2021年度审计学知识点归纳

00160审计学复习资料

1.按照审计所根据基本和使用技术分类，审计分为哪几类？

答：按照审计所根据基本和使用技术分类，审计可分为三类，第一类，|账项基本审计又称为详细审计，是在被审

计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术和办法不发达特定审计环境下产生。第二类为|制度基本审计、

第三类为风险导向审计|三类。

2.审计按照审计主体分类分为哪几类？

答：审计按照审计主体分类，可以将审计分为三类，第一类为畋府审司,又称为国家审计，是指国家审计机关依法

所进行审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地主各级政府、财政、金融机构和企事业组织等财政和财

务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权过程中，不受其她行政机关、社会团队和个人干涉。第二类为|内部审讯,

是指组织内部专职审计机构或人员实行审计，是组织内部一种独立客观监督和评价活动，它能过审查和评价经营活动及

其内部控制恰当性、合法性和有效性来增进组织目的实现。第三类为性册会计师审计又称为民间审计;社会审计，是

指由中华人民共和国注册会计师协会审核批准成立会计师事务所进行审计。

3.注册会计师职业道德基本原则涉及哪些？

答：注册会计师职业道德基本原则有五类，第一类为|独立、客观、公正|,其中独立性是注册会计师执行鉴证业务灵

魂，所谓独立性，是指实质上独立和形式上独立。客观性规定注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和

她人影响而损害其客观性。公正性规定注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。第二类为传业胜在

能力和应关于注其中专业胜任能力规定注册会计师应当具备专业知识、技能或经验，可以胜任承办工作，应关于注规

定注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑思维方式评价所获取证据有效性，并对产生怀疑证据保持警觉。第三

类为丽,保密性规定注册会计师与客户沟通，必要建立在为客户信息保密基本上。第四类为|职业行司,职业行为规定

注册会计师行为应符合本职业良好名誉，不得有任何损害职业形象行为。这一义务规定注册会计师履行对社会公众、客

户和同行责任。第五类为|技术准则,它规定注册会计师应当遵循有关技术准则提供专业服务。其中，应当遵守技术准则

有中华人民共和国注册会计师执业准则、公司会计准则和与执业有关其她法律、法规和规章。

4.依照《中华人民共和国注册会计师审计准则第1301号一一审计证据》规定，注册会计师应当保持职业怀疑态度,

运用职业判断，评价审计证据什么？

答：（1）审计证据充分性。审计证据充分性是指审计证据数量足以支持注册会计师审计意见。注册会计师判断证据

与否充分，应当考虑六方面因素：审计风险、详细审计项目重要限度、注册会计师及其业务助理人员经验、审计过程中

与否发现错误或舞弊、审计证据质量、总体规模与特性。（2）审计证据恰当性，审计证据恰当性是对审计证据质量衡量,

即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报有关认定，或发现其中存在错报方面具备有关性和可靠性。有关性和可靠

性是审计证据恰当性核心内容，只有既有关又可靠审计证据才是高质量。

5.在中华人民共和国注册会计师执业准则体系中属于鉴证业务准则是哪些？

答：（1）鉴证业务基本准则。（2）审计准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息审计业务。（3）审视准则是用

以规范注册会计师执行历史财务信息审视业务。（4）其她鉴证业务准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或

审视以外其她鉴证业务，依照鉴证业务性质和业务商定规定，提供有限保证或合理保证。

6.审计业务商定书必备条款涉及哪些内容？

答：（1）财务报表审计目的。（2）管理层对财务报表责任。（3）管理层编制财务报表采用会计准则和有关会计制度。

（4）审计范畴（5）执行审计工作安排（6）审计报告格式和对审计成果其她沟通形式。（7）由于测试性质和审计其她

固有限制，以及内部控制固有局限性不可避免地存在着某些重大错报也许依然未被发现风险。（8）管理层为注册会计师

提供必要工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计关于记录、文献和所需要其她信息。（10）管理

层对其作出与审计关于声明予以书面确认。（11）注册会计师对执业过程中获知信息保密。（12）审计收费。（13）违约责

任。（14）解决争议办法。（15）签约双办法定代表人或其授权代表签字盖章，以及签约双方加盖公章。

7.销售交易内部控制制度有哪些内容？

答：（1）恰当职责分离。恰当职责分离有助于防止各种故意或无意错误。（2）对的授权审批。（3）充分凭证和记录,

只有具备充分记录手续，才有也许实现其她各项控制目的。（4）凭证预先编号，旨在防止销售后来忘掉向顾客开具账单

或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。（5）按月寄出对账单。由不负责钞票出纳和销售以及应收账款记账人

员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不对的后及时反馈关于信息，因而这是一项有用控制。（6）

内部核查程序。由内部审计人员或其她独立人员核查销售交易解决和记录，是实现内部控制目的所不可缺少一项控制办

法。

8.注册会计师在执行审计业务当中，可以单独运用哪些审计程序获取审计证据。

答：（1）检查记录或文献。检查记录或文献是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成，以纸质、电子或其她介

质形式存在记录或文献进行审查。（2）检查有形资产。检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。（3）观测。

观测是指注册会计师察看有关人员正在从事活动或执行程序。（4）询问。询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被

