固定资产折旧方法选择对企业会计核算的影响-以珠海格力电器股份有限公司为研究对象

图1能够清楚的更加全面的认识格力电器固定资产结构。在格力电器的固定资产中，房屋建筑物所占的比例最大，约占比例为49.37%，其次是机器设备约占比例为42.41%，运输设备约占比例为3.30%，电子设备约占比例为3.63%，其他设备约占比例为1.30%。较各个固定资产项目增加额和减少额进行分析，在2018年，企业的固定资产增加额与减少额分别是408,282.19万元与28,067.47万元。在同年的年底，企业固定资产的期末要比期初增加了380,214.72万元。房屋建筑物所所占比重最大，因此以房屋建筑物数据作为论证依据，最具代表性。3.3格力电器固定资产管理3.3.1固定资产的确认标准所谓的固定资产，即企业为了经营管理、提供劳务以及制造产品等而持有的一种非货币性长期资产，其使用寿命会超过一个会计年度，而且在将来会给企业带来经济利益的流入。3.3.2固定资产的计量企业要结合固定资产的具体来源，根据实际成本反映计量固定资产。例如，对于构建成本而言，从根本上说，其主要指的是企业自行建造的固定资产，在达到预计可使用状态以前形成的必要成本，例如：材料消耗成本、人工成本与机械设备损耗价款等。企业接受投入的固定成本，应通过书面投资合同与市面价值进行确认，在合同或者是协议中详细注明的不公允的价值要去除。对于在企业在经营活动中获得的固定资产，在确定其成本时，则需要根据相关会计准则规定进行明确。3.3.3固定资产的分类基于表2中的数据可知，目前格力的固定资产主要被分成了五类，分别为房屋建筑、机械设备、运输设备、电子设备以及其他等。3.3.4固定资产折旧目前格力在计提企业固定资产折旧时主要采用的是年限平均法，而基于该方法下企业各项固定资产的相关指标如下表3：表SEQ表\*ARABIC3折旧因素固定资产类别折旧方法预计净残值率（%）预计使用年限（年）年折旧率（%）房屋、建筑物年限平均法5.00204.75机器设备年限平均法5.006-109.50-15.83电子设备年限平均法5.002-331.67-47.50运输设备年限平均法5.003-423.75-31.67其他年限平均法5.003-519.00-31.67数据来源：格力电器2018年年度报告在每一年的年末格力都会对其各项固定资产的净残值、使用年限以及年折旧等进行重新的核算，当固定资产的预计使用年限和企业实际生产经营中固定资产的使用年限出现了不一致的情况，企业则会重新调整使用寿命；企业因政策或生产经营变更企业产品、生产结构或经营方向时，也应重新核算固定资产折旧内容，并及时更新固定资产的折旧方法；当预计净残值实际数值与预先估算数值不相符时，需要及时调整该项的预计净残值的固定资产核算方法。3.3.5固定资产的后续支出的处理是指固定资产发生改变所产生的成本费用，会计核算方法采用改造后的后续支出核算，同时对符合该项核算项下的固定资产予以确认，并将其纳入到固定资产成本支出中，被替代的固定资产部分应在账面上有所体现，即对其进行扣除，而不符合后续支出条件的，应将其纳入到当期损益项下。4不同折旧方法对会计核算的影响4.1不同折旧方法下的折旧由表2和表3可知，2018年格力房屋建筑物等固定资产的增加额62,177.40万元，预计这一新增加的固定资产的使用寿命为二十年，净残值为5%，年折旧率为4.75%。接下来本文将基于前文阐述的三种固定资产折旧方法计算具体的折旧额并进行分析。4.1.1年限平均法折旧根据关于年限平均法下企业年折旧率计算公式可得年限平均法下企业的折旧金额为2953.4265万元，并且该折旧额一直保持不变，具体计算情况如所示：年折旧率=固定资产净残值=62177.40固定资产折旧额=62177.404.1.2双倍余额递减法折旧采用双倍余额递减法年折旧额计算如下:年折旧率=这种方法是以直线法两倍的折旧率来进行计提折旧，在最后两年，将扣除预计净残值后进行平均摊销。表SEQ表\*ARABIC4双倍余额递减法折旧计算表单位：万元年份账面净值账面净值-预计净残值年折旧率年摊销率年折旧额累计折旧162,177.40010%6,217.746,217.74255,959.6610%5,595.9711,813.71350,363.6910%5,036.3716,850.08445,327.3210%4,532.7321,382.81540,794.5910%4,079.4625,462.27636,715.1310%3,671.5129,133.78733,043.6210%3,304.3632,438.14829,739.2610%2,973.9335,412.07926,765.3310%2,676.5338,088.601024,088.8010%2,408.8840,497.481121,679.9210%2,167.9942,665.471219,511.9310%1,951.1944,616.671317,560.7310%1,756.0746,372.741415,804.6610%1,580.4747,953.211514,224.1910%1,422.4249,375.621612,801.7810%1,280.1850,655.801711,521.6010%1,152.1651,807.961810,369.4410%1,036.9452,844.91199,332.496223.6250%3,111.8155,956.72209,332.496223.6250%3,111.8159,068.534.1.3年数总和法折旧采用年数总和法年折旧额计算如下:年折旧率=表SEQ表\*ARABIC5年数总和法折旧计算表单位：万元年份尚可使用年限原价-预计净残值