财经法规与会计职业道德章节教学案例

案例1

宏伟公司是一家国有大型企业。2X02年12月，公司总经理针

对公司效益下滑'面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。

董事长批示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公

司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师授意会计科科长按照董

事长的要求把财务会计报告做得漂亮，会计科长对当年度的财务会计

报告进行了技术处理，虚拟了若干笔交易的销售收入，从而使公司报

表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报

出。

2X03年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发

现公司存在重大会计做假行为，根据《会计法》以及相关法律拟对该

公司董事长、总经理'总会计师、会计科长等相关人员进行行政处罚，

并分别下达了行政处罚告知书。宏伟公司相关人员接到行政处罚通知

书后，均要求举行听证会。

在听证会上，有关当事人作了如下陈述：

公司董事长称：“我前一段时间出差在外对公司情况不太了解，

虽然在财务会计报告上签字并盖章，但只是履行会计手续，我不能负

任何责任。具体情况可由总经理予以说明”。

公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，

对会计我是门外汉，我虽在会计报告上签字并盖章，那也是履行手续,

以前也是这样做的，我不应该承担责任。有关财务会计报告情况应由

总会计师解释”。

公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会

计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师

事务所应对公司财务报告的真实性'完整性负责，承担由此带来的一

切责任。”

会计科长称：“我是按领导的要求做的，领导让做什么，我就做

什么。即使有责任，也是领导承担责任，与我无关。”