审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价过程。（5）函证。函证是指注册会计师为

了获取影响财务报表或有关披露认定项目信息，通过直接来自第三方对关于信息和现存状况声明，获取和评价审计证据

过程。（6）重新计算。重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文献中数据计算精确

性进行核对、（7）重新执行。重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审

计单位内部控制构成某些程序或控制。

9.注册会计师职业规范体系涉及哪些？

答：重要涉及三个方面内容，第一，国际会计师联合会职业道德规范，该规范涉及三个某些：第一某些合用于所有

职业会计师。第二某些合用于执行公共业务职业会计师。第三某些合用于受雇职业会计师，恰当时也可合用于执行公共

业务职业会计师。第二，美国注册会计师协会职业道德规范，重要由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁

决四某些。第三，中华人民共和国注册会计师职业道德规范，涉及《中华人民共和国注册会计师职业道德守则〈试行〉》、

《中华人民共和国注册会计师职业道德基本准则》、《中华人民共和国注册会计师职业道德规范指引意见》。

10.销售循环所涉及利润表项目重要涉及哪些？

答：（1）营业收入，营业收入项目核算公司在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生收入，以及公司确认除

主营业务活动以外其她经营活动实现收入。（2）营业税金及附加，营业税金及附加是指公司由于销售产品、提供劳务等

承担税金及附加，涉及营业税、消费税、都市维护建设税、资源税和教诲费附加，以及与投资性房地产有关房产税、土

地使用税等。（3）销售费用。销售费用是指公司在销售商品过程中发生费用。

11.评价被审计单位有一种良好银行存款内部控制时，公司应当做到什么？

答：良好银行存款内部控制制度应涉及下术内容：（1）职责分工。（2）授权批准。（3）凭证和记录。（4）定期盘点

与核对。银行存款实质性程序普通涉及：核对银行存款日记账与总账余额；实行分析性程序；获得并检查银行存款余额

调节表：函证银行存款余额；抽查大额银行存款收支原始凭证；检查银行存款收支对的截止；检查外币银行存款折算与

否对的；拟定银行存款在资产负债表上披露与否恰当。

12.内部控制要素涉及哪些？

答：（1）控制环境。控制环境涉及治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性态度、结识和

办法。（2）风险评估过程。风险评估过程作用是：辨认、评估和管理影响被审计单位实现经营目的能力各种风险。（3）

信息系统与沟通。与财务报告有关信息系统，涉及用以生成、记录、解决和报告交易、事项和状况，对有关资产、负债

和所有者权益履行经营管理责任程序和记录。（4）控制活动。控制活动是指有助于保证管理层指令得以执行政策和程序。

（5）对控制监督。对控制监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运营有效性过程，该过程涉及及时评价控制

设计和运营，以及依照状况变化采用必要纠正办法。

13.外部证据有哪些？

答：外部证据是指被审计单位以外组织机构或人士编制书面证据。（1）由被审计单位以外机构或人士编制，并由其

直接递交给注册会计师外部证据。（2）由被审计单位以外机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师书面

证据。（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制各种计算表、分析表或自行观测获取证据。

14.应付账款审计目的是什么？

答：应付账款审计目的普通涉及：（1）拟定应付账款真实性；（2）拟定应付账款发生和偿还记录与否完整；（3）拟

定应付账款与否应由被审计单位承担；（4）拟定应付账款期末余额与否对的；（5）拟定应付账款在会计报表上披露与否

恰当。

15.对固定资产增长审查，应注意哪些？

答：固定资产增长有购买、自制自建、投资者投入、更新改造增长、债务人抵债增长等各种途径，审计时应注意检

查原始凭证，确认固定资产增长真实性，检查固定资产不同获得方式下拟定入账价值合理性，同步还应当检查固定资产

所有权凭证。

16.将凭证预先编号目是什么？

答：对凭证预先进行编号，旨在防止销售后来忘掉向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。

17.注册会计师刘某正在起草一家上市公司审计报告，考虑什么？

答：（1）标题。审计报告标题应当统一规范为“审计报告”。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理层对财务报表责任

段。（5）注册会计师责任段。注册会计师责任段应当阐明如下内容：注册会计师责任是在实行审计工作基本上对财务报

表刊登审计意见。审计工作涉及实行审计程序，以获取关于财务报表金额和披露审计证据。注册会计师相信已获取审计

证据是充分、恰当，为其刊登审计意见提供了基本。（6）审计意见段。（7）注册会计师签名和盖章。（8）会计师事务所

名称、地址及盖章。（9）报告日期。

18.注册会计师签发审计报告，重要具备哪些作用？

答：（1）鉴证作用。注册会计师签发审计报告，不同于政府审计和内部审计审计报告，是以超然独立第三者身份，

对被审计单位财务报表合法性、公允性刊登意见。（2）保护作用。注册会计师通过审计、可以对被审计单位财务报表出

具不同类型审计意见审计报告，以提高或减少财务报表信息使用者对财务报表信赖限度，可以在一定程序上对被审计单

位财产、债权人和股东权益及公司利害关系人利益起到保护作用。（3）证明作用。审计报告是对注册会计师审计任务完

毕状况及其成果所作总结，它可以表白审计工作质量并明确注册会计师审计责任。

19.属于筹资业务账户有哪些？

答：属于筹资业务账户有银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。

20.对存货审查，重要是通过哪些？

答：对存货审查，重要是通过审查存货余额和存货重要账户审计等。其中对存货余额实质性程序普通采用如下程序:

核对和各存货项目明细账与总账、报表数与否相符；存货分析性复核：存货监盘；存货计价测试；审查存货所有权。而

对存货重要账户审计内容涉及：获取或编制存货各详细账户明细表，核对账账、账表与否相符；审查存货会计记录与否

合规；审查存货跌价准备；审查存货在会计报表上披露与否恰当。

21.经营审计是指什么？

答：|经营审计|是注册会计师为了评价被审计单位经营活动效果和效率,而对其经营程序和办法进行评价。

22.内部审计是指什么？

答：|内部审计|是指组织内部专职审计机构或人员实行审计,是组织内部一种独立客观监督和评价活动，它能过审查

和评价经营活动及其内部控制恰当性、合法性和有效性来增进组织目的实现。

23.政府审计是指什么？

答：|政府审计|,又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部

门、地主各级政府、财政、金融机构和企事业组织等财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权过程中，不

受其她行政机关、社会团队和个人干涉。

24.独立性是指什么？

答：|独立性|是指注册会计师精鞭,独立性规定注册会计师在执业过程中做到实质上独立和形式上独立。

注：实质上独立，是指注册会计师在刊登意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上独

立，是指会计师事务所或鉴证小组避免浮现这样重大情形，使得拥有充分有关信息理性第三方推断其公正性、客观性或

职业怀疑态度受到损害。

25.注册会计师职业道德是指什么？

答：|注册会计师职必弱是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等总称。

26.审计目的是指什么？

答：|审计目的|是指在一定历史环境下,人们通过审计实践活动所盼望达到抱负境地或最后成果。

27.认定是指什么？

答：逗是指被审计单位管理层对财务报表构成要素确认、计量、列报作出明确或隐含表达。

28.或有收费是指什么？

答：|或有收费|是指收费与否或收费多少以鉴证工作成果或实现特定目为条件。

29.审计准则是指什么？

答：|审计准则是用来规范审计人员执行审计业务,获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告专业原则。

30.审计工作底稿是指什么？

答：|审计工作底稿|是指注册会计师对制定审计筹划、实行审计程序、获取有关审计证据，以及得出审计结论作出记

录。

31.专业胜任能力是指什么？

答：I专业胜任能力I既规定注册会计师具备专业知识、技能和经验，又规定其经济、有效地完毕客户委托业务。可分

为两个独立阶段：一是专业胜任能力获取；二是专业胜任能力保持。

32.审计业务商定书是指什么？

答：|审计业务商定书］是指会计师事务所与被审计单位订立,用以记录和确认审计业务委托与受托关系、审计目的和

范畴、双方责任以及报告格式等事项书面合同。

33.重要性是指什么？

答：|重要性|是指被审计单位会计报表中错报或漏报严重限度,这一限度在特定环境下也许影响会计报表使用者判断

或决策。

34.审计证据是指什么？

答：|审计证据|是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用所有信息，涉及财务根据会计记录中具有信

息和其她信息。

35.特别风险是指什么？

答：作为风险评估一某些，注册会计师应当运用职业判断，拟定辨认风险哪些是需要特别考虑重大错报风险，这些

风险普通简称为|特别风险。

36.实质性程序是指什么？

答：|实质性程序|是指注册会计师针对评估重大错报风险实行直接用以发现认定层次重大错报审计程序.

37.外部证据是指什么？

答：外部证据|是指被审计单位以外组织机构或人士编制书面证据。

38.内部控制是指什么？

答：|内部控制|是指被审计单位为了合理保证财务报告可靠性、经营效率和效果以及对法律法规遵守，由治理层、管

理层和其她人员设计与执行政策及程序。

39.审计质量控制是指什么？

答：|审计质量控制|是指会计师事务所为了保证审计工作质量符合注册会计师执业准则规定对审计各种业务活动或行

为进行有筹划监督、综合和协调一种活动或行为。

40.推断误差

答：|推断误差|也称“也许误差”，是注册会计师对不能明确、详细地辨认其她错报最佳预计数。

41.审计职能定义及其内容。

答：审计职能是指审计自身固有内在功能。

审计具备经济监督职能、经济评价职能和经济鉴证职能。

(1)经济监督职能。经济监督是指有制约力单位或机构监察和督促其她经济单位，使其所有或某些经济活动符

合一定原则和规定，按照预定方向合理运营。其中经济监督是审计最基本职能。

(2)经济评价职能。经济评价就是通过审核检查，评估被审计单位财政、财务收支及其经济活动与否合理、合

法；筹划、预算、决策、方案与否先进、可行；内部控制制度与否健全、有效；经济效益是优、是劣，并在此基本上，

有针对性地提出意见和建议，促使被审计单位改进经营管理，提高经济效益。

(3)经济鉴证职能。经济鉴证职能是指审计人员对被审计单位各项经济活动及会计报表等有关资料进行审查和

验证后，获得确凿证据，客观、公正地作出审计结论，并出具可以依赖审计报告，从而获得审计委托人或受权人信任。

42.在拟定收费时，会计师事务所应当考虑因素涉及哪些？

答：在拟定收费时，会计师事务所应当考虑这样四个因素，以客观反映为客户提供专业服务价值：第一，专业服务

所需知识和技能。第二，所需专业人员水平和经验。第三，每一专业人员提供服务所需时间。第四，提供专业服务所需

承担责任。

43.请列举注册会计师职业道德规范内容？

答：重要涉及三个方面内容，第一，国际会计师联合会职业道德规范，该规范涉及三个某些：第一某些合用于所有

职业会计师.第二某些合用于执行公共业务职业会计师。第三某些合用于受雇职业会计师，恰当时也可合用于执行公共

业务职业会计师。第二，美国注册会计师协会职业道德规范，重要由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁

决四某些。第三，中华人民共和国注册会计师职业道德规范，涉及《中华人民共和国注册会计师职业道德守则〈试行〉》、

《中华人民共和国注册会计师职业道德基本准则》、《中华人民共和国注册会计师职业道德规范指引意见》。

44.简述注册会计师职业道德基本原则内容？

注册会计师职业道德基本原则有五方面内容，第一，为|独立、客观、闻,其中独立性是注册会计师执行鉴证业务

灵魂，所谓独立性，是指实质上独立和形式上独立。客观性规定注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突

和她人影响而损害其客观性。公正性规定注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。第二，为传业胜

任能力和应关于粗。其中专业胜任能力规定注册会计师应当具备专业知识、技能或经验，可以胜任承办工作，应关于注

规定注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑思维方式评价所获取证据有效性，并对产生怀疑证据保持警觉。第

三，为陋，保密性规定注册会计师与客户沟通，必要建立在为客户信息保密基本上。第四，为|职业行为|,职业行为规

定注册会计师行为应符合本职业良好名誉，不得有任何损害职业形象行为。这一义务规定注册会计师履行对社会公众、

客户和同行责任。第五，为|技术准则,它规定注册会计师应当遵循有关技术准则提供专业服务。其中，应当遵守技术准

则有中华人民共和国注册会计师执业准则、公司会计准则和与执业有关其她法律、法规和规章。

45.独立性是指什么？威胁独立性情形涉及哪些内容？

答：|独立性|是注册会计师精髓,独立性规定注册会计师在执业过程中做到实质上独立和形式上独立。

威胁独立性情形涉及（1）|经济利益|,也许威胁独立性情形有六个方面：第一，与鉴证客户存在专业服务收费以

外直接经济利益或重大间接经济利益。第二，收费重要来源于某一鉴证客户。第三，过度紧张失去某项业务。第四，与

鉴证客户存在密切经营关系。第五，对鉴证业务采用或有收费方式。第六，也许与鉴证客户发生雇佣关系。（2）|自我评

也许威胁独立性情形有三个方面：第一，鉴证小构成员曾是鉴证客户董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证

业务产生直接重大影响员工.第二，为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象其她服务。第三，为鉴证客户编制属于鉴证

业务对象数据或其她记录。（3）|关联关系|,也许威胁独立性情形重要涉及四个方面：第一，与鉴证小构成员关系密切家

庭成员是鉴证客户董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证产生直接重大影响员工。第二，鉴证客户董事、经理、

其她核心管理人员或可以对鉴证产生直接重大影响员工是会计师事务所前高档管理人员。第三，会计师事务所高档管理

人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往。第四，接受鉴证客户或其董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证产

生直接重大影响员工贵重礼物或超过社会礼仪款待。（4）收卜界压力|,也许威胁独立性情形重要涉及三个方面：第一，在

重大会计、审计问题上，与鉴证客户存在乎见分歧而受到辞退威胁。第二，受到关于单位或个人不恰当干预。第三，受

到鉴证客户减少收费压力而不恰本地缩小工作范畴。

46.鉴证业务涉及哪些要素？

答：共涉及五个要素，（1）三方关系，三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者0（2）鉴证对象与鉴证对

象信息，鉴证对象信息是按照原则对鉴证对象进行评价和计量成果。如责任方按照会计准则和有关会计制度（原则）对

其财务状况、经营成果和钞票流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成财务报表（鉴证对象信息）。（3）原则，