变动折旧率年折旧额累计折旧12059068.539.52%5625.575625.5721959068.539.05%5344.3010969.8731859068.538.57%5063.0216032.8941759068.538.10%4781.7420814.6251659068.537.62%4500.4625315.0861559068.537.14%4219.1829534.2771459068.536.67%3937.9033472.1781359068.536.19%3656.6237128.7991259068.535.71%3375.3440504535.24%3094.0743598.20111059068.534.76%2812.7946410.9912959068.534.29%2531.5148942.5013859068.533.81%2250.2351192.7314759068.533.33%1968.9553161.6815659068.532.86%1687.6754849.3516559068.532.38%1406.3956255.7417459068.531.90%1125.1157380.8618359068.531.43%843.8458224.6919259068.530.95%562.5658787.2520159068.530.48%281.2859068.534.1.4不同折旧方法下折旧对比分析表SEQ表\*ARABIC6折旧额汇总表单位：万元年份年限平均法双倍余额递减法年数总和法12953.42656217.745625.5722953.42655595.975344.3032953.42655036.375063.0242953.42654532.734781.7452953.42654079.464500.4662953.42653671.514219.1872953.42653304.363937.9082953.42652973.933656.6292953.42652676.533375.34102953.42652408.883094.07112953.42652167.992812.79122953.42651951.192531.51132953.42651756.072250.23142953.42651580.471968.95152953.42651422.421687.67162953.42651280.181406.39172953.42651152.161125.11182953.42651036.94843.84192953.42653111.81562.56202953.42653111.81281.28合计59068.5359068.5359068.53图SEQ图\*ARABIC2折旧额折线分析从表6和图2可以看出，基于不同的固定资产折旧方法其年折旧金额也是不一样的，具体来说基于年限平均法下，企业每一年的折旧额都是相同的。而基于双倍余额递减法，企业的固定资产折旧额整体呈现降低的趋势，而且降幅较大，其中第一年折旧额为6217.74万元，第二十年折旧额为3111.81万元，而且在第八年的时候基于该种方法下的折旧额就开始低于年限平均法的折旧额。在年数总和法的基础上会导致企业的固定资产折旧额越来越少，首年折旧额是5625.57万元，第20年是281.28万元，也因此从第十一年开始在这种方法下的折旧额就开始低于年限平均法的折旧额。以上三种折旧计算方法得出的总额相等，均是59068.53万元，直线法与加速折旧法各有优点。珠海格力电器一般通过年限平均法计算当期折旧金额。通常来讲，固定资产同使用年限的增加而损耗率增加；加速折旧方法在前期折旧计算金额较大，其呈现出逐渐递减规律，固定资产的使用年限越多，使用效率降低的情况下，企业使用加速折旧法更加合乎固定资产随使用年限增加，损耗增加的实际情况，更符合配比原则。4.2不同折旧方法计算利润与所得税利润总额为2219080.79万元，设定折现率8%。4.2.1年限平均法下的利润与所得税基于年限平均法的情况下，每一年会具有相同的折旧额，会具有相同的结转分摊计入经营成本。在其他条件保持不变的前提下，在对固定资产进行计提时如果采用平均年限法，每年的企业利润是不会发生变化的。年折旧额=2953.4265万元税前利润=2219080.79-2953.4265=2216127.3635万元应纳所得税=2216127.3635*25%=554031.84万元20年合计累计应纳所得税=554031.84*20=11080636.82万元4.2.2双倍余额递减法下的利润与所得税初期固定资产相对于末期来说，使用情况会更加复杂，固定资产在初期使用阶段的效益收入要相对于末期来说更多。对此，初期折旧金额比末期折旧金额更多，是与实际情况相符合的。采用双倍余额递减法，初期折旧金额比末期折旧金额多，会在一定程度上影响当期固定成本的费用比例，利润变化与实际成本支出相关联，使得企业利润发生剧烈波动。