会计职称中级实务-主观题精析篇

主观题精析篇

【存货期末计量•2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值

孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公

司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售

市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床

的销售费用为0.15万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，

可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售

价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12

万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备一M材料”账户的贷方余额为5万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提

存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生

计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

【答案】

（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10X（45-0.18）=448.2（万元）；

对于无合同部分，S型机床可变现净值=4X（42-0.15）=167.4（万元）；

所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。

（2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

理由：

对于有合同部分：S型机床成本=44.25X10=442.5（万元），可变现净值为448.2万元，成本小于可变现

净值，所以有合同部分S型机床未发生减值；

对于无合同部分：S型机床成本=44.25X4=177（万元），可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值,

所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。

借：资产减值损失9.6

贷：存货跌价准备9.6

（3）M材料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值=10X（12-0.1）

=119（万元），成本=80+50=130（万元）,W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减

值。M材料的可变现净值=（12-0.1）义10-50=69（万元），M材料成本为80万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11

（万元），因“存货跌价准备一M材料”科目贷方余额为5万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6（万

元）。

借：资产减值损失6

贷：存货跌价准备6

【固定资产的会计处理•2016年计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业

务相关的资料如下：

资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发

票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和

法按年计提折旧。

资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减

去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍

为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值

税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

(2)分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。

(3)计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

(5)编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

【答案】

(1)甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录：

借：固定资产5000

应交税费一应交增值税(进项税额)850

贷：银行存款5850

(2)甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)X5/15=1650(万元)；

甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)X4/15=1320(万元)。

(3)该项资产公允价值减去处置费用后的净额1800万元大于预计未来现金流量现值1500万元，所以该资

产的可收回金额为1800万元，则甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=(5000-1650-1

320)-1800=230(万元)。

会计分录：

借：资产减值损失230

贷：固定资产减值准备230

(4)甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=(1800-30)X3/6=885(万元)。

会计分录：

借：制造费用885

贷：累计折旧885

(5)

借：固定资产清理915

固定资产减值准备230

累计折旧3855(1650+1320+885)

贷：固定资产5000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：银行存款1053

贷：固定资产清理900

应交税费一应交增值税(销项税额)153

借：资产处置损益17

贷：固定资产清理17

【投资性房地产的会计处理•计算分析题】2015年12月20日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将

一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2015年12月31日，年租金为360万元,

于每年年初收取。相关资料如下：

资料一：2015年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续

计量，预计尚可使用年限为46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写

字楼于2011年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为3020万元，预计使用年限为50年，预计净残

值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

资料二：2016年1月1日，预收当年租金360万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他

业务收入，并结转相关成本。

资料三：2017年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼

的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，

该写字楼的公允价值为2800万元。

资料四：2018年12月31日，该写字楼的公允价值为2750万元。

资料五：2019年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款

为2700万元，款项已收存银行。

甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他因素。

要求：(1)编制甲公司2015年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。

(2)编制甲公司2016年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。

(3)编制甲公司2017年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会

计分录。

(4)编制甲公司2018年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。

(5)编制甲公司2019年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。(采用公允价值模式进行后续计

量的投资性房地产应写出必要的明细科目)

【答案】

(1)2015年12月31日

借：投资性房地产3020

累计折旧240

贷：固定资产3020

投资性房地产累计折旧240[(3020-20)/50X4]

(2)2016年1月1日预收租金

借：银行存款360

贷：预收账款360

2016年1月31日

确认租金收入=360/12=30(万元)；

计提的折旧金额=(3020-20)/50/12=5(万元)。

借：预收账款30

贷：其他业务收入30

借：其他业务成本5

贷：投资性房地产累计折旧5

(3)2017年12月31日

借：投资性房地产一成本2800

投资性房地产累计折旧360[(3020-20)/50X6]