在该单位实习的大学生张某、李某听他们各自的陈述，觉得他们

的理由没有法律依据，每个人都要承担相应的法律责任。该单位的会

计工作没有做好的原因是他们根本不了解会计法。

请根据我国相关法律、制度，分析公司董事长、总经理、总会计

师'会计科长在听证会上的陈述以及实习生张某和李某的观点是否正

确。

【分析与提示】

(1)公司董事长'总经理的观点不正确。

《会计法》第一节第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作

和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人要重视会计工作，加

强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不得授意、

指使'强令会计机构'会计人员做假帐。

董事长'总经理都是财务会计报告的签章主体，应当对本单位对

外提供的财务会计报告的真实性和完整性负责。

(2)会计师的观点不正确。

保证会计资料的真实'完整是单位管理当局的会计责任，而非审

计责任。审计责任不能替代、减轻和免除会计责任。总会计师是主管

会计工作的行政领导人，在单位负责人的领导下，负责组织'管理本

单位所有会计工作。是财务会计报告的签章主体，对会计资料的真实

性、完整性及会计报告的质量要负责。

(3)会计科长的观点不正确。

会计机构'会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规

定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正'有权向有关部

门检举。

会计科长的行为属于伪造会计凭证、变造会计凭证、会计账簿，

编制虚假财务会计报告，应当承担相应的法律责任。

综上所述，实习生张某、李某的观点正确。该单位会计工作不能

做好的主要原因是该单位相关负责人及会计人员不懂会计法，只有掌

握会计法的有关规定，才能做好会计工作。

案例2

某县宏伟有限责任公司(国有企业)林某自2011年起任总经理。

2018年12月，因公司业绩突出收到组织部门预备提拔考核，准备升

任该县某局副局长。在考核中，组织部门接到举报，举报人说林某在

任职期间有指使和放任财务人员做假账'打击压制坚持原则的会计人

员等问题，随即，该县财政'审计'统计方面组成联合调查组对该公

司近年特别是林某任总经理期间的账目进行了全面的检查，结果发

现：

1.该公司设置大小两套账，大账对外，小账对内。

2.不按规定进行会计资料保管，致使原始资料被毁灭'灭失严重。

3.3个月前，林某因不满会计郑某多次不听从做违法会计假账的

指令，尤其不满向上级主管部门反映真实情况，将其调回车间。

4.任命没有会计从业资格证书的林某的儿子担任会计科科长5、

近3年的账面中的伪造'变造会计凭证虚增利润等违法问题系在林某

的强令或授意下所为。

要求：分析上述情况是否违法，以及违法行为的法律后果。

【分析与提示】

1.上述资料中的1、2、4条属于违反国家统一会计制度的行为。

根据《会计法》规定，不依法设置账簿、私设会计账簿的行为；

未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损'灭失的行为；任用会计

人员不符合规定的行为。均属于违反会计制度规定的行为要承担一定

的法律责任。其责任后果是：

(1)责令限期改正。

(2)罚款。

(3)给予行政处分。

(4)吊销会计从业资格。

(5)依法追究刑事责任。

2.上述资料中的第3条属于单位负责人对依法履行职责、抵制违

法行为的会计人员实行打击报复的行为。要依法承担法律责任。如果

构成打击报复会计人员罪，处3年以下有期徒刑或者拘役；不构成犯

罪的，由其所在单位或有关单位依法给予行政处分。

对受打击报复的会计人员采取恢复其名誉、恢复原有职位'级别

的补救措施。

3.上述第4条还违背了回避制度，根据回避制度，国有企业单位

负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。

4.上述资料中的第5条属于授意'指使、强令会计机构和会计人

员及其他人员伪造,变造会计凭证、账簿'编制虚假财务会计报告的

行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，可以处5000

元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员还应当由所在单位或者

有关单位给予降级,开除的行政处分。

案例1

甲市一个建筑公司因为基建工程资金不足，后期工程无法完成，

欲向该市工商银行申请贷款600万元，但是该市工商银行资金困难，

无法出货，乙市一家百货商场经理得知，提出本市银行可以帮助解决

资金问题。于是，建筑公司经理'工商银行行长以及信贷科长一行数

人赶到乙市，约见该市工商银行行长以及商场经理。四方商量提出一

个方案：先由建筑公司开出1000万元的银行承兑汇票，经甲市工商

银行(以下称甲银行)承兑后，再由百货商场送交乙市工商银行(以

下称乙银行)办理汇票贴现，所得1000万元，转汇甲银行600万元,

货给建筑公司使用，留下400万元留给商场使用。到期则由乙银行收

回各方票款。甲银行当场开出两张汇票，一张600万元，一张400万

元，汇票上均未填具交易合同号码和承兑契约编号。当天，乙银行即

办理了票据贴现，次日则以百货商场的名义转汇甲银行600万元，留

下400万元冲抵了百货商场的债务。年底建筑公司如期归还给百货商

场，但是，百货商场无力归还400万元本息，汇票到期后甲银行拒绝

付款。乙银行遂告甲银行，并将百货商场和建筑公司列为第三人。

问：

(1)甲银行签发的无商品交易的银行承兑汇票是否有效？为什

么？

(2)甲银行有无权利拒绝付款？为什么？