是指用于评价或计量鉴证对象基准，当涉及列报时，还涉及列报基准。（4）证据，注册会计师从事鉴证

47.列报有关审计目的有哪些内容？

答：（1）发生及权利和义务。将没有发生交易、事项，或与被审计单位无关交易和事项涉及在财务报表中，则违背

该目的。（2）完整性。如果应当披露事项没有涉及在财务报表中，则违背了该目的。（3）分类和可理解性。财务信息已

被恰本地列报和描述，且披露内容表述清晰。（4）精确性和计价。财务信息和其她信息已公允披露，且金额恰当。

48.简述注册会计师执行准则作用？

答：（1）可以指引注册会计师工作，使审计工作规范化。（2）可以提高注册会计师审计工作质量。（3）可以维护会

计师事务所和注册会计师合法权益。（4）可以增进国际间审计经验交流。

49.简述注册会计师法律责任成因。

答：注册会计师法律责任成因有诸多，其中，被审计单位责任和注册会计师责任是最重要。（1）被审计单位方面责

任，涉及错误、舞弊与违法行为和经营失败（2）注册会计师方面责任。导致注册会计师承担法律责任主线因素是注册

会计师自身违约、过错与欺诈行为。

50.与各类交易和事项有关审计目的涉及哪些？

答：（1）发生，由发生认定推导审计目的是确认已记录交易是真实。（2）完整性。由完整性认定推导审计目的是确

认已发生交易的确己经记录。（3）精确性。由精确性认定推导审计目的是确认已记录交易是按对的金额反映。（4）截止。

由截止认定推导出审计目的是确认接近于资产负债表日交易记录于恰当期间。（5）分类。由分类认定推导出审计目的是

确认被审计单位记录交易通过恰当分类。

51.简述审计作用？

答：（1）制约作用。审计制约作用，就是通过被审计单位财务收支活动及经营管理活动审核检查，进行经济监督和

鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失挥霍不良行为，保证国家各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出

各种信息资料对的、可靠，保护国家财产安全与完整；制约被审计单位经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、

保证市场经济正常运转。（2）增进作用。审计增进作用，就是通过对被审计单位审核检查，做出客观、公正评价，指出

合理方面，继续实行和推广，对于不合理方面，提出意见和切实可行建议，增进和提高经济效益和社会效益。（3）证明

作用。证明作用是指通过审计，证明被审计单位报出各种信息资料合法性、公允性，从而提高会计信息资料真实性和可

靠性。

52.注册会计师鉴证客户内部防范办法有哪些？

答：鉴证客户内部防范办法涉及五个方面：第一，在鉴证客户管理层委托会计师事务所时，由管理层以外人员批准

或批准这一委托。第二，鉴证客户内部有可以胜任管理决策员工。第三，强调鉴证客户对财务报告公允性承诺政策和程

序。第四，可以保证在对非鉴证业务进行委托时作出客观选取内部程序。第五，为会计师事务所服务提供恰当监督与沟

通公司治理构造，例如审计委员会。

53.什么是总体审计方略？制定总体审计方略时，注册会计师应当考虑哪些重要事项？

答：|总体审计方略|是对审计预期范畴和实行方式所作规划,是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程

基本工作内容综共筹划。

注册会计师应当考虑下列重要事项：（1）审计范畴，注册会计师应当拟定审计业务特性，涉及采用会计准则和

有关会计制度、制定行业报告规定以及被审计单位构成分布等，以界定审计范畴.（2）报告目的，总体审计方略制定应

当涉及明确审计业务报告目的，以筹划审计时间安排和所需沟通性质，涉及提交审计报告时间规定，预期与管理层和治

理层沟通重要日期等。（3）审计方向，总体审计方略制定应当涉及考虑影响审计业务重要因素，以拟定项目组工作方向,

涉及拟定恰当重要性水平，初步辨认也许存在较高重大错报风险领域，初步辨认重要构成某些和账户余额，评价与否需

要针对内部控制有效性获取审计证据，辨认被审计单位、所处行业、财务报告规定及其她有关方面近来发生重大变化等。

（4）总体审计方略中涉及内容。总体审计方略应能恰本地反映注册会计师考虑审计范畴、报告目的和审计方向成果。

54.注册会计师针对评估财务报表层次重大错报风险而拟定总体应对办法涉及哪些？

答：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度必要性。

（2）分派更有经验或具备特殊技能审计人员，或运用专家工作。

（3）提供更多督导。

（4）在选取进一步审计程序时一，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先理解。

（5）对拟实行审计程序性质、时间和范畴做出总体修改。

55.注册会计师考虑审计证据可靠性需遵循哪些原则？

答：（1）从外部独立来源获取审计证据比从其她来源获取审计证据更可靠。

（2）内部控制有效时内部生成审计证据比内部控制薄弱时内部生成审计证据更可靠。

（3）直接获取审计证据比间接获取或推论得出审计证据更可靠。

（4）以文献记录形式（无论是纸质、电子或其她介质）存在审计证据比口头形式审计证据更可靠。

（5）从原件获取审计证据比从传真或复印件获取审计证据更可靠。

56.对重要性概念理解应注意哪些问题？

答：（1）重要性概念中错报包括漏报；（2）重要性概念必要从会计报表使用者角度来考察，由于会计报表是为了满

足会计报表使用者信息需求而编制；（3）重要性涉及对数量和性质两个方面考虑；（4）重要性判断离不开特定环境；（5）

对重要性评估需要运用职业判断。

57.第7章、第8章、第9章、第10章、第11章、第12章每章书后业务题。

第七章：

1、资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司会计报表。A会计师理解和测试了与应收账款有关内部控制，并将控

制风险评估为高水平。A注册会计师获得了12月31日应收账款明细表，并于1月15日采用积极式函证方式对所有重要

客户寄发了询证函，发现下列异常：

异常状况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容

122甲300000.1.22购买Y公司300000元货

品属实，但货款已于12

月25日支付

256乙500000.1.19因产品质量不符合规定，

依照购货合同，于1月1

日退货

364丙640000.1.1912月10日收到Y公司委

托我司代销货品640000

元，尚未销售

4134T600000地址错误被

退回

规定：针对上述异常，指出A注册会计师应实行重要审计程序。

解答：对于状况1,因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司

所有开户银行对账单，核算该笔款项与否收到。若对账单表白Y公司已于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存