贷：投资性房地产3020

盈余公积14

利润分配一未分配利润126

(4)2018年12月31日

借：公允价值变动损益50

贷：投资性房地产一公允价值变动50

(5)2019年1月1日

借：银行存款2700

贷：其他业务收入2700

借：其他业务成本2750

投资性房地产一公允价值变动50

贷：投资性房地产一成本2800

借：其他业务成本50

贷：公允价值变动损益50

【权益法核算转公允价值计量•综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2016

年至2018年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下：

资料一：2016年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲

公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20虬收购价款于协议生

效后以银行存款支付。该股权转让协议于2016年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报经

有关部门批准，协议生效日期为2016年6月30日。

资料二：2016年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并

办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。

资料三：2016年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其

他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

账面原预计使已使用己提折旧公允价

预计净折旧、摊销方

项目价（万用年限年限或摊销值（万

残值法

元）（年）（年）（万元）元）

存货8001000

固定资产210015570018000年限平均法

无形资产120010224012000直线法

合计41009404000

上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存

货于2016年下半年对外出售80%,2017年将剩余的20%全部对外出售。

资料四：2016年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1月至6月实现净利润600万元；无其他所有者

权益变动。

资料五：2017年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分配2016年度现金股利1000万元。

资料六：2017年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2016年度现金股利。

资料七：2017年12月31日，乙公司因投资性房地产转换确认其他综合收益200万元，因接受控股股东捐

赠确认资本公积100万元；2017年度，乙公司发生亏损600万元；无其他所有者权益变动。

资料八：2017年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经减值测试，该项投资的预

计可收回金额为5699万元。

资料九：2018年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中的1000万股转让给其他企业，收到转让款2860

万元存入银行，另支付交易费用2万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%,对乙

公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为交易性金融资产，其公允价值为2860万元。

资料十：其他资料如下：

①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。

②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。

④不考虑其他因素。

要求：

（1）计算2016年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。

（2）计算2016年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。

（3）编制2017年度甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

（4）编制2018年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

【答案】

（1）2016年7月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5400+20=5420（万元），小于应

享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30000X20%=6000（万元），调整后的投资成本为6000万元。

借：长期股权投资一一投资成本5420

贷：银行存款5420

借：长期股权投资——投资成本580（6000-5420）

贷：营业外收入580

（2）

2016年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=[（1200-600）-（1000-800）X80%-

（18004-10-21004-15）X6/12-（12004-8-12004-10）X6/12]X20%=81（万元）。

借：长期股权投资一一损益调整81

贷：投资收益81

(3)

①乙公司分派2016年现金股利

借：应收股利200(1000X20%)

贷：长期股权投资一一损益调整200

实际收到现金股利

借：银行存款200(1000X20%)

贷：应收股利200

②乙公司其他综合收益变动

借：长期股权投资一其他综合收益40(200X20%)

贷：其他综合收益40

③乙公司其他权益变动

借：长期股权投资一其他权益变动20(100X20%)

贷：资本公积一其他资本公积20

④乙公司净损益变动

2017年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=:600+(1000-800)X20%+(1

800+10-21004-15)+(12004-8-12004-10)]X20%=142(万元)。

借：投资收益142

贷：长期股权投资一损益调整142

⑤计提减值准备

甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前的账面价值=5420+580+81-200+40+20-142=5799(万元)，

可收回金额为5699万元，应计提减值准备金额=5799-5699=100(万元)。

借：资产减值损失100

贷：长期股权投资减值准备100

(4)

①出售投资

借：银行存款2858(2860-2)

长期股权投资一损益调整130.5[(200+142-81)4-2]

一长期股权投资减值准备50(1004-2)

贷：长期股权投资一投资成本3000(6000+2)

—其他综合收益20(40+2)

一其他权益变动10(204-2)

投资收益8.5

②将原确认的其他综合收益全部转入投资收益

借：其他综合收益40

贷：投资收益40

③将原确认的其他权益变动全部转入投资收益

借：资本公积一其他资本公积20

贷：投资收益20

④将剩余股权投资转为交易性金融资产

借：交易性金融资产2860

长期股权投资一损益调整130.5[(200+142-81)4-2]

长期股权投资减值准备50(100+2)

贷：长期股权投资一投资成本3000(60004-2)

—其他综合收益20(404-2)

一其他权益变动10(204-2)

