会计职称中级实务专项突破-第五章　长期股权投资

第五章长期股权投资

专项一：长期股权投资的初始计量

一、范围

企也合并—>对子公司的股权投资一》控制

非企业合并v对合营企业的股权投资一共同控制

对联营企业的股权投资一重大影响

二、同一控制

支付现金，转让非现金资产及承担债务作为合并对价:

可：《血瓦痂必费1-一一：：;最终控制方

资本公租（资本溢价/股本溢价）i合并财务报

盈余公积i表中的净资

利闰分配一一未分酉e利闰i产的账面价

货：付出的费产/应付账款（账面价值）i值的份额

资本公租（资本溢价/股本溢价）

发行松益性工具作为合并对价:

:借：K血嬴速资（=>最终控制

货：股本方合并财

费本公积一一股本溢价务报表中

的净资产

的账面价

值的份额

【2018•单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7000

万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当

日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账

面价值为9000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）

万元。

A.7100B.7000C.5400D.5500

『正确答案」C

三、非同一控制

支付现金作为合并对价:

借：初荷投资C＞支付对价的公允价值

货：银行存款等i

发行权益性工具作为合并对价：

同;词赢藤金存康事由公病福引

货：股本

资本公积一一股本溢价

I_____________________________________________________________I

支付无形资产作为合并对价：支付固定资产作为合并对价:

假定不考虑相关税费：假定不考虑相关税费：

借：长期股权投资（公允价值）借：长期股权投资（公允价值）

累计摊稍货：固定资产清理

无形资产减值准备借：固定资产清理

货：无形资产货：资产处置损益

借或货：资产处强授益借：费产处置损益

贷：固定资产清理

四、合并费用

合并费用会计处理

中介费用及相关管理费用计入管理费用

与发行权益性工具作为合并对价直接相关冲减资本公积，不足冲减，冲减盈余公积和未

的交易费用分配利润

与发行债务性工具作为合并对价直接相关

计入债务性工具的初始确认金额

的交易费用

【例题•单选题】2018年7月1日，甲公司以公允价值为14000万元、账面价值为10000万

元的固定资产作为对价，支付给乙公司的原股东，对乙公司进行控股合并，持股比例为80虬购买

日乙公司可辨认净资产账面价值为11000万元，公允价值为15000万元。甲公司和乙公司的原股

东不存在关联方管理。假定不考虑相关税费，在购买日甲公司的有关会计处理中，不正确的是（）。

A.合并成本为14000万元

B.将固定资产的账面价值10000万元转入“固定资产清理”科目

C.确认固定资产的处置收益4000万元

D.在个别财务报表中确认合并商誉2000万元

『正确答案』D

『答案解析』选项A,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本为支付对价

的公允价值，即14000万元。选项B,处置固定资产时，应按其账面价值10000万元转入“固

定资产清理”科目。选项C,固定资产的处置损益=14000—10000=4000（万元）。选项D,

合并商誉=14000—15000X80%=2000（万元）,应在合并报表中确认。

【2016•单选题】2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换入70%股权，取

得控制权，专利技术原值为1200万元，已摊销额为200万元，公允价值为1500万元，乙公司可辨

认净资产账面价值800万元，公允价值900万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中

当期利润总额的影响金额为（）万元。

A.减少90B.增加500

C,增加100D.增加300

『正确答案』B

『答案解析』非同一控制下通过企业合并取得长期股权投资，应将所付出专利技术的公允价值

1500万元与账面价值1000万元（1200—200）的差额500万元，计入资产处置损益，从而增加

当期利润。

五、非企业合并

支付对价的

借：长期股权投资（—：>

公允价值

应收股利

+直接费用

赁：银行存款等

【例题•判断题】企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已

宣告但尚未发放的现金股利或利润，均应作为取得的长期股权投资的成本。（）

『正确答案』X

六、总结

同一控制下的企业合并享有的最终控制方认

初可的被段奥单位所有

始者权益账面价值份额

投\________________/

资非同一控制下的企业合并

成所支付对价的公允价值

本

非企业合并方式

断支付对价的公允价值

+直接费用

\____________________/

专项二：长期股权投资的后续计量

一、成本法

被投资方宣告分配现金股利或利润：

借：应收股利

贷：投资收益

二、权益法

初始投资成本的调整：

初始投资成本>享有的被投资方可辨认净资产的份额

无分录

初始投资成本〈享有的被投资方可辨认净资产的份额

借：长期股权投资一一投资成本

贷：营业外收入

【例题•单选题】2015年1月2日，甲公司以银行存款2000万元（含直接相关费用2万元）

取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产公允

价值总额及账面价值总额均为7000万元，初始投资成本与记入“长期股权投资一投资成本”的金额

分别是（）。

A.2000；2000B.2000；2100

C.2100；2100D.2100；100

『正确答案』B

三、权益法

投资损益的确认：

投资收益=被投资单位调整抵销后的净利润X持股比例

借：长期股权投资一一损益调整

贷：投资收益

借：投资收益

贷：长期股权投资一一损益调整

【2016•单选题】2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得乙公司20%有表决权的股

份，对乙公司具有重大影响，采用权益法计量；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元,

各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1000万

7Lo

不考虑其他因素,2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（）

万兀°

A.2400B.2500

C.2600D.2700

『正确答案』D

『答案解析』2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额=2500

+1000X20%=2700（万元）。

相关会计分录为：

2015年1月1日：

借：长期股权投资一一投资成本2500

贷：银行存款2500

对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2500万元大于享有的乙公司

可辨认净资产公允价值份额2400（12000X20%）万元，不调整长期股权投资初始投资成本。

2015年12月31日：

借：长期股权投资一一损益调整200

贷：投资收益200

投费损益的确认：取得竺更时点账面价值

一至匹Z三氧赢※

账面净利闻固定资产折旧费用

、----,无形资产一一摊消费用

取得投资时点公允价值

仔施二二茬W落晟云

公允净利闻固定资产一一折旧费用

无形资产一一摊俏费用

【例题】甲公司于2x16年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款2000万元，自取得股份

之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元,

除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

原预计使剩余使

项目账面原价已提折旧公允价值

用年限用年限

存货500/50700/I75|

里

定

K产100020012002016

r~

形

阳/L

产

资600120800108

、、

|1001

小计21003202700■------------1

假定乙公司2x16年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货500万元中有

80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直线

法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生其他任何内部交易。

存货一一主营业务成本400

账埠鬻」间固定资产一一折旧费用5。

无形资产--摊徜费用60

.60

-25

存货一一主营业务成本560

固定资产一一折旧费用75

无形资产一一摊消费用100

甲公司应享有的份额=375X30%=112.5（万元）

借：长期股权投资一乙公司一损益调整112.5

贷：投资收益112.5

投资授益的确认：

抵稍未实现内部交易损益

公允净利闰

抵

俏10。万15。万

：5。万

存投资企业合营、联营企业出售60%

货

抵消50加回来3。

由于资产发生减值而形成的未实现内部交易损失，不应该予以抵消。

投资损益的确认:

抵

销

.•使用

固

1=>

定

本期由于未

资

实现损益本

产期多计提的

折旧5万

加回来5万

超额亏损:

实借：投资收益-----------------j投奥方应确认的损失

现货：长期股权投资一一损益调整

长期应收款；

盈

利预计负倭

（额外损失一备查登记）“长期展投投资”的

账面价值（4个明细）

藏记至零为限

【例题•单选题】甲公司持有F公司40%的股权，2X15年12月31日，长期股权投资的账面价

值为1200万元。F公司2X16年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300

万元（符合长期权益的条件），同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外损失弥补

义务50万元且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产、负债的公允价值等于

其账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司2X16年度应确认的投资损益为（）

万元。

A.-1600B.1200C.-1500D.-1550

『正确答案』D

『答案解析』甲公司有关会计处理如下：

借：投资收益1550

贷：长期股权投资一损益调整1200

长期应收款300

预计负债50

被投资单位宣告分派利润或现金股利时：

借：应收股利

贷：长期股权投资一一损益调整

被投资单位其他综合收益变动时：

借：长期股权投资一一其他综合收益

贷：其他综合收益（或相反）

被投资单位发生所有者权益的其他变动时：

借：长期股权投资一其他权益变动

贷：资本公积一其他资本公积（或相反）

专项三：长期股权投资的处置

一、成本法

借：银行存款等

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

借或贷：投资收益（处置损益）

二、权益法

借：银行存款等

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资一一投资成本

（或借）一一损益调整

（或借）一一其他综合收益

（或借）一一其他权益变动

借或贷：投资收益（处置损益）

借：其他综合收益

资本公积一一其他资本公积

贷：投资收益（或相反）

[2017•单选题】2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全

部出售，取得价款1200万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万

元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元,

不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为（）万

7Lo

A.100B.500C.400D.200

『正确答案』D

『答案解析』处置长期股权投资确认的投资收益=1200-1100+100=200（万元）

借：银行存款1200

贷：长期股权投资一一投资成本700

----损益调整300

——其他综合收益100

投资收益100

借：其他综合收益100

贷：投资收益100

专项四：核算方法的转换

一、以公允价值计量转权益法

5%25%

+20%

值计里<=>

借：长期聆权将资一份资成本I。原公允+新公允

货：交易性金融奥产一成本

（或借方）一公允价值变动

银行存款比较

投奥收益（或相反）

5%25%

5%

值计里

借：其他综合收益

货：盈余公积

利闰分酉e一未分配利间

（或相反）

成本要比较

差额分情况

i其他转留存

二、权益法转以公允价值计量

殖：银行存款借：其他综合证襦

货：长期股权投资一投资成本资本公积

（或借方）一损益调整货：段费收益（或相反）

（或借方）一其他综合收益

（或借方）一其他板益变动

段费收益（或相反）

货：长期股权投资一投费成本

（或借方）一损益调整

（或借方）一其他综合收益

（或借方）一其他权益变动

投资收益（或相反）

处置费产计损益

其他资本都结转

剩余股权用公允

三、公允价值计量转成本法

1、同一控制（非一揽子交易）：

借：长期股权投资=>最终控制方合并财房报表中

资本公租等（或相反）的净费产的账面价愧的份额

货：其他松益工具投黄（交易性金融资产）

银行存款

货：交易性金融资产一成本

（或借方）一公允价值变动

银行存款

投资收益（或相反）

5%reg/

借：长期股权投费12原公允+新公允

货：其他权益工具投资一成本

（或借方）一公允价值变动

银行存款

盈余公积

利闻分酉2一未分配利闰（或相反）

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配一未分配利润（或相反）

四、成本法转公允价值计量

借：银行存款

货：长期股权投资

投资收益（或相反）

金融资产（其他极益工具投资）（=>公允

期股权投资

H资收益（或相反）

五、权益法转成本法

1、同一控制（非一揽子交易）：

20%55%

借：长期股权投奥।------最终控制方合并

奥本公积等（或相反）财务报表中的净

货：长期股权投费一段费成本费产的账面价值

（或借方）一损益调整

的份额

（或借方）一其他综合收益

（或借方）一其他权益变动

银行存款

货：长期股投段费一段奥成本

一惯益调整

一其他综合收益

一其他权益变动

银行存款

原账面+新公允】

其他奥本不要转］

【例题•单选题】甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，截止到2012年12月

31日长期股权投资账面价值为1250万元，明细科目为投资成本800万元，损益调整250万元，其

他权益变动200万元，2013年1月5日，甲公司又以银行存款650万元购入乙公司20%股权。新增

股权后，甲公司能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3200万元。甲公司对

乙公司投资前二者不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。增资后长期股权投资的初始投

资成本为（）。

A.1890万元B.1450万元

C.1920万元D.1900万元

『正确答案』D

『答案解析』增资后由权益法转换为成本法进行后续计量，原投资保持账面价值不变，增资后

长期股权投资的初始投资成本为原股权投资的账面价值与新增投资成本之和。长期股权投资初

始投资成本=1250+650=1900（万元），相应的会计分录为:

借：长期股权投资一一投资成本650

贷：银行存款650

借：长期股权投资1250

贷：长期股权投资一一投资成本800

——损益调整250

——其他权益变动200

注：对于其他权益变动部分确认的资本公积，在本次增资时个别报表不进行处理，在处置

投资时再转入当期投资收益。增资后，个别报表中采用的是成本法核算，因此不需要比较初始

投资成本与占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。

六、成本法转权益法

1、主动减资：

75%25%

借：银行存款

货：长期股板投资

投资收益（或相反）

追溯事项追溯分录

借：长期股权投资一一投资成本

初始投资成本调整（剩余账面价值与份额比较）贷：盈余公积

利润分配一一未分配利润

以前年度：

借：长期股权投资一一损益调整

贷：盈余公积

投资损益的确认利润分配一一未分配利润

当年：

借：长期股权投资一一损益调整

贷：投资收益

以前年度被投资方分红：

借：盈余公积

利润分配一一未分配利润

被投资方分红贷：长期股权投资一一损益调整

当年被投资方分红：