2021年会计制度设计电大网上作业

辩析题

1.无法支付应付账款、资产盘盈、罚没收入等都计入盈余公积，其中任意盈余公积可用于发放奖金及弥补

超支福利费等。

答:这种说法是错误。无法支付应付账款、资产盘盈、罚没收入等都

计入营业外收入。按照新财务会计制度资本公积是指公司收到投资者

超过其在公司注册资本（或股本）中所占份额投资,以及直接所有者

权益利得和损失等。涉及资本溢价和直接计入所有者权益利得和损

关。

按照上述规定,无法关付应付款项在经领导批准后计入营业外收入。

2.甲公司将一批商品销售给乙公司，乙公司已经按照甲公司发票账单支付了购货款并获得提货单，但商品

尚未移送给乙公司。此时，甲公司可据此按当期销售收入入账。

舂；这种说法是对的。依照会计准则及有关会计制度,该项交易符合

销售收入确认条件,应当确以为当期销售收入。一、公司已将商品所

有权上重要风险和报酬所有转移给购买方二、公司既没有保存普通

与所有权相联系继续管理权,也没有对已售出商品实行控制三、收

入金额可以可靠地计量四、有关经济利益很也许流入公司五、有

关已发生或将发生成本可以可靠计量

3.其她业务收入、营业外收入、投资收益、汇兑损益等可直接计入未分派利润，未分派利润用于发放奖金

和职工福利不会损害投资者利益。

舂；这种说法是错误。未分派利润属于所有者权益,用于后来分派或进

行再投资。总之要有所有者来分派。用于发放奖金和职工福利会减少

所有者权益,直接损害了投资者利益。

4.在《公司会计准则第12号一一债务重组》实行后，某上市公司将上一年度发生债务重组交易当中债务

账面价值与支付钞票及钞票等价物之间差额，由确以为资本公积变更到确以为当期损益。这一做法属于会

计差错改正。

参：这种说法是错误。由于法律法规规定变化会计解决办法属于会计

政策变更。

5.债务重组损失、非流动资产处置损失、公益性捐赠、非常损失等都属于营业外支

容：这种说法是错误。出于核算范畴考虑,可以设计同样会计制度来

规范。虽然这些业务都是通过“营业外支出“账户来核算,但由于不

同业务有着差别化控制方式,因而在会计制度设计上是存在差别。

6.普通状况下，资产减值损失业务可以合用资产业务内部控制制度，不用设计单独内部控制制度。

答:这种说法是错误。资产减值损失确认和计量对资产账面价值

影响较大。有关会计制度也作了独特规定。不设计单独内部控制

制度也许会导致计提减值准备随意性而影响会计相信质量。

7.依照投资者投资比例或合同对各投资主体投资进行分类，要对的划分国家投资与其她投资主体、普通股与

优先股、投入资本与介入资本以及实收资本与资本公积。

这种说法是对的。这样做,可以反映出所有者权益特性与本质。

充分发挥各投资主体资源配制效率,也便于监督。

8.公司对期间费用业务会计制度设计应包括凭证记录、费用控制、费用分析制度等三方面核心内容。

参；这种说法是对的。公司对期间费用业务会计制度设计必要要考

虑到这三方面内容,才干使期间费用核算和控制科学合理,行之

有效。

9.将自营建造工程领用材料反映为借记“基本生产成本”账户，贷记“原材料”账户。

参；这种说法是错误。领用本公司材料时,借:在建工程贷:

原材料。上述做法会减少工程造价,同步虚增成本、虚减利润。

10.溢价发行股票股本应当按实收金额核算，发放内部职工股钞票股利应通过应付职工薪酬进行核算。

岑；这种说法是错误。溢价发行股票股本应当按实收金额减去溢

价金额后余额计入股本。溢价某些金额计入资本公积。发放内部

职工股钞票股利应通过股本和资本公积进行核算。

阐述题

1.公司披露应付账款某项余额属长期挂账未予解决历史遗留问题。经批准，该报告期公司将该余额调节此前

年度营业外收入。试分析这种做法与否对的，并阐明理由。

答：这种做法不对的。该报告期公司应将该余额调节此前年度损益调

节。此前年度损益调节，是指公司对此前年度多计或少计重大盈亏数

额所进行调节。以使其不至于影响到本年度利润总额。此前年度多、

少计费用或多、少计收益时，应通过“此前年度损益调节”科目来代替

原有关损益科目，对方科目不变，然后把“此前年度损益调节”科目结

转到“利润分派”科目下，进行相应盈余公积调节。最后不能影响当期

“本年利润”科目。新准则《公司会计准则第22号——金融工具确认

和计量》及其《应用指南》规定：金融负债涉及向其她单位交付钞票

或其她金融资产合同义务，“普通状况下，公司发行债券、因购买商

品产生应付账款、长期应付款等，应当划分为其她金融负债”；该准

则还规定：金融负债所有或某些终结确认，公司应当将终结确认某些

账面价值与支付对价之间差额，计入当期损益。将应付未付款项转入

损益，“支付对价”为0,因而，将上述规范应用于“核销”应付款

项，即为将应付未付款项转为当期收入。即为该负债发生当期损益，

故通过“此前年度损益调节”来解决。

2.下面是某公司在差旅费方面内部控制制度，对其出差报销原则和审批手续进行分析。

（1）住宿公司全体人员平均每天不能超过100元。

（2）出差补贴按出差起止时间每天补贴20元。

（3）车船票按出差规定来回地点、里程，凭票据核准报销。

（4）市内交通费控制在人均每天10元以内，凭票据报销。

（5）其她杂费其她杂费涉及餐费、邮寄费、电话费等，控制在人均每天50元以内，凭票据报销。

<6）报销审批手续依照出差人员事先整顿好报销单据，报财务经理审核后，才干报销。

（7）特别规定出差乘坐飞机需要部门经理批准，持续3个月亏损单位人员出差，一律不准乘坐飞机。

答：对上面某公司在差旅费方面内部控制制度，出差报销原则和审批

手续逐条进行分析如下：

1.关于住宿

住宿原则应区别员工级别及地区差别予以报销:

(1)国内出差地区分为三类：一类为港澳台；二类为深圳、上海、

广州、海南、珠海特区；三类为前两类之外地区。副总以上相称职务

出差一类地区可报销140元、二类地区100元、三类地区80元；中

层以上相称职务出差一类地区可报销100元、二类地区80元、三类

地区60元；普通办事人员出差一类地区可报销80元、二类地区60

元、三类地区40元。

(2)出差住宿费在规定限额内凭据报销，实际住宿费超过规定限额

原则某些自理。特殊状况需经主管财务工作副总或其委托人签字批

准。实际住宿费未达到规定限额原则，按两者差额50%予以出差者

奖励。

(3)员工在出差期间由接待单位接待，无住宿收据，一律不报销住

宿费

2.关于出差补贴

出差补贴应区别本县(市)、我省、外省、特区、境内、境外出差

3.关于车船票

车船费规定太笼统，应区别相应级别和不同状况。如：副总级别以上

可据实报销，中层主管级别可享有坐软卧、三等船舱；普通员工只能

享有硬坐卧。乘坐硬坐卧或长途汽车夜间超过六小时及持续坐车12

小时以上，可享有票价60%补贴。

4.关于市内交通费

出差期间每人每日享有10元交通补贴，原则上不得发生出租车费用。

(特殊状况需请示分管副总，报销时须在发票上注明出发地、目地)