表SEQ表\*ARABIC7双倍余额递减法下税前利润指标单位：万元年份未扣除折旧利润年折旧额税前利润所得税12219080.796217.742212863.05553215.7622219080.795595.972213484.82553371.2132219080.795036.372214044.42553511.1142219080.794532.732214548.06553637.0152219080.794079.462215001.33553750.3362219080.793671.512215409.28553852.3272219080.793304.362215776.43553944.1182219080.792973.932216106.86554026.7292219080.792676.532216404.26554101.06102219080.792408.882216671.91554167.98112219080.792167.992216912.80554228.20122219080.791951.192217129.60554282.40132219080.791756.072217324.72554331791580.472217500.32554375.08152219080.791422.422217658.37554414.59162219080.791280.182217800.61554450791152.162217928.63554482.16182219080.791036.942218043.85554510.96192219080.793111.812215968.98553992.25202219080.793111.812215968.98553992.254.2.3年数总和法下的利润与所得税根据年数总和法企业每年所计提的折旧金额是不一样的，第一年计提的折旧金额最高，达到了5625.57万元，之后呈现递减的趋势。而这也就意味着随着固定资产被使用的年限越久，其维修时所产生的费用逐步上升，但是为企业创造的经济利益却逐渐降低，年数总和法较双倍余额递减法更符合企业实际情况。这种折旧方法使得企业利润的变化更加符合企业实际情况,更能使企业的实际运营情况在财务报表中客观的反映。表SEQ表\*ARABIC8年数总和法下税前利润指标单位：万元年份未扣除折旧利润年折旧额税前利润所得税12219080.795625.572213455.22553363.8022219080.795344.302213736.49553434.1232219080.795063.022214017.77553504.4442219080.794781.742214299.05553574.7652219080.794500.462214580.33553645.0862219080.794219.182214861.61553715.4072219080.793937.902215142.89553785.7282219080.793656.622215424.17553856.0492219080.793375.342215705.45553926.36102219080.793094.072215986.72553996.68112219080.792812.792216268.00554067.00122219080.792531.512216549.28554137.32132219080.792250.232216830.56554207.64142219080.791968.952217111.84554277.96152219080.791687.672217393.12554348.28162219080.791406.392217674.40554418.60172219080.791125.112217955.68554488.92182219080.79843.842218236.95554559.24192219080.79562.562218518.23554629.56202219080.79281.282218799.51554699.884.3不同折旧方法对税前利润的对比分析表SEQ表\*ARABIC9不同折旧方法对税前利润的对比分析单位：万元年份年限平均法双倍余额递减法年数总和法12216127.362212863.052213455.2222216127.362213484.822213736.4932216127.362214044.422214017.7742216127.362214548.062214299.0552216127.362215001.332214580.3362216127.362215409.282214861.6172216127.362215776.432215142.8982216127.362216106.862215424.1792216127.362216404.262215705.45102216127.362216671.912215986.72112216127.362216912.802216268.00122216127.362217129.602216549.28132216127.362217324.722216830.56142216127.362217500.322217111.84152216127.362217658.372217393.12162216127.362217800.612217674.40172216127.362217928.632217955.68182216127.362218043.852218236.95192216127.362215968.982218518.23202216127.362215968.982218799.51合计44322547.2744322547.2744322547.27图SEQ图\*ARABIC3税前利润折线分析基于表9以及图3中的数据可知，如果企业选用的固定资产折旧法不同，那么其也会获得不同的税前利润，具体来说基于年限平均法计算下格力的税前利润达到2216127.36万元，而且每一年的税前利润都是相同的。如果采用的是双倍余额递减法，那么企业每年的税前利润都会发生改变，首年税前利润是2212863.05万元。