经济学东北财经版负债

2024/7/11110.1负债概述

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。一、负债的含义及特征负债2024/7/112负债具有以下五方面特征：负债是现时存在的经济义务。负债是一项强制性的经济义务。负债在将来必须通过支付资产或提供劳务等方式清偿。负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。负债一般都有确切的受款人和偿付日期。负债2024/7/1131、流动负债：负债满足下列条件之一的A、预计在一个正常营业周期中清偿；B、主要为交易目的而持有；C、自资产负债表日起1年内到期应予以清偿；D、企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。2、非流动负债：流动负债以外的负债。流动负债按未来应付金额或面值来计量。二、负债的分类与计量负债2024/7/114流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预计负债等。

流动负债具有以下两个特点：

1、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以内；

2、应用流动资产或新的流动负债作为偿还手段。三、流动负债的内容及分类负债2024/7/115理论上，对所有负债的计价，应当考虑货币时间价值，不论其偿还期长短，均应在负债发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。在会计实务中，为便于处理，对流动负债一般按其到期值或面值来计价入账。这样处理，尽管会导致负债高估，但由于流动负债偿还期较短，其到期值或面值与现值之间的差额很小，因此，根据重要性原则和谨慎性原则，这种对流动负债高估的处理是允许的，并在会计实务中普遍采用。我国《企业会计制度》中明确规定：各种流动负债应当按实际发生数额记账。流动负债的计价负债2024/7/11610.2流动负债

短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年（含一年）以内的各种借款。一、短期借款负债2024/7/117账户设置：设“短期借款”账户，按债权人和借款种类设明细账。短期借款的会计处理，涉及到三方面的问题：1、取得借款；2、借款利息；3、归还借款。其中短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金发生的耗费，作为财务费用计入当期损益。短期借款的会计核算：负债2024/7/118短期借款利息是按期（月或季）支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。实际支付时：借：财务费用贷：银行存款负债2024/7/119如果数额较大，可以按月预提：借：财务费用贷：应付利息实际支付时：借：应付利息贷：银行存款负债2024/7/1110举例某企业因生产经营的临时性需要，向银行申请并于7月10日取得借款60万元，期限3个月，年利率9%，按月计算利息费用，到期一次还本付息。应作如下会计处理：负债2024/7/11117月10日，借入资金时：借：银行存款600000贷：短期借款6000007月31日，确认当月利息费用=600000×9%÷12×2/3=3000元借：财务费用3000贷：应付利息3000负债该企业的会计处理如下：2024/7/11128月31日、9月30日，分别确认利息费用=600000×9%÷12×1=4500借：财务费用4500贷：应付利息4500负债2024/7/111310月10日还本付息时借：应付利息12000财务费用1500短期借款600000贷：银行存款613500负债2024/7/1114应付票据主要指应付商业汇票。凡到期日在一年或一个营业周期内的应付商业汇票称为应付票据，属流动负债。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票.商业汇票可以分为带息票据和不带息票据。不论是哪种票据，都按应付票据的面值计价入账。二、应付票据负债2024/7/1115账户设置：设”应付票据”账户，按收款人设明细账。设“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人以及付款日期和金额等详细资料。等到应付票据付清时，在备查簿内逐笔注销。应付票据的核算：负债2024/7/1116不带息票据是指在票据到期日，按票面金额支付款项的票据。按票据的面值：借：原材料等应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付票据票据到期支付：借：应付票据贷：银行存款1、不带息票据的核算负债2024/7/1117举例