5.关于其她杂费

餐费单独列明，出差期间来回路途中可享有20元误餐补贴。如遇会

议或培训统一安排住宿，则可实报实销。电话费应出具电信部门打印

话费清单；邮寄费需加填费用报销单报销，不得合并在差旅费中报销。

6.关于报销审批手续

依照出差人员事先整顿好报销单据，报部门主管签字并经财务经理审

核后才干报销。

7.关于特别规定

依照第三款车船费报销关于规定，员工出差原则上不得乘坐飞机，特

殊状况需填写《乘坐飞机申请表》报主管副总批准后方能报销。

3.某公司在前期将某项内部研发项目开发阶段支出计入当期损益，而当期按照《公司会计准则第6号一一无

形资产》规定，该项支出符合无形资产确认条件，应当确以为无形资产。试分析这一做法属于会计政策变

更还是会计预计变更。

答：该事项会计确认发生变更，即前期将开发费用确以为一项费用，

而当期将其确以为一项资产。该事项中会计确认发生了变化，因此该

变更属于会计政策变更。会计政策变更，是指公司对相似交易或事项

由本来采用会计政策改用另一会计政策行为。公司选用会计政策不

得随意变更，但在符合下列条件之一时，公司可以变更会计政策：

(1)法律、行政法规或国家统一会计制度等规定变更

这种状况是指，按照法律、行政法规以及国家统一会计制度规定,

规定公司采用新会计政策。在这种状况下，公司应按规定变化原会计

政策，采用新会计政策。

(2)会计政策变更可以提供更可靠、更有关会计信息

这一状况是指，由于经济环境、客观状况变化，使公司本来采用

会计政策所提供会计信息，已不能恰本地反映公司财务状况、经营成

果和钞票流量等状况。在这种状况下，应变化原有会计政策，按新会

计政策进行核算，以对外提供更可靠、更有关会计信息。

4.某有限责任公司注册资本100万元，在规定期间内实收资本仅有80万元，试分析这种做法合乎公司成

立关于实收资本法律规定吗？注册资本就是实收资本吗？注册资本和实收资本有什么关系？

答：“注册资本”是依照公司法规定设定公司所需资本额，即“注

册资本”是法律上规定强制性规定资本。“实收资本”是指投资人按

照公司章程或合同、合同商定，实际投入到公司中各种资产价值，也

就是说“实收资本”是公司在实际业务中遵循法律规定成果。因此注

册资本与实收资本两者不是同一种概念，但在现行制度下，她们在金

额上又是相符。固然她们各有其特点。

注册资本：公司要进行经营，必要要有一定“本钱”。国内《民

法通则》中明确规定，设立公司，法人必要要有必要财产。国内《公

司法人登记管理条例》也明确规定，公司申请开业，必要具备符合国

家规定并与其生产经营和服务规模相适应资金数额。国内《公司法》

也将股东出资达到法定资本最低限额作为公司成立必备条件。《公司

法》对各类公司注册资本最低限额有明确规定。有限责任公司注册资

本最低限额为：以生产经营为主公司人民币50万元；以商品批发为

主公司人民币50万元；以商业零售为主公司人民币30万元；科技

开发、征询、服务性公司人民币10万元。特定行业有限责任公司注

册资本最低限额需高于前款所定限额，由法律、行政法规另行规定。

股份有限公司注册资本最低限额为人民币1000万元。股份有限公司

注册资本最低限额需高于上述所定限额，有法律、法规另行规定。

实收资本：所有者向公司投入资本，在普通状况下无需偿还，可

以长期周转使用。国内当前实行是注册资本制度，规定公司实收资本

与其注册资本相一致。国内公司法人登记管理条例规定，除国家另行

规定外、公司注册资金应当与实收资金相一致，公司实有资本比原注

册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向

原登记主管机关申请变更登记。如擅自变化注册资金或抽逃资金等，

要受到工商行政管理部门惩罚。此外，尚有一点应注意，就是公司可

以采用不同方式筹集资本，既可以一次筹资，也可以分次筹资。分次

筹资时，所有者最后一次投入公司资本必要在营业执照签发之日起6

个月以内缴足。因而，在某一特定期间内，公司实收资本也许不大于

注册资本数额，例如本题中公司注册资本100万元，在规定期间内

实收资本仅有80万元，这种做法是符合公司成立关于实收资本法律

规定。

5某单位采购员王强出差回来到会计部报销差旅费。她出差前向单位预借差旅费10000元，并按规定办理

了关于借款手续。当前，她凭关于发票账单报销9000元，并交回未用余额1000元，会计员唐勇在办理

关于报销手续后，将王强原借款单退回给王强，表达单位与王强之间结清了债权债务关系。试分析唐勇这

样解决与否符合公司会计制度和《会计基本工作规范》关于规定？为什么？

答：唐勇这样解决不符合《会计基本工作规范》关于规定。依照《会

计基本工作规范》第二节第四十八条（六）规定，职工公出借款

单（如预借采购资金、预借差旅费借款收据），必要及时进行账

务解决，并将其附在记账凭证背面。收回借款时，应当另开收据

（或退还借款单副联），不得退还原借款收据（指借款记账联）。

唐勇这样解决，表白公司对王强出差前借款业务，没有及时进行

有关账务解决，既不符合《会计基本工作规范》规定，也不利于

保护公司资产安全性和完整性。

6公司原采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，依照固定资产使用实际状况，公司决定改用直线法计提固定