款，贷记应收账款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位有关记录；若1月份仍未收到，则应

提示Y公司进行必要查询。

对于状况2,A注册会计师应检查Y公司1月入库单及存货明细账，证明所退产品与否收到。若已收到退货，A会

计师应提请被审计单位对此期后事项调节会计报表；若未收到退货，请规定Y公司进行必要查询。

对于状况3,按会计制度规定，委托丙公司代销产品应于实现销售并收到丙公司代销清单后确认主营业务收入和应

收账款，Y公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违背了会计制度规定。对此，A注册会计师应在检查Y公司与

丙公司往来函件基本上提请Y公司调节会计报表。

对于状况4,A注册会计师应核算函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录地址与否一致，如一致，阐明账户

记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售有关文献，如销售合同，销售发票副本及货运文献等，以

证明产品确已发出；如不一致，有也许是地址出错，A注册会计师可在确认地址对的后再次发函。

2、资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量前提下，请指出注

册会计师应选取函证对象，并阐明理由。

客户名称金额（元）账龄备注

A公司300000002年

B公司500001.5年因产品质量问题发生纠纷

C公司8006个月

D公司1001.5年甲公司重要债务人，本年终交

易频繁

E公司003年

解答：注册会计师应选取A,B,D,E公司进行函证。

A公司账款属于金额巨大应收账款；

B公司账款属于有纠纷应收账款；

D公司账款属于关联方应收账款；

E公司账款属于账龄较长应收账款。

3、资料：注册会计师对ABC公司销售与收款循环业务进行审计。请就下列业务提出审计意见:

（1）该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额5%计提。未经审计资产负债表反映应收账款项目

为999000元。注册会计师对有关账户进行审查，应收账款总额余额为1000000元，有3个明细科目，别的额分别为甲

公司800000元(借方)，乙公司400000元(借方)，丙公司00元(贷方)，坏账准备账户期末贷方余额1000元(期初

为0)。审计人员还发现该公司设有预收账款科目，其中“预收账款一一丁公司”账户借方余额300000元，该金额在资

产负债表中作为预收账款反映。

(2)12月3日，该公司销售产品给一客户，售价9000000元，后经理解该客户财务状况不佳，钞票流量严重局限

性，预测很难偿还货款，在资产负债表日该客户财务状况尚未改进，因而，该公司未确认收入。

解答：

(1)年末应计提坏账准备金额=(800000+400000+00)*5%=75000元

若不考虑其她因素，本年度少计提坏账准备74000元，属于差别调节，应做调节分录：

借：资产减值损失74000

贷：坏账准备74000

重分类调节：

借：应收账款00

贷：预收账款00

借：应收账款300000

贷：预收账款300000

(2)不确认收入是对的，但应反映期末库存商品减少和发出商品增长，但这种差别对资产负债表数影响不重要。

第八章：

1、资料：注册会计师刘佳对A公司会计报表审计。在审查固定资产业务时，发现合计折旧账户上1至6月每月计提折

旧56000元，而7至12月每月计提折旧100000元。而相应固定资产账户没有变动，本年度内固定资产原值没有发生变

动。这些状况引起了刘佳注意。

通过进一步审查，刘佳发现引起7至12月折旧费用猛增因素有两个：

(1)A公司对6月份经营租入2台固定资产计提折旧，7至12月多计提00元

(2)A公司为提前收回投资，加速设备更新，从7月份开始将折旧办法由使用年限法改为年数总和法，7至12月

多提折旧64000元

规定：试评析A公司业务解决。如果你是注册会计师刘佳，你将如何解决？

解答：公司固定资产业务存在问题:

A公司对经营租入固定资产计提折旧，这是不符合公司会计制度规定。公司会计制度规定：以经营租赁方式租入固

定资产不计提折旧，只在固定资产备查簿中登记即可。

公司在某一会计年度内不能随意变更折旧办法，如果的确需要变更，应当在会计报表附注中披露这一事项，披露折

旧办法变更因素以及对会计报表影响。

通过以上分析，可以以为A公司对固定资产计提折旧业务有一定随意性，会计解决不规范；也有也许是通过公司管

理部门授意，加大折旧费用，减少赚钱水平，从而少交，甚至不交所得税。

注册会计师应当作出如下解决：

(1)对于以经营租赁方式租入固定资产，注册会计师应当提前A公司作出如下调节：借：管理费用-00

贷：合计折旧-00

或：借：此前年度损益调节-00

贷：合计折旧-00

(2)对于折旧办法变化，注册会计师应当进一步调节其变化因素，可以通过向关于会计人员和公司管理部门询问

办法来进行。如果以为没有必要或无充分理由变化折旧办法，则应提请A公司作如下调节：

借：管理费用-64000

贷：合计折旧-64000

或：借：此前年度损益调节-64000

贷：合计折旧-64000

如果注册会计师以为公司有必要变更折旧办法，则应提请A公司在会计报表附注中披露。

2、资料：注册会计师对A公司固定资产和合计折旧项目进行审计。在对固定资产实行了实地观测审计程序后，作出了

如下盘点表：

固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片实存价值每台单价

A6000060000540006000

B9000090000100000100000

C3240027000324005400

D840070000700007000

规定：依照注册会计师对A公司固定资产实地观测成果分析也许存在问题并提出审计意见。

解答：(1)A设备账，卡相符，但实物短缺一台，通过度析，也许存在如下问题：

1、A设备已报废1台，但未作会计解决，固定资产卡片也未注销。查明后，应当作出有关解决，注销账，卡。

2.、保管不善，设备被盗。如果确属此因，应当作出账务解决，并追究保管人员责任。

3、设备出租，但没有计入出租固定资产账户，查明后，应当补记。

(2)B设备卡账相符，但实物多1台，通过度析，也许存在如下问题:

1、设备已作报废解决，卡片也已注销，但设备仍在使用

2、购入设备时未作固定资产入账，但盘点时列入固定资产。查明后，应当对照其价值和使用年限，作出相应调节

和账务解决

3、将经营性租赁租入固定资产误作盘盈。查明后将设备登记在备查簿中即可

(3)C设备账实相符，但卡片上少1台。经分析，也许是购入时未登记卡片，要补记卡片

(4)D设备卡片与实物相符，但账上多余2台。经分析，也许是该两台设备已经出售或报废，但未作账务解决。查

明后应当作出账务解决，并将其注销

实地观测使审查固定资产一种重要审计程序。实地观测时，不但可以清点固定资产数量，验证其存在性，并且对其

使用状态也可以有所理解。对实地盘点中发现问题，规定进一步审查，作出相应解决。

3、资料：注册会计师刘佳2月15日开始对A公司会计报表进行审查，在审查到固定资产时发现，A公司于采用新会计

准则，但在固定资产核算中存在如下问题：

(1)未使用固定资产没有计提折旧

(2)本年固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户

(3)没有按规定计提固定资产减值准备

规定：请分析以上事项会给报表导致什么影响？

解答：(1)按照新会计准则规定，公司未使用固定资产也应当计提折旧，公司原解决办法会使报表资产和利润虚增

(2)按照新会计准则规定，公司固定资产修理费用应当作为期间费用解决，因此将本年固定资产大修理费用计入

了长期待摊费用账户，会使报表资产和利润虚增

(3)按照新会计准则规定，公司在会计期末应检查固定资产价值，判断固定资产可收回金额，如果发现其可收回

金额低于账面价值，则应计提减值准备。如果固定资产存在减值状况而不做减值解决，则会使报表资产和利润虚增

第九章：

1、资料：注册会计师王军在观测被审计单位存货实地盘点时，发现了如下特殊项目：

(1)产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，这些属于被审计单位已售出产品

(2)公司小仓库中有3中布满灰尘原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额与实物相符

(3)材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得出该批存货存储在外地

规定：请问王军对这些项目应当进一步采用何种审计程序？

解答：(1)查阅关于购销合同，结算凭证等，以拟定该批产品所有权。如果该批产品销售尚未实现，应将其列入被审计

单位存货中

（2）向关于生产主管查询该批材料与否还能用于生产，如果不能用于生产，属于报废或毁损材料，则不应当列入

被审计单位存货中

（3）委托存储地会计师事务所盘点，或亲臼派人去监盘，在存货量不大时，也可向寄存或寄售单位函证

2、资料：注册会计师王立对公司存货进行审计时，发现H公司存在如下也许会导致错误状况：

（1）所有存货都未认真盘点

（2）接近资产负债表日前入库材料采购已验收入库，但也许未进行有关会计记录

（3）甲公司存储于H公司仓库内某材料也许已计入H公司存货项目中

（4）存货计价办法已作变更

规定：（1）注册会计师王立为证明上述状况与否真正导致错误，应当采用最重要实质性程序是什么？（每种状况限列一

种程序）

（2）注册会计师王立实行实质性程序可以实现重要审计目是什么？

解答：

状况序号审计程序审计目的

(1)对期末存货盘点进行监盘资产实物实际存在和实际结

存量对的性

(2)对期末存货进行截止性测试验证存货期末余额真实性和

完恪性

(3)询问H公司管理当局，审视有资产实物实际存在和实际结

关合同文献，信函，并向甲公存量对的性

司进行函证

(4)对存货进行计价测试，并与关验证存货估价精确性

于财务会计法规进行比较

3、资料：注册会计师对M公司12月产品成本中直接材料进行审查。生产成本中材料费用支出共37692元，其中期初在

产品含材料费用680元。公司原材料和材料成本差别账户资料如下：

原材料账户期初余额200公斤，金额11000元，本期购进750公斤，金额41200元，本期发出620公斤，金额34100

元

材料成本差别账户期初借方余额162元，本期借方发生额360元

规定：（1）计算验证该公司生产成本中直接材料费用对的性

（2）分析该公司材料核算中也许存在问题

解答：（1）计入当月生产成本材料费用=37692-680=37012元

材料成本差别率=(162+360)/(11000+41200)=现

发出材料应承担差别率=34100*1%=341元

发出材料实际成本=34100+341=34441元

本月多记材料费用=37012-34441=2571元

(2)验算成果表白，计入当月生产成本中材料费用不对的，多记2571元。其因素也许是将库存材料成本差别分派到本

期生产成本中，应进一步查明因素，然后做有关解决

4、资料：注册会计师在审计某单位会计报表时，抽查12月生产成本资料，发现生产甲产品已竣工600件，月末在产品

300件，原材料在生产时一次性投入，月末竣工产品与在产品之间费用，按约当产量比例法分派，在产品竣工50%,甲

产品生产资料如下：

项目月初在产品本期生产费用竣工产品成本月末在产品

直接材料1600014900013800027000

直接人工5800532004820010800

制造费用235017112.515712.53750

共计24150219312.512.541550

审计过程中注册会计师发现如下状况：