兴华公司于2008年11月1日购进一批材料，价款85470元，增值税额为

14530元；出具了一张面值100000元、为期3个月的不带息商业承兑汇票。负债2024/7/11182008年11月1日，出具票据时：借：原材料85470

应交税费-应交增值税(进项税额)14530贷：应付票据1000002009年1月31日到期偿付：借：应付票据100000贷：银行存款100000若到期公司无力偿付票据，且不再签发新的票据：借：应付票据100000贷：应付账款100000兴华公司的账务处理如下：负债2024/7/11192、带息票据的核算带息票据是指票面标明票据利率的票据。其票据的面值就是票据的现值。到期日的到期价值，包括到期支付的本金和按票面利率计算的利息。这种票据的到期值大于面值。企业出具带息票据，应按照票据的存续期间和票面利率计算应计利息，并相应增加应付票据的账面价值。何时计提相应的利息费用由企业决定，并计入当期财务费用，但在中期期末和年度终了这两个时点必须计提票据利息计入当期损益。负债2024/7/1120举例兴华公司于2008年11月1日购进一批材料，价款85470元，增值税为14530，出具了一张面值100000元、为期3个月、票面利率为9％的带息商业承兑汇票。负债2024/7/1121兴华公司的账务处理如下：11月1日购入材料，签发票据时：借：原材料85470

应交税费-应交增值税(进项税额)14530贷：应付票据10000012月31日，计提2个月的利息2个月利息=100000×9%×2/12

=1500借：财务费用1500贷：应付票据1500负债2024/7/11221个月利息=100000×9%×1/12=750借：应付票据101500财务费用750贷：银行存款102250若票据到期企业无力偿付且不再签发新的票据：借：应付票据101500财务费用750贷：应付账款1022502009年1月31日票据到期偿还本息负债2024/7/1123如果为银行承兑汇票，票据到期拒付款，由银行先行支付，作为对企业的短期借款，并按照每天万分之五计收利息。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时：借：应付票据贷：短期借款对计收的利息，按短期借款利息处理。负债2024/7/1124应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。负债三、应付账款2024/7/1125应付账款入账时间的确定：应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。一般以收到发票账单的时间为应付账款的入账时间。如果货物已到，发票账单未到，应于月末暂估入账，下月初用红字冲回，待发票账单到达后作正常会计处理。负债2024/7/1126应付账款的入账价值：应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。获得的现金折扣冲减财务费用：负债2024/7/1127应付账款的会计处理：账户设置：设“应付账款”账户，按债权人设明细账。企业购入材料、商品等已验收入库、货款未付时：借：原材料等应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款－XXXX负债2024/7/1128偿还货款时：借：应付账款－XXXX贷：银行存款签发商业汇票抵偿货款：借：应付账款－XXXX贷：应付票据－XXXX负债2024/7/1129举例星海公司于2007年8月10日从万达公司赊购一批材料，不含税价格为20万元，增值税税率17％。双方约定在1个月内付款。但星海公司在9月10日无法全额支付这笔款项，于是开出一张面值为15万元、期限为半年的不带息商业汇票予以抵偿，其余款项用银行存款支付。负债2024/7/1130星海公司的会计处理如下：（1）2007年8月10日：借：原材料200000应交税费－应交增值税（进项税额34000贷：应付账款－万达公司234000（2）2007年9月10日：借：应付账款－万达公司234000贷：银行存款84000应付票据－万达公司150000负债2024/7/1131（3）半年后偿付应付票据时：借：应付票据－万达公司150000贷：银行存款150000负债2024/7/1132举例（带现金折扣）星海公司于2007年8月10日从万达公司赊购一批材料，不含税价格为20万元，增值税税率17％。假定万达公司给星海公司购货的现金折扣条件为“2/10,N/30”。负债2024/7/1133星海公司的会计处理如下：（1）购货时，会计处理同上例。（2）如果星海公司在10日内付款，可以得到现金折扣：（234000×2％＝4680元）借：应付账款234000贷：银行存款229320财务费用4680负债2024/7/1134（3）如果星海公司10天以后付款：借：应付账款234000贷：银行存款234000负债2024/7/1135预收账款指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。其会计处理方法如下：第一种方法是将发生的预收账款单独设置“预收账款”账户核算。