并且从第一年一直到第十八年都是呈现上升的趋势，也因此在第八年的时候基于这种方法的税前利润就高于年限平均法的税前利润。基于年数总和法，企业的税前利润也都是不断变化的，并且一直都呈现上升的趋势，其中第一年的税前利润为2213455.22万元从第十一年开始年限平均法的税前利润比年数总和法的税前利润少。年限平均法下每年需要交纳的所得税额是相等的；加速折旧法在最初几年折旧金额较大，所得税金额比例较小，所应缴纳所得税在固定资产的使用初期较少，能够在一定程度上实现延迟纳税，进而有效获得前期减少税费支出的货币时间价值。4.4不同折旧方法对所得税的对比分析表SEQ表\*ARABIC10不同折旧方法对所得税的对比分析单位：万元年份年限平均法双倍余额递减法现金流出差额年数总和法现金流出差额1554031.84553215.76816.08553363.8668.042554031.84553371.21660.63553434.12597.723554031.84553511.11520.73553504.44527.44554031.84553637.01394.83553574.76457.085554031.84553750.33281.51553645.08386.766554031.84553852.32179.52553715.40316.447554031.84553944.1187.73553785.72246.128554031.84554026.725.12553856.04175.89554031.84554101.06-69.22553926.36105.4810554031.84554167.98-136.14553996.6835.1611554031.84554228.20-196.36554067.00-35.1612554031.84554282.40-250.56554137.32-105.4813554031.84554331.18-299.34554207.64-175.814554031.84554375.08-343.24554277.96-246.1215554031.84554414.59-382.75554348.28-316.4416554031.84554450.15-418.31554418.60-386.7617554031.84554482.16-450.32554488.92-457.0818554031.84554510.96-479.12554559.24-527.419554031.84553992.2539.59554629.56-597.7220554031.84553992.2539.59554699.88-668.04合计11080636.8211080636.8211080636.82图SEQ图\*ARABIC4所得税折线分析年限平均法下每年需要交纳的所得税额是相等的；而加速折旧法下最初几年企业的折旧额较大，所得税额应缴纳的金额较小，而后期则会增加，尽管抵减的税费总额不变，但能够在一定程度上延缓纳税。根据表10和图4可知,以上三种固定资产折旧法，使得企业应缴纳的所得税总金额是相等的，均为11080636.82万元，但是按照理论来说，三种固定资产折旧金额时间价值应有所不同，其主要差别在折旧额与应交所得税间的算法。双倍余额递减法在初始年限一年内，所得税最低缴纳553215.76万元，年数总和法应缴纳553363.80万元，平均年限法应缴纳税额为554031.84万元，后者均高于双倍余额递减法与年数总和法(加速折旧法)。格力电器在购置房屋建筑物的前8年，假如企业选择使用双倍余额递减法对折旧给予计提，那么本公司的应纳税额要比采用年限平均法降低2946.15万元；在购置房屋建筑物的前8年，年限平均法与之对比，如果运用年数总和法进行折旧时，格力电器应缴纳税额相应地减少3516万元。企业当年应缴纳的税额是正数时，现金流量增加相同金额，二者呈现出互补关系，企业若使用加速折旧方法，涉及多个固定资产项目，会获得一部分资金盈利。4.5不同折旧方法的现值对比分析表11年限平均法分析现值单位：万元年限所得税现值系数现值1554031.840.925512479.452554031.840.857474805.293554031.840.793439347.254554031.840.735407213.405554031.840.680376741.656554031.840.630349040.067554031.840.583323000.568554031.840.540299177.199554031.840.500277015.9210554031.840.463256516.7411554031.840.428237125.6312554031.840.397219950.6413554031.840.367203329.6914554031.840.340188370.8315554031.840.315174520.0316554031.840.291161223.2717554031.840.270149588.6018554031.840.250138507.9619554031.840.231127981.3620554031.840.214118562.81合计11080636.825434498.33表SEQ表\*ARABIC11双倍余额递减法分析现值单位：万元年限所得税现值系数现值1553215.760.925511724.582553371.210.857474239.123553511.110.793438934.314553637.010.735406923.215553750.330.680376550.236553852.320.630348926