公共财政学课件：我国现行税制

第一节商品课税第二节所得课税第三节资源课税与财产课税

我国现行税制

第一节商品课税

一、商品课税的特征和功能二、增值税三、消费税四、营业税一、商品课税的特征和功能

1.定义：商品课税是指所有以商品为课税对象的税类我国现行税制中包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。2.基本特征：a.普遍课征b.以商品和非商品的流转额为计税依据。因此商品课税又称流转课税。c.实行比例税率。d.计征简便3.优点和缺点

优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。

缺点：国内干扰市场运行，并形成分配不公；国际间阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。二、增值税

（一）增值税的基本理论增值税是对商品价值中的增值额课征的一个税种。1.增值额――企业在生产经营中新创造的价值2.理论增值额――..C+V+M=W（C+V+M可以表示社会总产值，也可以表示某个商品的价值，或某一单位时间内生产的商品的总价值。简单的说c表示的是生产资料价值，v表示的是劳动力的价值，m表示的是剩余价值）3.法定增值额――法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额（因扣除范围不同）注：1.一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯（T.Adams）和德国经济学博士西蒙士（C.F.V.Siemens）提出。2.1954年，法国首先诞生，以后在西欧和北欧各国迅速推广，目前成为许多发达国家和发展中国家广泛采用的一个国际性税种。3.增值税是我国商品课税体系中的一个新兴税种，主体税种。4.美国没有课征增值税。（二）增值税的特点及优点1.实行增值税可以避免重复征税和税负不均的问题：不受流转环节多少的影响2.增值税能够适应经济结构的各种变化，从而有利于保证财政收入的稳定性：不受企业兼并、分解的影响3.实际增值税有利于上、下游关联企业在纳税上的相互监督：上游少纳税将导致下游多纳税4.实行增值税有利于商品的出口退税，从而促进对外贸易的发展。（三）增值额例：（法定增值额）某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万元，确定其法定增值额。类型销售额扣除外购流动资产扣除外购固定资产法定增值额生产型10045055收入型10045550消费型100453619（四）增值税类型对购进固定资产价款的处理不同分为三类：1.生产型增值税：不准许扣除，计税依据相当于国民生产总值(1)优点：a.税基较宽，保证国家财政收入；b.可实行发票扣税法(2)缺点：a.存在重复征税b.不利于固定资产投资大的企业c.不利于企业更新设备2.收入型增值税：扣除当期折旧，计税依据相当于国民收入(1)优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。(2)缺点：a.要求较高的会计核算水平和税收管水平。b.不能采取发票抵扣方式。3.消费型增值税：一次全部扣除，计税依据相当于全部消费品价值(1)优点：a.能实行规范的发票扣税法；b.鼓励企业投资固定资产。(2)缺点：影响国家财政收入。三类增值税比较：1.财政收入：生产型增值税>收入型>消费型2.激励投资：消费型增值税>收入型>生产型西方国家采用生产型增值税的较少，普遍采用后两种。我国自2009年1月1日，增值税由生产型转为消费型。（五）增值税的计算方法1.加法：新创造的价值逐项相加（计算误差大，较少采用）2.减法：销售收入额减去法定扣除额3.扣税法：销售收入额计算的税额扣除法定外购商品的已纳税金（六）现行增值税政策1.纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及应税服务和进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。所称个人，是指个体工商户及其他个人。2.小规模纳税人小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。3.一般纳税人(1)一般纳税人认定小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。(2)一般纳税人不得再转为小规模纳税人除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。4.税率：17%、13%、11%、6%（营改增）