(3)如果汇票到期之前乙银行将该汇票背书后转让给了丙银行,

甲银行能否拒绝丙银行的付款请求？为什么？

答：（1）本案中甲银行签发的两张汇票均属有效票据。依照我国

《票据法》第10条规定“票据的签发'取得和转让，应当遵守诚实

信用的原则，具有真实的交易关系和债权债务关系。”但是在本案中，

所涉及的四方单位在不同程度上均违反了上述规定。作为甲银行，在

明知建筑公司和百货商场之间没有真实商品交易的情况下，违法签发

银行承兑汇票，并进行了承兑。作为乙银行，同样明知建筑公司和百

货商场之间无商品交易，但是为达到收回百货商场所欠贷款的目的，

利用他行资金周转困难，诱引他行出具违法承兑汇票，并且违法为其

办理票据贴现。另外建筑公司和百货商场均为各自利益参与了这一票

据违法活动。

但是，甲银行开出的两张汇票并不因为各方行为的违法性而无

效。根据票据法的原理，票据具有无因性的特点，所谓无因，是指利

仅以的规定发生，而不需要考虑票据权利发生的原因或基础。只要持

有票据，就享有票据权利，就可以行使票据上的权利。至于权利人持

有票据或取得原因以及票据权利发生的原因，则在所不问。易言之，

这些原因是否存在'是否发生'是否有效，原则上都不影响票据权利

的存在。

所以，本案没有涉及真实商品交易关系，所签发的属于无商品交

易的汇票，可见票据原因是违法的，但是不能认为由此而产生的票据

关系是无效的。法律虽有“禁止签发无商品交易的汇票”的规定，但

是，并无“已经签发的无商品交易的汇票无效”的含义。在本案中，

从实质要件看，甲银行作为汇票的主债务人显然具有出票和承兑的票

据能力，对于建筑公司和百货商场之间无商品交易的情况是知情的，

不存在受人蒙骗的事实，所以不能认为其出票和承兑的意思表示是违

背意愿的，乙银行作为该汇票的债权人，并无以恶意或欺诈等违法行

为而取得汇票。从形式要件看，其签发的承竞签名印章真实。至于没

有填写交易合同号码和承兑契约编号等，并不影响汇票本身效力。所

以，应该认为甲银行所出具的两张汇票是有效的。

(2)甲银行无权拒绝向乙银行付款。根据票据法的规定，承兑汇

票经承兑后，承兑银行就负有到期无条件支付票款的责任。本案中，

甲银行应该对其出票和承兑行为负责。虽然乙银行对于票据原因违法

显然负有主要责任，但是在票据关系上，汇票经其贴现之后，它即成

为汇票的债权人，甲银行为汇票的债务人。在汇票到期日，甲银行拒

绝付款，违反了票据法和银行结算办法的规定，因此乙银行有权要求

甲银行按照票据金额付款。

(3)甲银行无权拒绝向丙银行付款。首先，丙银行经过乙银行的

背书转让之后，属于善意的正当持票人，享有票据法赋予的票据权利。

甲银行作为该票据的承兑人，是票据上的主债务人，有义务在票据到

期日向丙银行付款。其次，虽然甲银行在开出该票据时具有一定的违

法因素，但是应当按照票据法的规定进行承兑付款。因此甲银行不能

以其票行为的违法性来拒绝付款。第三，根据我国《票据法》第13

条的规定，票据债务人不得以自己与出票人之间的抗辩事由对抗持票

人。因此，甲银行无权拒绝向丙银行付款。

案例2

1997年8月26日，被告南汇县百货总公司汇海商场签发了一张

号码为IX2055923,收款人为“上海富士坤制衣公司”的商业承兑汇

票，汇票金额80万元，汇票到期日为1998年1月23日，并由被告

予以承兑。汇票上无交易合同号码。同日，上海富士绅制衣公司经背

书后持该商业承兑汇票向原告中国工商银行上海市长宁支行申请贴

现，原告经审核后于同年9月3日予以贴现。1998年1月23日原告

持该商业承兑汇票向被告开户银行提示付款，被告开户银行以“收款

人'坤'错，交易合同不用复写纸复写”为由予以退票。1998年9

月30日原告曾以借款合同纠纷将本案被告'富士绅公司、贴现申请

担保人上海枫泾商城利万家科技经营公司诉诸上海市长宁区人民法

院，同年10月18日原告向长宁区人民法院撤回起诉。之后1998年

10月30日原告以南汇县百货总公司汇海商场为被告，以票据纠纷为

由向南汇县法院提起诉讼。原告所持商业承兑汇票的背书日期为1997

年9月26日。

原告中国工商银行上海市长宁支行诉称：1997年8月26日，富

士绅公司持被告于8月20日签发的80万元的商业承兑汇票向原告申

请贴现，原告经审核后认为符合发放贴现贷款规定，故向富士绅公司

发放了80万元贷款。1998年1月23日票据到期日，原告向被告提

示付款遭退票。故请求判令被告归还票据款80万元；偿付拖欠利息

104320元；承担本案诉讼费用。

被告南汇县百货总公司汇海商场辩称：原告不具有票据权利，被

告于1997年8月26日开具的汇票的收款人是上海富士坤制衣公司

（以下简称富士坤公司），而原告所持票据的背书人所持票据的申请

贴现人系富士绅公司，故背书没有连续性；且汇票上的交易合同号码

是后来添加上去的，银行的退票通知也明确退票理由是收款人与背书

人名称不符，汇票交易合同号码无复写；该汇票系无效票据，而原告

明知是无效票据仍贴现该汇票，责任由原告自己承担。且被告与富士

绅公司之间无交易合同。原告诉讼已超过6个月的票据权利。故原告

诉被告票据一案不能成立，请求予以驳回。

问：

(1)涉争票据是否为有效票据？为什么？

(2)持票人中国工商银行上海市长宁支行是否享有票据权利？

为什么？

(3)原告提起诉讼有没有超过《票据法》规定的票据时效？为

什么？

答：(1)该涉争票据是有效票据。票据一旦开出，如果没有违反

票据法强行性规定的情由，即为有效票据。我国《票据法》并没有规

定因为笔误写错收款人的情况下票据无效。因为票据属于文义证券，

即使票据上记载的文义有错，也要以该文义为准，而不得以当事人的

意思或其他有关事项来确定票据上的权利义务关系。所以，写错收款

人的结果只能是实际的收款人无法取得票据权利，而不是票据本身无

效。

我国《票据法》第9条规定："票据上记载的事项必须符合本法

的规定。票据金额'日期'收款人名称不得更改，更改的票据无效。”