四、预收账款负债2024/7/1136预收账款时：借：银行存款贷；预收账款实际结算时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）购货方补付货款：借：银行存款贷：预收账款退回多收的货款：借：预收账款贷：银行存款其会计处理：负债2024/7/1137第二种方法是在预收账款业务不多的企业，不设置“预收账款”账户，将预收的货款记入“应收账款”账户的贷方。在这种情况下，如果期末“应收账款”出现贷方余额，一般即为预收账款。负债2024/7/1138职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。即：职工薪酬是企业使用职工的知识、技能、时间和精力等而给予职工的一种补偿或报酬。1、职工薪酬的概念及内容负债五、应付职工薪酬2024/7/1139职工薪酬的内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；负债2024/7/1140（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。负债2024/7/1141除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成品或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益；企业为职工缴纳的“五险一金”，应在职工为其提供的会计期间按一定的计算结果按照上述规定处理。2、应付职工薪酬的确认与计量负债2024/7/1142企业为了核算职工薪酬，应当设置总账科目：

应付职工薪酬

－工资－职工福利－社会保险费－住房公积金－工会经费－职工教育经费－非货币性福利－辞退福利3、应付职工薪酬的主要会计处理负债2024/7/1143(1)企业发生应付职工薪酬的会计处理①生产部门人员的职工薪酬：借：生产成本制造费用劳务成本贷：应付职工薪酬－工资②在建工程、研发支出人员的职工薪酬：借：在建工程研发支出贷：应付职工薪酬－工资负债2024/7/1144借：管理费用销售费用贷：应付职工薪酬－工资④以其自产产品发放给职工作为职工薪酬：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬－非货币性福利③管理部门、销售部门人员的职工薪酬：负债2024/7/1145⑤无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬－非货币性福利负债2024/7/1146⑥租赁住房等资产供职工使用的，按每期支付的租金：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬－非货币性福利负债2024/7/1147借：管理费用贷：应付职工薪酬－辞退福利⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿负债2024/7/1148借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬－职工福利费（社会保险费、住房公积金、工会经费、教育经费）⑧按工资总额的一定比例计提职工福利费、“五险一金”、工会经费、教育经费：负债2024/7/1149(2)企业发放职工薪酬的会计处理①向职工支付货币性职工薪酬：借：应付职工薪酬－工资贷：银行存款库存现金其他应收款应交税费－应交个人所得税负债2024/7/1150②支付工会经费、职工教育经费：借：应付职工薪酬－工会经费－职工教育经费贷：银行存款③按国家规定缴纳“五险一金”：借：应付职工薪酬－社会保险费－住房公积金贷：银行存款负债2024/7/1151④以其产品发放给职工：借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品负债2024/7/1152⑤无偿提供住房等固定资产个职工使用：借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：累计折旧支付租赁住房等资产供职工使用：借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：银行存款负债2024/7/1153⑥因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：应付职工薪酬－辞退福利贷：银行存款负债2024/7/1154举例