.967553944.110.583322949.418554026.720.540299174.439554101.060.500277050.5310554167.980.463256579.7711554228.200.428237209.6712554282.400.397220050.1113554331.180.367203439.5414554375.080.340188487.5315554414.590.315174640.6016554450.150.291161344.9917554482.160.270149710.1818554510.960.250138627.7419553992.250.231127972.2120553992.250.214118554.34合计11080636.825433089.47表SEQ表\*ARABIC12年数总和法分析现值单位：万元年限所得税现值系数现值1553363.800.925511861.522553434.120.857474293.043553504.440.793438929.024553574.760.735406877.455553645.080.680376478.666553715.400.630348840.707553785.720.583322857.088553856.040.540299082.269553926.360.500276963.1810553996.680.463256500.4611554067.000.428237140.6812554137.320.397219992.5213554207.640.367203394.2014554277.960.340188454.5115554348.280.315174619.7116554418.600.291161335.8117554488.920.270149712.0118554559.240.250138639.8119554629.560.231128119.4320554699.880.214118705.77合计11080636.825432797.82由表11、表12和表13可知，基于不同的固定资产折旧方法其所产生的现值也是不一样的，采用年限平均法以及双倍余额递减法对现值进行分析获得的结果分别是5434498.33万元与5433089.47万元，而基于年数总和法下分析的现值为5432797.82万元。从上述三项数据可以看出基于年限平均法下所产生的现值是最高的，这主要是因为基于这一固定资产折旧方法计提企业新购买的固定资产折旧时，其计提的金额都会比双倍余额递减法高出1408.86万元，会比年数总和法高出1697.51万元，具体偏高金额分别为1408.86万元、1697.51万元。格力电器企业固定资产折旧计算，若采用年限平均法，与其他两种方法进行比较，当期的平均折旧额与当期应缴纳税额相等，而按照货币的时间价值进行计算，加速折旧方法初期应缴税额较少，以后呈递增规律变化。对于发展初期的企业来说，资金需求较大，采用这种折旧法能够帮助企业在同等情况下，相当于获得一笔无利息贷款，有利于扩大企业的投资,促进企业的发展。5总结固定资产在使用的时候不断在消耗，而消耗的这部分价值将会被转移，构成了企业的成本费用，最终会在利润中弥补。不同的折旧方法，计算的各期成本费用不同，虽然总额是相同的，但每年的对利润的影响又是不同的，产生的税务负担也是不同的，根据货币时间价值，加速折旧费延缓纳税，相当于获得一笔无利息贷款。企业选择固定资产折旧法，应结合企业的经营性质、所处阶段、当期需求而定，但是无论是哪种折旧法，折旧总额是相等的，差别在于不同折旧法固定资产使用期限内各期折旧额不相等，使得各不同期限内成本费用有所差异，税前利润与应交纳税额会出现改变。在此情况下，企业就要根据固定资产的使用条件，结合企业经营发展状况、模式，风险偏好、资金利用率、折旧的年限等多种因素，选择符合企业生存与发展的折旧方法，才能充分发挥出降费效应，实现节税与降费，获得最大经营利润的目的。参考文献：[1]王煜博.浅谈固定资产折旧方法对企业的影响[J].中国集体经济,2019(23):133-134.[2]郑晓洁.固定资产加速折旧下企业所得税纳税筹划研究——以福建漳州城投集团有限公司为例[J].厦门广播电视大学学报,2019,22(01):6-12.[3]刘俊,冯巧玲,张庆张,艺周密.浅析固定资产折旧方法对企业的影响[J].纳税,2019,13(10):207.[4]朱蕾,朱小静.折旧方法对公司盈利的影响——以一汽轿车为例[J].经济研究导刊,2019(08):32-34.[5]肖桂波.浅析固定资产加速折旧新政策对企业会计的影响[J].现代营销(经营版),2019(02):216-217.[6]梁晓冬.浅谈固定资产折旧方法对企业的影响[J].现代经济信息,2018(24):235-236.[7]马翊钊.浅谈固定资产折旧方法对税后利润的影响——以河北常山生化药业股份有限公司为例[J].企业科技与发展,2018(12):213-214.[8]张月,吕文晴.固定资产折旧方法对企业所得税的影响——基于加速折旧法下的实证分析[J].中国商论,2017(22):93-94.[9]宋洁.固定资产折旧方法对利润的影响[J].现代经济信息,2017(03):174+176.[10]金成瑜.关于固定资产折旧和减值相关问题的探讨[J].中国商论,2015(20):158-160.[11]李壮志.谈固定资产折旧方法及其影响[J].企业家天地,2012(05):84-89.[12]柳险峰.浅议固定资产折旧方法与会计核算[J].中国农业银行武汉培训学院学报,2005(02):71-73.