本案中的涉争汇票记载的事项完整，而且虽然写错了收款人，但是并

没有对收款人进行更改，因此并不能根据第九条判断票据无效。

(2)长宁支行不享有票据权利。因为票据的背不连续。《票据法》

第31条第1款规定：”以背书的连续证明其汇票权利；……”本案中，

原票据上的收款人为“富士坤”公司，而背书人却是“富士绅”公司,

无论是否出自笔误，都造成了背书不连续的后果。因此长宁支行不享

有票据权利。

（3）没有超过票据时效。根据我国《票据法》第17条的规定，

汇票持票人对汇票的出票人和承兑人的权利，自汇票到期日起2年内

因不行使而消灭。因为该汇票是1998年1月23日到期，也就是说，

本案原告作为持票人，对出票人（被告）的票据时效应当在2000年

1月23日才到期。而在本案中，原告是在1998年10月30日提起本

诉讼，因此并没有超出法律规定的票据时效。被告所引用的6个月的

时效，适用于持票人对其前手的追索权，在本案中就是原告对上海富

士绅公司的追索权，应当在被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月

内行使。

案例3

A公司为支付所欠B公司贷款，于2018年5月5日开出一张50

万元的商业承兑汇票。B公司用此汇票进行背书转让给C公司，以购

买一批原材料。但事后不久，B公司发现C公司根本无货可供，完全

是一场骗局，于是马上通知付款人停止向C公司支付款。C公司获此

票据后，又将该票据背书转让给了D公司，以支付其所欠工程款。D

公司用此汇票向E公司购买一批钢丝，背书时注明了“货到后此汇票

方生效”。E公司于2018年7月5日向付款人请求付款。付款人在对

该汇票审查后拒绝付款，理由是：（1）C公司以欺诈行为从B公司已

通知付款人停止付款；（2）该汇票未记载付款日期，且背书附有条件,

为无效票据。随即付款人便出具退票理由书，并交付给E公司。

问:

(1)付款人可否以c公司的欺诈行为为由拒绝向E公司支付票

款？为什么？

(2)A公司开出的汇票未记载付款日期，是否为无效票据，为

什么？

(3)D公司的背书是否有效？该条件是否影响汇票效力？

(4)E公司的付款请求权得不到实现时，可以向本案哪些当事

人行使追索权？

答：(1)不能。根据《票据法》的规定，票据债务人不得以自己

与出票人或者持票人的前手之间的抗辩事由，对抗持票人，E公司属

善意持票人，不受前手票据权利瑕疵的影响。

(2)该票据为有效票据。票据的付款日期为相对应记载事项，

未记载时不影响票据的效力。

(3)该背书无效，并不影响汇票的效力。根据《票据法》的规

定，背书不得记载的内容，一是附有条件的背书；二是部分背书。背

书时附有条件的，所附条件不具有汇票上的效力。

(4)E公司可以向其前手中任何一个或几个当事人行使追索权。

案例1

江苏盐城创新预算管理机制

改革背景：传统的支出预算管理模式已不适应我国社会主义市场

经济发展的需要，严重影响着财政预算职能的发挥，制约着政府职能

的转变，全国人大在1999年提出细化预算编制、编报部门预算的要

求，中央部门和我省省级机关先后在2001年'2002年全面推行部门

预算。

部门预算改革，较好地消除了传统预算编制模式存在的弊端。一

是形式突破。由传统的按支出功能编制的分散预算，转变为以部门为

主体，编制统一完整的部门预算，即一个部门一本预算。二是内涵突

破。改变过去预算内外资金管理“两张皮”的做法，将部门所有收支

统一纳入部门预算管理，即综合预算。三是方法突破。预算编制方法

由过去基数加增长，转变为零基预算。四是时间突破。将预算编制时

间由过去的一两个月延长到现在的半年左右甚至更长一些时间，并按

法律规定的时间及时批复预算。五是监督突破。通过资源调查，基本

摸清了单位的财务状况，通过部门预算编制，细化了预算项目，既便

于财政部门管理，又便于人大审查监督。

改革内容：盐城市直2002年选择了市中级人民法院等4个部门

试编部门预算,2003年在市直部门全面实行部门预算。按照早编预算'

细化预算'综合预算的要求，2003年部门预算编制工作从2002年7

月份启动。部门预算编制工作坚持了以下原则：一是财政收入和各部

门收入的增长与国民经济和事业发展相适应，各项收入安排实事求

是，积极稳妥，做到既不虚收，又按政策应收尽收。二是坚持“一要

吃饭，二要建设”的方针，严格支出预算安排顺序，确保公教人员工

资性支出和国家政权机构正常运转，保证农业、教育'科技和社会保

障等社会公共需要，国家明文规定的政策性投入'市委市政府已经决

定的事项优先安排。三是统筹运用预算内外资金，实行综合预算，将

部门和单位按规定组织的各项收入以及安排的各项支出全部纳入部

门预算，统筹安排，综合平衡。四是充分考虑市直财力情况和各部门'