2008年6月，安吉公司当月应发工资为2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资为1000万元；生产部门管理人员工资为200万元；公司管理部门人员工资为360万元；公司专设销售机构人员工资为100万元；建造厂房人员工资为220万元；内部开发存货管理系统人员工资为120万元。公司分别按工资总额的10％、12％、2％、10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。按公司总额的2％、、2％和1.5％计提职工福利费、工会经费和教育经费。存货管理系统已处于开发状态、并符合资本化为无形资产的条件。负债2024/7/1155安吉公司的会计处理如下：应计入生产成本的职工薪酬＝1000＋1000×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋2％＋1.5％）＝1400万元应计入制造费用的职工薪酬＝200＋200×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋2％＋1.5％）＝280万元应计入管理费用的职工薪酬＝360＋360×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋2％＋1.5％）＝504万元负债2024/7/1156应计入销售费用的职工薪酬＝100＋100×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋2％＋1.5％）＝140万元应计入在建工程的职工薪酬＝220＋220×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋2％＋1.5％）＝308万元应计入无形资产的职工薪酬＝120＋120×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋2％＋1.5％）＝168万元负债2024/7/1157根据以上计算结果作会计分录：借：生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出－资本化支出1680000贷：应付职工薪酬－工资20000000－职工福利400000－社会保险费4800000－住房公积金2100000－工会经费400000－职工教育经费300000负债2024/7/1158举例乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2008年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖器作为春节福利发放给公司职工。该型号的液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17％；乙公司购买的电暖器开具了增值税专用发票，增值税率为17％。假定100名职工中85人为直接参加生产的职工，15名为公司总部管理人员。负债2024/7/1159乙公司的会计处理如下：彩电的销售总价＝7000×85＋7000×15＝595000＋105000＝700000（元）彩电的增值税销项税额＝7000×85×17％＋7000×15×17％＝101150＋17850＝119000（元）负债2024/7/1160公司决定发放彩电非货币性福利时：借：生产成本696150管理费用122850贷：应付职工薪酬－非货币性福利819000公司实际发放时：借：应付职工薪酬－非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费－应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000负债2024/7/1161电暖器的售价金额＝500×85＋500×15＝42500＋7500＝50000（元）电暖器的进项税额＝500×85×17％＋500×15×17％＝7225＋1275＝8500（元）负债2024/7/1162公司决定发放电暖器非货币性福利时：借：生产成本49725管理费用8775贷：应付职工薪酬－非货币性福利58500购买电暖器时：借：应付职工薪酬－非货币性福利58500贷：银行存款58500负债2024/7/1163举例丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每两桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其提供每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。负债2024/7/1164丙公司每月应作如下账务处理：借：管理费用32500贷：应付职工薪酬－非货币性福利32500借：应付职工薪酬－非货币性福利32500贷：累计折旧12500其他应付款20000负债2024/7/1165六、应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。负债2024/7/1166应付现金股利的会计处理如下：宣告分派现金股利或利润时：借：利润分配贷：应付股利发放现金股利或利润时：借：应付股利贷：现金（银行存款）负债2024/7/1167七、应交税费增值税消费税营业税所得税资源税土地增值税城市维护建设税房产税城镇土地使用税车船税印花税教育费附加矿产资源补偿税1、应交税费的内容负债2024/7/11682、应交增值税(1)科目设置应交税费－应交增值税购进货物或接受劳务支付的进项税额；实际缴纳的增值税；转出未交增值税；减免税款；出口抵减内销产品应纳税额。销售货物或提供劳务收取的销项税额；出口货物的退税；转出多交的增值税；进项税额转出。借方余额反映企业未抵扣的增值税负债2024/7/1169(2)一般纳税企业一般购销业务的会计处理“应交税费－应交增值税”下设多个专栏：“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出未交增值税”“转出多交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”负债2024/7/1170一般纳税企业从税务角度看：可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票；购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣；如果企业销售货物或提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。负债2024/7/1171一般纳税企业账务处理特点：在购进阶段，取得的增值税专用发票上注明的价款计入货物成本，税额计入进项税额。在销售阶段，销售价格中不含税部分为销售收入，向购买方收取增值税为的销项税额。负债2024/7/1172举例某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。该产品增值税税率为17％，不缴纳消费税。负债2024/7/1173该企业的会计处理如下：借：原材料6000000应交税费－应交增值税（进项税额）1020000贷：银行存款7020000借：应收账款14040000贷：主营业务收入12000000应交税费－应交增值税（销项税额）2040000负债2024/7/1174(3)一般纳税企业购入免税产品的会计处理：企业销售免征增值税的产品不能开具增值税专用发票，那么企业购进免税产品就不能扣税，但税法规定，对于购入免税农业产品可以按买价的一定比率（13％）计算进项税额，在销项税额中抵扣。负债2024/7/1175举例某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已经入库，款项已经支付。借：原材料1740000应交税费－应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款2000000

