样2014年交纳的个人所得税13万元及未申报的绩效应交的个人所得税全部免缴。筹划结果：为贵公司降低个人所得税13万元。（四）残疾人保障金纳税筹划方案纳税筹划思路：增值税、企业所得税纳税筹划方案中安置残疾人免缴残疾人就业保障金。依据《中华人民共和国残疾人保障法》规定，每一用工单位需按本单位在职职工总人数1.5%比例接受安置残疾人就业，未达到比例的，需缴纳残疾人就业保障金，残保金按年度未达安置人数和上年度本地区职工平均工资计算缴纳。筹划前：贵公司201*年缴纳残2014年劳动关系在贵公司员工约700人，贵公司缴纳残疾人保障金19万元。筹划后：按增值税和企业所得税方案中安置残疾人175人，达到25%，远远超过1.5%，免交残疾人保障金19万元。筹划后：为贵公司降低残疾人保障金19万元。六、经营管理建议1、成立立体营销网络贵企业为劳动密集型生产企业，有针对性的来料加工，主要收入都来自加工费，基本没有对外销售，受委托加工企业较大的限制。若上游企业需求萎缩，对贵企业产品生产影响会很大，不利于企业的发展和维系。贵企业的生产设备都是国际顶级先进设备，产品也是国际领先的，但生产线不饱满，没有满负荷运转，有的生产线产值和利润已大幅下滑。企业目前面临的问题，是急需在全国建立以本企业为核心，对产品有需求的线上线下营销网络，扩大产品品类和销路。企业营业执照上有很多生产品类，但目前生产的不多。应研发增加产品品类，并生产高附加值的产品，拓展产品使用领域，增强产品竞争力和市场占有率。并使研发、使用、储备一条龙，增加企业的收入和利润。第一步拓展销路变被动为主动，变等客上门为主动寻找客源1、我公司（中企融华税务咨询河北股份公司）与贵公司合作成立营销分公司。我公司在天津、石家庄、唐山、承德、保定、邯郸、德州、济南、青岛、哈尔滨等河北、山东、吉林、广东全国各省市控股公司30多家，均可成为贵公司的销售分公司。我公司的每个控股公司均有在各个单位任职学员100多人，成为贵公司的专、兼职营销团队。营销团队成员熟悉当地实际情况，有目的的主动寻找对集成线路板有需求的企业。2、30多家销售分公司，3000多名营销成员，搜集客户对产品的需求信息、反馈对新产品的需求信息及建议，掌握客户动向；锁定目标客户，提升订单量，增加销售收入。销售公司与贵公司新成立的广告公司合作，加大宣传效果。3、建立网络平台，使信息发散的全国的每个角落，让大家都知道海格欧义艾姆（天津）电子有限公司是加工集成电路等产品的领先企业，拥有世界上最先进的设备，最先进的管理，和最顶尖的科技人员。当今网络时代的高速发展，中国拥有上亿的互联网用户，大多数企业商品都在注重网络上推广，借助网上的交互性、直接性、实时性和全球性为顾客提供方便快捷的服务和产品。全国大约有7500家集成线路板企业在阿里巴巴网上平台作产品销售。而贵公司有自己的网站，只做简单的企业介绍，没有企业推广和产品宣传专栏，营销力度微弱。通过网络快速将产品信息推向互联网，客户可随时查看企业信息，充分展示企业形象，提升企业知名度，增强企业与客户的直接联系和沟通，以使带来更多的潜在客户，将产品信息、优惠信息、广告信息等活动借助网络的交互性、直接性、实时性，将贵公司各类产品，利用网络行销模式，提升贵公司的订单量，提高销售收入。4、每个销售公司一个年产值1000万订单，30个分公司即30000万元订单销售。网络订单每月一个小订单500万元，一年即6000万元订单销售，合计36000万元销售收入。第二步贵企业在增加收入和利润的同时，降低税费。贵公司与销售分公司的营销人员签订