单位当年收支因素，量入为出，量财办事，确保预算收支平衡。五是

按零基预算方法编制部门预算，各类支出取消“基数加增长”的做法,

按预算年度所有因素和事项的轻重缓急，重新测算每一个科目'款项

的支出需求。通过宣传发动'开展资源调查和经过部门编制预算建议

数'财政部门下达预算控制数'部门编制预算和审核汇总平衡“两上

两下”编制程序等几个阶段的工作，编制了2003年市直部门预算草

案，报市人大审查同意后，于今年3月初批复下达各部门执行。

改革成效：我市市直部门预算改革，经过2002年试点和2003年

全面推行，取得了初步成效。通过开展资源调查，基本摸清了各部门

的编制'人员、资产及其他财政资源状况，为加强单位财务管理'提

高财政预算管理水平提供了基础数据资料。在预算编制工作中，各部

门根据实际情况提出本部门贯彻意见和增收节支措施，预算管理和预

算约束意识明显增强。各部门力求按照综合预算和零基预算要求，认

真排查测算，合理编制收支预算，加大预算内外资金统筹安排的力度,

提高财务统管水平。各部门将所有收入和支出全部细化到具体项目，

对一年有多少钱，钱从哪里来，用到哪里去，做到一目了然，心中有

数，并严格按照预算组织收入，安排支出。

问题：如何完善预算管理制度？

【分析与提示】

部门预算改革是完善预算管理制度的有益尝试。部门预算，通俗

地讲，就是一个部门一本预算，就是将预算支出按部门和支出项目进

行分配。认真编制实行部门预算，是财政预算管理体制的一次革命，

实行部门预算，可以提高预算的完整性和科学性，是市场经济国家的

通行做法。

本案例主要涉及江苏盐城市直部门预算试编及全面推行的改革

背景'内容和成效。盐城市直部门预算改革是在全国财政部门预算改

革和规范政府资金分配'强化预算约束的大背景下实施的，应该说，

盐城市直部门也是非常认真和忠实地执行了部门预算改革，其中，零

基预算确定预算收支指标的普遍实施进一步使部门预算编制更加科

学'规范，总体来讲，实施效果良好，也为下级部门和其他地区部门

预算改革提供了借鉴经验。

案例2

政府招标采购制度是目前世界公认的最为合理的公共财政支出

制度，美国1761年就颁布了《政府采购法》，英国政府也于1782年

设立了专门负责政府采购文具公用局。其后，许多国家纷纷效仿。我

国1996年开始试行政府采购制度，目前已被中央和地方各级政府广

泛采用。实行政府采购是我国财政支出管理的一项重要改革，对市场

经济的发展具有多重积极意义。政府采购在我国受到特别重视的一个

关键原因在于，这项制度有望解决前一段普遍存在'但却一直无法有

效遏止的公共支出中决策或经办人员收受回扣现象。因此，政府采购

被称为从源头上防治腐败的“阳光采购”。

然而，近年来，社会上对曾经寄予厚望的“阳光采购”不乏失望

之声。有的批评政府采购仍然存在暗箱操作，只是更换了操作主体；

有的批评政府采购是“变许多人的分散腐败为少数人的集中腐败”等

等。

2001年4月国家重大项目稽查办公室通报，漳州市新门诊楼工

程、成都双流机场的污水处理工程等重大项目在招标采购过程中，均

发生过虚假招投标行为。

2002年6月12日，北京市朝阳区法院开庭审理浙江金华市益迪

医疗设备厂诉农业部全国畜牧兽医总站和农业部畜牧兽医器械质量

监督检测中心政府招标采购一案。被誉为“阳光采购”的现行政府招

标采购制度受到了质疑。从招标过程看，招标采购程序'准入资格审

查等方面确实存在许多问题。

学者观点：政府采购之所以具有防腐功能，原因首先在于采购主

体分权制衡，天然存在互相监督制约的机制；其次在于公开信息，公

平竞争，无法暗箱操作；三是在于严格按程序运作，按标准衡量取舍,

从而保证了公平公正。以上三方面应当是一个有机整体，互相衔制，

互相弥补，可以说缺一不可。

但我国目前政府采购的制度设计，还远远没有达到这个境界。

1.机构设置没有实现分权制衡。目前，我国政府采购由财政部

门主管，这一点即有权力过于集中之嫌。政府采购的主要采购主体，

是行政事业单位，这类单位的经费由政府财政部门管理。行政事业单

位的经费数额并不是铁板一块，按照单位编制和日常工作任务拨给的

固定经费之外，一些临时性经费支出，都要向财政申请，这类申请给

不给、给多少，财政部门有很大的制约力。因此，很少有行政事业单

位愿意对财政部门的意见提出异议。在这种情况下，财政部门又出任

采购主管部门，既然是主管，很难说不在管理中越位，把宏观管理变

成具体指导甚至越俎代庖，而经费的大头在财政手里攥着的采购单