资产折旧。试分析这•做法属于会计政策变更还是会计预计变更。

答：会计制度变更：是指公司对相似交易或者事项由本来采用会计政

策改用另一种会计政策行为。会计政策变更体现更多是会计基本，会

计解决办法，会计解决原则变更。

会计预计变更：是指公司对其成果不拟定交易或事项以近来可运用信

息为基本所做判断。其更多体现是年限，金额等方面变更。

7.在对某股份有限公司所有者权益项目进行检查时发现“盈余公积——法定盈余公积”账户贷方发生额比按规定

比例计提金额超过5万元，经查阅其原始凭证及所附银行收款告知单，发现是一笔因对方未履行合同而收

取5万元罚款。试分析该公司上述账务解决局限性并进行相应账务调节。

答：“主营业务收入”指公司从事某种重要生产、经营活动所获得

营业收入。简朴说，就是公司工商营业执照中注册主营和兼营项

目内容.主营业务内容就是主营业务收入。它账户贷方登记公司

销售商品，提供劳务而获得收入，借方登记销售退回和在期末接

转入本年利润数额。期末结转后无余额。

“营业外收入”指公司发生与生产经营无直接关系各项收入。

它重要涉及下列内容：

（1）固定资产盘盈（2）处置固定资产净收益（3）非货币性

交易收益（4）出售无形资产收益（5）罚款净收入（6）因债权人

因素的确无法支付帐款（7）教诲费附加返还款。通过“营业外收

入”科目核算。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末，

应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

作为营业外收入，必要同步具备两个特性：一是意外发生，公

司无力加以控制；二是偶尔发生，不重复浮现。

此题中有一笔业务是对方未履行合同而收取5万元罚款，显然

是属于营业外收入，通过“盈余公积——法定盈余公积”账户来

核算是不当，这不符合新会计准则规定。

对的账务解决应当如下：

借：银行存款50000

贷：营业外收入50000

8.试分析出下列流程图各属于什么销售方式？为什么？

⑷3

♦J

答:

货这是提制销售方式流程图。提货制：购货单位采购员选购商

品后，业务部门开具一式多联专用发票，采购员获得专用发票

后，到结算柜办理结算手续，采购员凭办理结算手续后提货单

到仓库提货，仓库部门依照采购员提货单，与业务部门转来发

货单核对相符后发货；会计部门依照发票存根，结算联与发货

单进行核对，并据以入账。

9.华电集团未经国家发改委核准，开工建设了本南鲁地拉水电、内蒙古卓资等11个电源项目；江苏望亭油改

项目实际建设规模超过核准规模66万千瓦，以上12个项目总装机容量为1242万千瓦。由于自有资金局

限性，截至年终，该集团有20个项目70.17亿元资金未到位，重要靠银行贷款补足。试分析自有资金局限

性而由银行贷款弥补危害与风险。

答：公司由于自有资金局限性，经常要靠举债筹集其所需资金，公

司如果生产经营活动能正常进行，可以及时归还其债务本息，就

不致导致财务风险，并且公司还能从举债经营中获得赚钱；但是

如果缺少准时偿还债务准备和能力，公司便会陷入“举债——再

举债——债上加债”恶性循环之中，以致危及公司生存。因此对

公司自有资金和银行贷款分析，重要是研究其负债构造。

负债构造分析，重要是研究负债总额（流动负债+长期负债）

与所有者权益、长期负债与所有者权益之间比例关系，前者反映

了上市公司自有资金负债率，后者则反映了公司负债经营状况。

相应地，有两个衡量指标，即：自有资金负债率=负债总额/所有

者权益，负债经营率=长期负债/所有者权益。

自有资金负债率，也