(1)生产车间建造生产线领用材料30000元，计入直接材料成本

(2)销售人员工资5000元计入直接人工

(3)本年度11月出售1台价值90000元设备，该设备原为生产甲产品使用，公司始终计提折旧。预测使用，残值率

5%,采用直销法计提

规定：(1)指出该单位计算成本与否对的，验算甲产品竣工产品总成本和单位成本，月末在产品总成本，列出计算过程

(2)针对上述状况指出存在问题以及解决办法

解答：(1)生产车间建造生产线领用原材料30000元应计入在建工程账户，因而直接材料应减少30000元

(2)销售人员工资5000元应计入销售费用，因而直接人工应计入5000元

(3)11月份出售生产使用设备，12月份应停止计提折旧。计算如下：

年折旧率=(1-5%)/10=9.5%

12月多计提折旧=90000*9.5%/12=712.5元

因而，经上述复核确认后本期生产费用个项目如下：

直接材料=149000-30000=119000元

直接工资=53200-5000=48200元

制造费用=17112.5-712.5=16400元

直接材料费用分摊率=(16000+119000)/(600+300)=150

甲产品竣工产品直接材料=600*150=90000元

月末在产品直接材料=300*150=45000元

直接人工分摊率=(5800+48200)/(600+300*50%)=72

甲产品竣工产品直接人工=600*72=43200元

月末在产品直接人工=72*150=10800元

制造费用分摊率=(2350+16400)/(600+300*50%)=25

甲产品竣工产品制造费用=600*25=15000元

月末在产品制造费用=25*150=3750元

甲产品竣工产品成本计算单如下：

项目月初在产品本期生产费用竣工产品成本月末在产品

直接材料160001190009000045000

直接人工5800482004320010800

制造费用2350164001500037500

共计2415018360014820059550

因而，公司当月多转竣工产品成本53712.5元，少计月末在产品成本18000元，注册会计师应提请被审计单位进行调节。

第十章：

1、资料：注册会计师周放2月11日对星火公司会计报表进行审计，从其会计账簿，凭证，报表及关于记录中，除发现

如下问题外，其她审核无误。

(1)在审计实收资本时，发现该公司由于扩大规模需要，吸取了新投资一大地实业公司投资。投资前星火公司账面如

下：实收资本50000000元，资本公积10000000元，盈余公积8000000元，未分派利润000元。合同规定：大地公司投

资14000000元，占注册资本20%,该公司已办理增资手续。大地公司实际投入货币资金14000000元，已所有存入银行。

该公司账务解决为：

借：银行存款14000000

贷：实收资本14000000

(2)经批准该公司出资1000000元成立一全资子公司一A公司，注册资本己到位，A公司财务解决为：

借：银行存款1000000

贷：实收资本一A公司1000000

但周放在审计往来帐时，却发现A公司成立后不久，依照一张转账支票存根，作如下会计解决：

借：其她应付款一星火公司1000000

贷：银行存款1000000

经查实，星火公司和A公司无其她往来存在。

解答：注册会计师审计意见如下：

(1)大地公司投入资本超过应投入注册资本12500000元某些应计入资本公积，因此应调节：

借：实收资本1500000

贷：资本公积1500000

此外，大地公司少投资160万元，因星火公司原有资本公积10000000元，盈余公积8000000元，未分派利润000元，

大地公司也必要追加投资0000/80%*20%=500万元，因大地公司已追加150万元，故还应当追加350万元才公平。

(2)从A公司2笔经济业务可以看出：星火公司投资也许是假投资，该公司在A公司成立后不久收回了投资，使A公

司成为了空壳。A公司应尽快收回投资。

2、资料：A公司财务报表净利润为1800万元，3月9日对外发布财务报表。注册会计师李军审计A公司会计报表时发

现：

(1)由于验资后A公司长期占用被投资单位H公司资金，公司依照占用资金数额冲减了长期股权投资一H公司账面价值

(2)E公司是A公司于1月1日在国外设立联营公司，其会计报表反映净利润为3600万元。A公司占E公司45%股份，

对其经营和财务决策有重大影响，故采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司会计报表未经任何注册会计师审

计

(3)A公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。12月31日，A公司与Y公司订立投资

转让合同，以450万元价格转让该项长期股权投资，已收到300万元，但尚未办理过户手续。A公司以该项投资正在转

让过程中为由，不再计提减值准备

规定：针对上述事项，注册会计师应当提出什么建议？

解答：(1)A公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质科目不能随意冲减。注册会计师应当建议A公司把占款和长

期股权投资冲销原渠道冲回，但需要在报表中披露关联方交易状况

(2)由于E公司会计报表未经任何审计且在海外，注册会计师无法获得充分完整审计证据证明采用了权益法确认该项

投资1620万元，审计范畴受到广泛限制，注册会计师应当考虑刊登无法表达意见审计报告

(