负债2024/7/1176(4)小规模纳税企业的会计处理：

小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业只能开具普通发票，不能开具专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供劳务，实行简易办法计算增值税应纳税额，按销售额的一定比例（3％）计算；小规模纳税企业的销售额不含应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价的，应还原为不含税销售额。负债2024/7/1177小规模纳税企业会计处理特点：小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，都不计算进项税额，不得在销项税额中抵扣，计入货物成本；其它企业从小规模纳税企业购入货物如果不能取得增值税专用发票，也不得作为进项税额抵扣，计入货物成本；小规模纳税企业的销售额不含应纳税额；小规模纳税企业“应交税费－应交增值税”科目采用三栏式账户。负债2024/7/1178举例某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总共为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。负债2024/7/1179该企业的会计处理如下：购进货物时：借：材料采购1170000贷：应付票据1170000销售货物时：不含税价＝90÷（1＋3％）＝87.3786（万元）应交增值税销项税额＝87.3786×3％＝2.6214（万元）借：应收账款900000贷：主营业务收入873786应交税费－应交增值税（销项税额）26214负债2024/7/1180(5)视同销售的会计处理企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；企业将自产、委托加工或购买的货物用于投资；企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；企业将自产、委托加工的货物或购买的货物无偿赠送他人；企业将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目；企业将货物交付他人代销；企业销售代销货物。负债2024/7/1181举例甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本为200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17％。假设该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。负债2024/7/1182甲公司的会计处理：对外投资转出计算的销项税额＝220×17％＝37.4万元借：长期股权投资2574000贷：主营业务收入2200000应交税费－应交增值税（销项税额）374000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000负债2024/7/1183乙公司的会计处理：收到投资时：借：原材料2200000应交税费－应交增值税（进项税额）374000贷：实收资本2574000负债2024/7/1184(6)不予抵扣项目的会计处理企业用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。企业购入货物时，就能认定其进项税额不能抵扣，会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税进项税额计入购入货物的成本。企业购入货物时，不能直接认定其进项税额不能抵扣，会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值进项税额计入“应交税费－应交增值税（进项税额）”，如果以后该购进货物用于不得抵扣进项税额项目的，应将原计入进项税额的增值税转入有关承担者予以承担。负债2024/7/1185举例某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款1200000。材料已入库，货款已支付。材料入库后，该企业将其全部用于工程建设项目。负债2024/7/1186该企业的会计处理：（1）材料入库时：借：原材料1200000应交税费－应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款1404000（2）工程领用材料时：借：在建工程1200000应交税费－固定资产进项税额204000贷：原材料1200000应交税费－应交增值税（进项税额转出）204000负债2024/7/1187(7)转出多交增值税和未交增值税的会计处理设“应交税费－未交增值税”科目设“应交税费－应交增值税（转出未交增值税）（转出多交增值税）”科目月份终了，计算出当月应交未交的增值税：借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费－未交增值税如果为多交的增值税：借：应交税费－未交增值税贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）负债2024/7/1188企业当月缴纳当月的增值税时：借：应交税费－应交增值税（已交税金）贷：银行存款企业当月缴纳以前月份的增值税时：借：应交税费－未交增值税贷：银行存款值得注意的是负债2024/7/1189举例

中兴公司4月末计算确定当月应交未交增值税25000元，5月15日上缴上月欠交的增值税。5月末上缴增值税43000元，当月应交40000元，多交增值税3000元。负债2024/7/11904月30日结转当月应交未交增值税：借：应交税费─应交增值税（转出未交增值税）25000贷：应交税费─未交增值税

250005月15日上缴上月未交的增值税：借：应交税费──未交增值税

25000贷：银行存款

25000

负债2024/7/11915月31日上缴本月应交增值税：借：应交税费──应交增值税（已交税金）43000贷：银行存款430005月31日结转本月多交的增值税：借：应交税费─未交增值税3000

贷：应交税费──应交增值税（转出多交增值税）3000月份终了“应交税费──应交增值税”明细账户有3000元借方余额，为尚未抵扣的增值税。负债2024/7/1192