税目：略5.计税方法(1)一般纳税人计税方法一般纳税人在计算应纳增值税税额的时候，先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。a.应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额−当期进项税额当期销项税额=当期销售额×适用税率当期进项税额=当期买价×适用扣除率b.价内税转为价外税：不含税价格=含税价格1+税率(2)小规模纳税人计税方法小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照规定的适用征收率3%（征收率的调整由国务院决定）计算应纳增值税税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率(3)进口货物纳税纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳增值税税额。(4)出口货物退税纳税人出口适用零税率的货物，可以按照规定向税务机关申报办理该项出口货物的增值税退税。5.起征点（仅限于个人）增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额不包括其应按税额。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。（一）消费税基本理论1.消费税的特点：税范围小；实行一次课征制；调节功能强；税负具有转嫁性2.课税对象：消费品的销售收入，在增值税的基础上再课征一道消费税3.目的：调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入4.因素：税负下降较多的产品；高档、奢侈消费品；为保护身体健康、生态环境；特殊资源性消费品5.征税办法：从价定率和从量定额6.价内征税的办法，即以含有消费税税金而不含增值税税金的消费品价格为计税依据。7.由消费者负担，为降低征收费用，纳税环节在生产环节（二）我国现行消费税三、消费税1.纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。2.税目税率略3.计税方法消费税采用从价定率计税和从量定额计税两种方法计算应纳税额，一般以应税消费品的生产者为纳税人，在销售的时候纳税。应纳税额计算公式：(1)从价定率：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率条例第六条销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。(2)从量定额：应纳税额=应税消费品销售数量×定额税率(3)复合计税：卷烟、白酒(4)纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）(5)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）(6)进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）进口的实行从价定率征税的应税消费品，按照组成计税价格计算和规定的适用税率计算纳税。四、营业税（一）营业税的基本理论营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，属于流转税。营业税属于传统商品劳务税，实行普遍征收，计税依据是营业额全额。（二）现行营业税1.纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（不包括营改增中的转让商标权、转让著作权、专利权、非专利技术，下同）或销售不动产所取得的单位和个人。2.税目税率建筑业、电信业、文化体育业为3%服务业、销售不动产、转让无形资产为5%娱乐业5%-20%的幅度税率3.计税方法营业税的应纳税额按照营业额和规定的适用税率计算。应纳税额计算公式：应纳税额=营业额×适用税率4.起征点营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额20000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。第二节所得课税一、所得课税的特征与功能所得课税又称收益课税，是以所得额（亦称收益额）为课税对象的税类。（一）所得课税的特点：所得课税的特点包括四个方面：1.税源普遍，课征有弹性。2.不存在重复征税问题，税负不易转嫁。3.税负较为公平：累进、量能课税。4.计税方法复杂，稽征管理难度大。（二）所得课税的功能1.再分配2.“内在稳定器”和“人为稳定器”（三）所得课税的缺陷1.税源的开征受到企业利润和人均收入水平的制约。2.累进会抑制生产和工作的积极性。3.计征办法复杂，需要较高税务管理水平。（四）我国所得课税的特点1.我国以商品课税为主，所得课税刚起步。2.西方国家以个人所得税为主，我国以企业所得税为主。二、企业所得税1.1994年分税制改革(1)形成了分别适用于内、外资企业的两套所得税制度(2)税率定为33%，对于微利企业分为18%和27%两种。2.2008年(1)两套所得税制度合并。(2)统一后的税率定为25%，微利企业为20%。（一）改革的背景1.外资企业的“超国民待遇”在原两税分立的企业所得税制度下，内、外资企业在成本费用等扣除方面的规定存在诸多的差异，如在工资、广告费、业务宣传费、公益性捐助等方面，外资企业实行据实扣除制度，但对内资企业则规定了诸多的扣除限额，如广告费用不得超过年销售收入净额的2%，仅可扣除计税工资等等。2.假外资企业以获得税收优惠(1)港澳台(2)避税天堂（二）现行企业所得税按照2008年的新企业所得税：1.纳税人《企业所得税法》第一条：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。”(1)不是所有企业都交企业所得税――如个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。(2)不是不叫企业就不交企业所得税――其它取得收入的组织。2.企业分为居民企业和非居民企业――地域管辖权（属地原则）与居民管辖权（属人原则）(1)居民企业a.依照中国法律、法规在中国境内成立的企业例如：外商投资企业b.依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业例如：在英国、百泰大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内c.解释：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。(2)非居民企业a.依照外国（地区）法律、法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业。在我国设立有代表处及其它分支机构的外国企业。b.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。c.解释：机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所等之外，还包括营业代理人。2.税率（1）居民企业：25%（2）设机构的非居民企业：25%（3）未设机构的非居民企业：20%3.计税依据纳税人来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得，都应当依法缴纳企业所得税。企业所得税以应纳税所得额为计税依据。纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目之后的余额，为应纳税所得额。注意：企业所得税的纳税人与征税对象关系a.居民企业：居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（全面纳税义务）b.非居民企业：非居民企业应就来源于中国境内的所得作为征税对象。（有限纳税义务）4.税率与应纳税额计算方法企业所得税的应纳税额一般应当按照应纳税所得额和25%的税率计算。应纳税额计算公式：应纳税额=应纳税所得额×25%除法定税率以外，为了照顾某些盈利较少的企业，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。三、个人所得税我国的个人所得税采取分项定率，累进税率和比例税率两种形式并存。（一）我国个人所得税的演变1.通过：1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议2.第一次修正：1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正3.第二次修正：1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》4.第三次修正：2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》个人所得税起征点的几次变化：1.1994年800元2.2006年1月1日1600元3.2008年3月1日2000元4.2011年9月1日起，3500元（二）现行个人所得税1.纳税人（1）在中国境内有住所的个人，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人，应当就其从中国境内、境外取得的全部所得纳税。（2）在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人，应当就其从中国境内取得的所得纳税。2.征税项目和应纳税额计算方法A.工资、薪金所得计税方法(1)工资、薪金所得按月纳税，中国公民在境内取得工资、薪金的费用扣除标准为每月3500元，即：应纳税所得额=每月收入额−3500元(2)另外，对特殊居民和华侨、港澳台同胞，在3500元费用扣除的基础上，再扣除1300元，即费用扣除为每月4800元，应纳税所得额=每月收入额−4800元(3)适用税率是3%-45%的七级超额累进税率。应纳税额=应纳税所得额×适用税率−速算扣除数(4)应纳税额计算公式：全月应纳税所得额=月工资、薪金收入总额−3500元全月应纳税额=全月应纳税所得额×适用税率−速算扣除数B.个体工商户的生产、经营所得计税办法个体工商户的生产、经营所得，以纳税人每一纳税年度的生产、经营收入总额减除与其收入相关成本、费用、损失以后的余额为应纳税所得额，按照五级超额累进税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：全年应纳税所得额=年度生产、经营收入总额−成本、费用、损失全年应该纳税额=全年应纳税所得额×适用税率−速算扣除数C.对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得计税办法对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，以纳税人每纳税年度的收入总额减除必要费用（现规定每月可以减除2000元）以后的余额为应纳税所得额，按照前列《个人所得税税率表（二）》计算应纳税额。D.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得计税方法