位，岂能为一件区区之采购而因小失大。从这一点上看，采购者与管

理者权力失衡，形不成制约。同时，财政部门作为主管部门，在招标

采购中介机构及评标专家的选择确定，投标供货商准入资格核准，招

投标会的时间安排等方面都有很大的发言权甚至是决定权，某种程度

上说，财政部门对参与采购的方方面面都有一定的制约力或影响力，

对招标采购的全过程也都有一定的操纵力。由此可见，采购权力并没

有实现分散制衡，而只是发生了转移，甚至是在转移中更加集中。而

集中的权力，最便于暗箱操作，弄虚作假。

还有一个问题，按照目前政府采购制度的要求，管理机构与执行

机构分别设立。这本来是一个分权制衡的设计，但在实际中，相当一

些地方把执行机构也设在了财政部门麾下，有的就是两块牌子一套人

马，管理机构和执行机构成为一体，使设计上已然存在的集权缺陷被

进一步扩大。

2.有法不依得不到有效遏止。有人把目前政府采购中出现种种

问题的责任归咎于法规不健全，寄希望于《政府采购法》的出台。但

笔者认为，当前影响政府采购按预定方向前进的主要问题并不是法规

不健全。国家财政1999年以来先后颁布了《政府采购管理暂行办法》,

《政府采购招标投标管理暂行办法》，《政府采购合同监督暂行办法》

等一系列规章，这些规章虽然没有上升到法律层次，但对行政事业单

位而言，约束力比法律差不了许多，根本构不成拒不执行的理由。目

前的政府招标采购主要不是无法可依，而是有法不依。在前述朝阳区

法院审理的诉讼案中，就存在明明有规定程序却不按程序进行的问

题。

3.监督力量薄弱，投诉举证困难。对政府采购的监督，主要可

分为两个方面：一是内部监督，即政府参与采购各方的互相监督。二

是外部监督，即司法机关'新闻媒体和群众的监督。这二种监督中，

内部监督因为工作关联性很强，应当最容易发现问题和遏止违规行

为。财政部门依据资金管理职能，应当是一个最为有力的资金监督部

门，但财政部门如果担任主管部门，则很可能会直接参与一些采购行

为，那么，就有可能出现“自己的刀削不了自己的把”的现象，使监

督力量受到削弱。

财政部门对行政事业单位经费上的制约力，一定程度上还会削弱

采购单位对管理部门的监督。例如某单位曾经历过一次锅炉采购。单

位根据自身实际情况并请安全'消防'环保等部门共同论证了采用电

锅炉较为合适，但财政部门有关人员却参与到具体招标中，坚持让购

买一种燃料没有保证的燃油锅炉，并且指定了厂家。单位考虑到以后

与财政部门工作人员的关系，只好违心改变多方论证的计划。可以想

见，大部分采购单位恐怕都不会为了一项采购与财政部门工作人员发

生冲突，个别采购单位出于对以后工作经费方面的考虑，还很可能借

这样的机会取悦财政部门的工作人员，为以后申请其他经费铺平道

路。

问题：如何减少政府采购中腐败现象的产生？

【分析与提示】

政府采购制度的主要特征是它的公开性'公正性和竞争性。近年

来，社会上对曾经寄予厚望的“阳光采购”的现行政府招标采购制度

提出了质疑，有的批评政府采购是“变许多人的分散腐败为少数人的

集中腐败”。产生这样的疑问，既非凭空臆想，也不是杞人忧天。依

靠政府采购来遏止公共支出腐败，目前还有许多工作要做，应当解决

好权力过于集中、有法不依和监督不力的问题；在政府采购问题上，

要突出强调程序的严肃性，对违反程序的行为，无论后果如何，都要

按违法行为严肃处理，通过维护程序的严肃性，保证政府采购的公平

和公正；政府采购制度实行中要公开信息，公平竞争，加强监督力量,

使个别人无法暗箱操作。

具体来讲，一是应当进一步改革机构设置，形成管理、执行'监

督机构互不隶属'没有其他制约关系的分权格局，以使各个部门'机

构地位平等，互相之间敢于开展监督，从而确保制约有力，监督到位,

避免一权独大。二是应当强化法律的严肃性，对有法不依等违法行为

不论是否造成后果，都要认真查处，不能因为没有后果而姑息迁就。

要突出强调程序的严肃性，保证政府采购的公平和公正。三是要加强

监督力量。政府采购发生腐败行为，最终损害的是纳税人的利益，应

当采用重金奖励等方式发动群众进行监督举报。四是应当适当采用举

证倒置。当投标人举出可以成立的疑点后，法庭应当责成招标方拿出

能够澄清疑点的证据。如前述朝阳区法院正的审理的案件，原告方指

控被告在采购中选价格高的商品而弃价格低的商品不合常理，被告就

应当拿出充足的证据证明自己的选择正确，如果证明不了，就要对其

深究或判其败诉。

案例3

某事业单位尚未实行国库集中支付制度。2X11年发生如下业

务:

（1）与供货商签订一项合同，购入一批固定资产，合同金额为

55万元，以财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经费50万元先

行支付。合同规定余款于2003年付清。2002年，收到固定资产及供

货商提供的有关发票账单时，借记事业支出550000,贷记银行存款

500000,应付账款50000；同时，借记固定资产550000,贷记固

定基金550000o2003年支付余款时，借记应付账款50000,贷记

银行存款50000o

（2）将本单位拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值

为10万元，双方协商价为8万元，单位以10万元作为对外投资的入

账价值。

（3）购买分期付息国库券25万元，并支付手续费0.2万元，增

加应收票据，减少银行存款25.2万元；年末，取得国债收益0.5万

元，存入银行，增加投资收益0.5万元。

（4）一年期存款到期，本金20万元，利率2%,收回本息，增加

“其他收入——利息收入0.4万元。

（5）当年固定资产核算改为采用提取折旧的方法，计提折旧3000

兀O

（6）接受其他单位捐赠复印设备一套，价值8万元，捐赠收入相

应增加8万元。

（7）发现以前年度账务处理时漏记固定基金10万元，收入少计

5万元，该单位将漏记固定基金直接增加固定资产和固定基金，少计

收入直接记入本年收入。

问题：请判断该事业单位对上述固定资产的会计处理是否正确，

并说明理由。

【分析与提示】

提示一：根据事业单位会计制度的规定，事业单位用财政拨款购

置固定资产时，一方面，要增加事业支出减少银行存款，同时，增加

固定资产和固定基金。根据事业单位会计准则，事业单位的会计核算

一般采用收付实现制，经营性收支业务核算可采用权责发生制。

提示二：事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业

基金'固定基金'专用基金、结余等。事业基金，是指事业单位拥有

的非限定用途的净资产。其来源主要包括以下四个方面：

1.各年收支结余的滚存数，是事业基金的主要来源。

2.已完项目的拨入专款结余，按规定留给本单位使用的，转入

事业基金。

3.单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及

到以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金。但国家有规定

的，从其规定。

4.对外投资时，投出资产的评估价或合同价、协议确定的价值

与账面价值的差额，直接记入或冲减事业基金。

本案例（1）属于采用分期付款方式购入固定资产。对这项业务

进行会计处理，关键在于确定购置固定资产当期和以后还款期间的事

业支出，以及确定固定资产的入账价值。

根据事业单位会计制度的规定，事业单位用财政拨款购置固定资

产时，一方面，要增加事业支出减少银行存款，同时，增加固定资产

和固定基金。上述账务处理是不正确的。正确的会计处理如下：

收到固定资产和有关发票账单时，

借：事业支出500000

贷：银行存款500000

同时，

借：固定资产550000

贷：固定基金500000

应付账款50000

2X03年支付余款时，

借：应付账款50000

贷：银行存款50000

同时，

借：事业支出50000

贷：固定基金50000

本案例（2）处理不正确，向其他单位投入无形资产，应按双方

确定的价值8万元，借记“对外投资”科目，按账面原价10万元，

贷记“无形资产”科目，按其差额2万元，借记“事业基金一一投资

基金”科目，同时按无形资产账面价值10万元，借记“事业基金一一

一般基金”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目。

本案例（3）处理不正确，国库券不是商业汇票。事业单位购入

各种债券形成对外投资，应按实际支付的款项25.2万元，借记“对

外投资”科目，贷记“银行存款”科目，同时应根据投资成本25.2

万元将事业基金中的一般基金转入投资基金，借记“事业基金-----

般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；年末，收到国

债利息0.5万元，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资

收益”。

本案例（4）处理正确，收回存款本息，利息应增加“其他收入

——利息收入”0.4万元。

本案例（5）的这种做法不符合国家有关事业单位会计的法律'

法规和制度的规定，是不正确的。甲研究院固定资产核算改按提取折

旧的做法是不符合规定的。因为，按照现行法律'法规和制度规定，

事业单位对固定资产不提取折旧，而是采用提取“修购基金”的方式

对固定资产使用和购置进行核算，事业单位在日常核算及编制年度报

表时，不得随意改变这种会计处理方法。

本案例（6）处理不正确，接受固定资产捐赠，只增加固定资产

和固定基金，不增加收入。

本案例（7）处理不正确，应补记固定基金增加10万元，少计收

入5万元应转入事业基金。

国库集中收付是我国行政事业单位会计改革的方向，现在正逐步

的推广。实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下，基层预算单

位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，工资支出由财政直

接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供

应商;在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但财

政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位

的零余额账户。根据大纲，有关账务处理如下（以事业单位为例）：

对于由财政直接支付的工资，借记“事业支出”科目，贷记“财

政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购买材料'服务的款项，借记“材料”等

科目，贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，借记“事业支出”

科目，贷记“财政补助收入”科目，同时，借记“固定资产”科目，

贷记“固定基金”科目。

事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付

到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”