投资收益10.5

【分期付款取得无形资产的核算•计算分析题】长江公司为增值税一般纳税人，2016年1月1日长江公司

从乙公司购入一项专门用于生产新产品A产品的无形资产，由于长江公司资金周转比较困难，经与乙公司协商

采用分期付款方式支付款项，该无形资产合同规定总价款为2000万元，从2016年起每年年末支付500万元，

分4次支付。假定银行同期贷款年利率为5%,未确认融资费用采用实际利率法摊销。购入该无形资产支付增值

税120万元及其他相关税费27万元，为使该无形资产达到预定用途支付专业服务费用100万元，为引入A产品

进行宣传支付广告费为50万元，2016年1月2日无形资产达到预定用途。

该无形资产的法律保护期限为15年，长江公司预计其使用寿命为10年，同日得到丙公司承诺4年后按900

万元的价格购买该无形资产，长江公司管理层计划在4年后将其出售给丙公司。长江公司鉴于该无形资产为企

业各年带来的经济利益比较均衡，所以采用直线法对其进行摊销，无残值。

2017年12月31日，该无形资产出现减值迹象，经测试，预计其未来现金流量的现值为1200万元，公允

价值减去处置费用后的净额为1180万元。假设该无形资产减值后，原预计使用年限、摊销方法和残值均不变。

2020年1月2日，长江公司将上述无形资产出售给丙公司，售价为848万元(含增值税48万元)，收到

款项已存入银行。

已知：(P/A,5%,4)=3.5460„

要求：

(1)计算无形资产取得时的入账价值。

(2)编制2016年取得无形资产相关的会计分录。

(3)编制2016年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。

(4)编制2017年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销、计提减值准备的会计分录。

(5)编制2018年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。

(6)编制2019年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。

(7)编制2020年1月2日出售该无形资产的会计分录。

【答案】

(1)无形资产入账价值=500X3.5460+27+100=1900(万元)。

(2)

借：无形资产1900

应交税费一一应交增值税(进项税额)120

未确认融资费用227(2000-500X3.5460)

销售费用50

贷：长期应付款2000

银行存款297

(3)2016年未确认融资费用应摊销金额=(2000-227)X5%=88.65(万元)。

借：财务费用88.65

贷：未确认融资费用88.65

借：长期应付款500

贷：银行存款500

2016年该无形资产摊销金额=(1900-900)4-4=250(万元)。

借：生产成本250

贷：累计摊销250

(4)2017年未确认融资费用应摊销金额=[(2000-500)-(227-88.65)]X5%=68.08(万元)。

借：财务费用68.08

贷：未确认融资费用68.08

借：长期应付款500

贷：银行存款500

2017年该无形资产摊销金额=(1900-900)/4=250(万元)。

借：生产成本250

贷：累计摊销250

2017年12月31日该无形资产未计提减值前的账面价值=1900-250X2=1400(万元),当日的可收回金

额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高，即1200万元，发生减值200万元(1

400-1200)o

借：资产减值损失200

贷：无形资产减值准备200

(5)2018年未确认融资费用应摊销金额=E(2000-500-500)-(227-88.65-68.08)」义5%=46.49(万元)。

借：财务费用46.49

贷：未确认融资费用46.49

借：长期应付款500

贷：银行存款500

2018年该无形资产摊销金额=(1200-900)/2=150(万元)o

借：生产成本150

贷：累计摊销150

(6)2019年未确认融资费用应摊销金额=227-88.65-68.08-46.49=23.78(万元)。

借：财务费用23.78

贷：未确认融资费用23.78

借：长期应付款500

贷：银行存款500

2019年该无形资产摊销金额=(1200-900)/2=150(万元)o

借：生产成本150

贷：累计摊销150

(7)2020年年初无形资产出售时:

借：银行存款848

累计摊销800(250X2+150X2)

无形资产减值准备200

资产处置损益100

贷：无形资产1900

应交税费一一应交增值税(销项税额)48

【非货币性资产交换•2018年计算分析题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司

以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。相关资料如下：

资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款

为800万元，增值税额为136万元，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。

资料二，乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500

万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税税额为85万元；乙公司换出商标权的原价为

280万元，已摊销80万元，未计提减值准备，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300

万元，增值税税额为18万元；乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。

资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存

商品。

甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。

要求:

(1)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

(2)编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

【答案】

(1)甲公司的账务处理为：

借：固定资产500

无形资产300

应交税费一一应交增值税(进项税额)103

银行存款33

贷：主营业务收入800

应交税费一一应交增值税(销项税额)136

借：主营业务成本680

贷：库存商品680

(2)乙公司的账务处理为：

借：固定资产清理300

累计折旧700

贷：固定资产1000

借：库存商品800

应交税费一一应交增值税(进项税额)136

累计摊销80

贷：固定资产清理300

无形资产280

应交税费一一应交增值税(销项税额)103

资产处置损益300

银行存款33

【资产组减值•计算分析题】甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生

产设备外无其他固定资产，2018年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%,各工厂的生产设

备可能发生减值，该公司2018年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：

资料一：A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进

行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责将其组装完工的

产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之

间进行分配。

资料二：12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000

万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

资料三：由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工

厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。

资料四：12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金

流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据

未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。

要求：

(1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。

(2)分析计算甲公司2018年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备

后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在指定的表格中(不需列出计算过程)

(3)编制甲公司2018年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。

【答案】

(1)应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发

往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备

的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产

设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有

A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。

(2)

A工厂BxrC工厂甲公司

账面价值60004800520016000

可收回金额500013000

总的资产减值3000

减值损失分摊比例37.5%30%32.5%100%

首次分摊的损失10009009752875

首次分摊后账面价值50003900422513125

尚未分摊的减值损失125125

二次分摊比例48%52%

二次分摊减值损失6065125

二次分摊后应确认的减值损失总额100096010403000

二次分摊后账面价值50003840416013000

(3)

借：资产减值损失3000

贷：固定资产减值准备一一A1000

——B960

——C1040

【债权投资和其他权益工具投资的核算•计算分析题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资:

资料一：2018年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，

另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%,于每年12月31日支付

当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在

特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息、600万元。甲公司确认预期信用损失准备50万元。当日市

场年利率为5%。

2019年12月31日，甲公司收到2019年度利息600万元，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备余

额150万元。当日市场年利率为6%。

资料二：2018年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。甲公司取得丙公司

股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2018年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

2019年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售,售价为每股6元。

相关年金现值系数如下：

(P/A,5%,5)=4.3295；(P/A,6%,5)=4.2124；(P/A,7%,5)=4.1002；

(P/A,5%,4)=3.5460；(P/A,6%,4)=3.4651；(P/A,7%,4)=3.3872o

相关复利现值系数如下：

(P/F,5%,5)=0.7835；(P/F,6%,5)=0.7473；(P/F,7%,5)=0.7130；

(P/F,5%,4)=0.8227；(P/F,6%,4)=0.7921；(P/F,7%,4)=0.7629„

假定：(1)甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

(2)本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。

要求：

(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的

会计分录。

(2)计算甲公司2018年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2019年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

(4)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。

【答案】

(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，

在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

借：债权投资一一成本10000

贷：银行存款9590.12

债权投资一一利息调整409.88

(2)设实际利率为R,600X(P/A,R,5)+10000X(P/F,R,5)=9590.12(万元)。

当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600义(P/A,7%,5)+10000X(P/F,7%,5)=600X4.1002+10000

X0.7130=9590.12(万元)；故实际利率R=7%；

2018年应确认利息收入=9590.12X7%=671.31(万元)。

借：应收利息600

债权投资一一利息调整71.31

贷：利息收入671.31

借：银行存款600

贷：应收利息600

2018年12月31日预期信用损失准备为50万元，2018年应确认预期信用损失准备=50-0=50（万元）。

借：信用减值损失50

贷：债权投资减值准备50

（3）2018年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43（万元），2019年应确认利息收入=9661.43

X7%=676.30（万元）。

借：应收利息600

债权投资---利息调整76.30

贷：利息收入676.30

借：银行存款600

贷：应收利息