(1)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元的，减除20%的费用，以其余额为应纳税所得额，税率为20%。(2)劳务报酬所得在采用20%的比例税率的基础上，对应纳税所得额超过20000元的部分，实行加成征税实行加成征税后的劳务报酬所得也可以说是适用特殊的三级累进税率：20%、30%、40%，速算扣除数分别为0、2000元、7000元。

(3)稿酬所得按应纳税额减征30%。对一次性收入较高的劳务报酬所得可以加成征收。应纳税额计算公式：应纳税所得额=应税项目收入额−800元（或者应税项目收入额×20%）应纳税额=应纳税所得额×20%E.财产转让所得计税方法财产转让所得，以纳税人转让财产取得收入额减除财产原值和合理费用以后的余额为应纳税所得额，税率20%。应纳税额计算公式：应纳税所得额=财产转让收入−财产原值−合理费用应纳税额=应纳税所得额×20%F.利息、股息、红利所得和偶然所得计税方法利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以纳税人每次取得的收入额为应纳税所得额，税率为20%。应纳税额计算公式：应纳税额=每次收入额×20%3.纳税申报及缴纳个人所得税采用自行申报纳税和代扣代缴两种纳税办法A.纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其它情形。年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。B.自行申报纳税的内容（1）构成12万元的所得。（2）不包含在12万元的所得。a.免税所得。b.暂免征税所得：依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其它人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。c.可以免税的来源于中国境外的所得。d.按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。四、土地增值税1.我国的土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。2.土地增值税采用