科目，贷记“财政补助收入”科目。事业单位购买物品'服务等支用

额度时，借记“事业支出”“材料”等科目，贷记“零余额账户用款

额度”科目；属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，

贷记“固定基金”科目。事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现

金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

对于财政直接支付剩余额度，事业单位年终依据本年度财政直接

支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账

务处理：借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“财

政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度时，不做会计处理;

以后，事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记

“财政应返还额度一一财政直接支付”科目。

对于财政授权支付剩余额度，年度终了，事业单位依据代理银行

提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”

科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复

到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还

额度——财政授权支付”科目。

案例1

天星电子有限公司会计田梦因工作努力，刻苦钻研会计业务，并

多次向公司积极提出合理化工作建议，被公司连续3年评为先进会计

工作者，并负责主要会计业务，任命为会计主管。田梦的爱人在一家

民营电子企业任项目经理，在其爱人的多次要求下，田梦将在工作中

接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其爱人，

给天星电子有限公司带来较大的经济损失。在经过详细的调查后，天

星公司认为田梦没有符合会计从业人员的基本规定，已经不适合继续

担任会计主管，负责主要的会计工作，辞退了田梦，并依法提起了诉

讼。

请根据以上案例，结合会计职业道德的相关内容进行回答。

问题：

1.田梦违反了会计职业道德的哪些要求？

2.什么单位可以对田梦所违反的会计职业道德行为进行处理？

对问题1,“田梦违反了会计职业道德的哪些要求?”主要有以下

三种答案：

(1)田梦违反了“客观公正”、“坚持准则”、“参与管理”的会

计职业道德要求。

(2)田梦违反了“爱岗敬业”、“提高技能”'“参与管理”的会

计职业道德要求。

(3)田梦违反了“诚实守信”'“廉洁自律”的会计职业道德要

求。

对问题2,“什么单位可以对田梦所违反的会计职业道德行为进

行处理?”主要有以下四种答案:

(1)只能由会计职业组织对田梦违反的会计职业道德行为进行处

理。主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对

不遵守会计职业道德的会计人员(会员)进行惩戒，其他部门和单位均

不宜处理。

(2)只能由财政部门对田梦违反的会计职业道德行为进行处理。

主要理由：国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级

人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。会计人员违反会计

职业道德行为，应由财政部门进行处理。

(3)财政部门'会计职业组织'本单位均可在各自的职权范围内

对田梦违反的会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会

计职业组织、所在单位可根据法律、规章的规定，在各自的职权范围

内对违反会计职业道德行为进行处理。

(4)任何单位均不能对田梦违反的会计职业道德行为进行处理。

主要理由：会计职业道德不属于会计法律规范，而是一种软约束，需

要依靠会计人员自律'自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。

要求：从会计职业道德的角度，分析判断每个问题中的答案，哪

个答案是正确的？并分别说明理由。

案例解析：

1.问题1中的答案(3)(即“田梦违反了诚实守信、廉洁自律会计

职业道德的要求)是正确的。

其理由是，诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办

老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄

露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占'遵纪守法,

尽职尽责。田梦把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计

资料复印件，提供给在民营电子企业任项目经理的爱人，这是因情感

和利益诱惑等因素，违背了诚实守信'廉洁自律会计职业道德要求，

不仅泄露了公司的商业秘密，还给公司带来了较大的经济损失。

2.问题2中的答案(3)(即财政部门'会计职业组织、本单位均可

在各自的职权范围内对田梦违反会计职业道德行为进行处理)是正确

的。

其理由是：(1)《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道

德。《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行办法》

等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试

的前提条件。财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职

业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将

依法吊销其会计从业资格证书。

(2)会计职业组织是行业自律性组织。如果会计职业组织会员违

反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有

关规定，对其会员采取行业内部惩戒，直至取消其会员资格等惩戒措

施。

(3)《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资

料的真实性'完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制

度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道

德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度

进行直至除名的处理。

案例2

2X18年初某集团公司财务部拟组织本系统会计职业道德培训I。

为了使培训工作更具针对性，公司财会部针对会计职业道德的概念，

会计职业道德与法律制度的关系，会计职业道德规范的内容，会计职

业道德教育以及组织实施等问题，分别请与会会计人员许雯'夏卿'

刘姚、马涛4人进行了座谈。在会上，4人针对相关问题进行了回答:

(1)关于会计职业道德概念问题，许雯认为，会计职业道德是

会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与

人，人与社会，人与自然之间的关系。

(2)关于会计职业道德与会计法律制度的关系问题，夏卿认为,

会计职业道德与会计法律制度两者在性质，实现形式上都一样。

(3)关于会计职业道德规范的内容，刘姚认为，会计职业道德

规范的全部内容归纳起来就是两条：一是廉洁自律，会计职业是一项

极为特殊的职业，整天与钱，财，物打交道，如果爱贪爱占，很容易

走上犯罪的