消费税是对生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种税。(1)消费税的计算：（1）从价定率：应纳消费税额＝销售额×消费税税率（2）从量定额：应纳消费税额＝销售数量×单位税额3、应交消费税不含增值税的销售额负债2024/7/1193举例某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额为4.68万元。计算该企业10月份应缴纳的消费税额。负债2024/7/1194（1）化妆品适用消费税税率30％（2）化妆品的应税销售额＝30＋4.68÷（1＋17％）＝34（万元）（3）应缴纳的消费税额＝34×30％＝10.2（万元）负债2024/7/1195(2)科目设置

应交税费－应交消费税登记已交的消费税及待抵扣的消费税登记未交的消费税贷方余额为尚未缴纳的消费税借方余额为多交的或待抵扣的消费税负债2024/7/1196(3)产品销售的会计处理：企业将生产的产品直接对外销售：借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税企业将应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应缴纳的消费税计入有关成本：借：在建工程等贷：应交税费－应交消费税负债2024/7/1197举例某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应税消费品的售价为24万元（不含增值税），产品成本为15万元。该产品增值税税率为17％，消费税税率为10％。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。负债2024/7/1198该企业的会计处理如下：（1）应向购买者收取的增值税＝240000×17％＝40800（元）（2）应交消费税＝240000×10％＝24000（元）借：应收账款280800贷：主营业务收入240000应交税费－应交增值税（销项税额）40800负债2024/7/1199借：营业税金及附加24000贷：应交税费－应交消费税24000借：主营业务成本150000贷：库存商品150000负债2024/7/11100(4)委托加工应税消费品的会计处理企业委托加工的应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款：委托方收回后用于继续加工的：借：委托加工物资应交税费－应交消费税贷：银行存款（或应付账款）委托方收回后直接用于销售的：借：委托加工物资贷：银行存款（或应付账款）负债2024/7/11101举例某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。负债2024/7/11102该企业的会计处理：①委托方收回材料继续用于生产应税产品：借：委托加工物资200000贷：原材料200000借：委托加工物资50000应交税费－应交消费税5000贷：应付账款55000借：原材料250000贷：委托加工物资250000负债2024/7/11103借：委托加工物资200000贷：原材料200000借：委托加工物资55000贷：应付账款55000借：原材料255000贷：委托加工物资255000②委托方收回材料后直接用于销售：销售时，不再缴纳消费税负债2024/7/11104营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税应纳税额＝营业额×税率4、应交营业税企业提供劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用负债2024/7/11105科目设置

应交税费－应交营业税登记已经交纳的营业税登记应交未交的营业税期末贷方余额反映尚未缴纳的营业税期末借方余额反映多交的营业税负债2024/7/11106其他业务收入相关营业税的会计处理某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率为3％。当期用银行存款上交营业税1万元。应交营业税＝350000×3％＝10500（元）借：营业税金及附加10500贷：应交税费－应交营业税10500负债2024/7/11107销售不动产相关的营业税的会计处理借：固定资产清理贷：应交税费－应交营业税负债2024/7/11108出租或出售无形资产相关营业税的会计处理出租时：借：营业税金及附加贷：应交税费－应交营业税出售时，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。负债2024/7/11109资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。应纳资源税额＝课税数量×单位税额5、应交资源税负债2024/7/11110科目设置：

应交税费－应交资源税登记已经缴纳的或按规定允许抵扣的资源税登记应交的资源税期末借方余额反映多交或未抵扣的资源税期末贷方余额反映应交的资源税负债2024/7/11111会计处理：1、销售产品相关的资源税的会计处理：借：营业税金及附加贷：应交税费－应交资源税2、自产自用产品相关资源税的会计处理：借：生产成本制造费用贷：应交税费－应交资源税负债2024/7/11112举例某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。自产自用煤炭应交资源税＝1000×5＝5000（元）借：生产成本5000贷：应交税费－应交资源税5000负债2024/7/11113收购未税矿产品相关资源税的会计处理收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人借：原材料（材料价款＋代扣代缴的资源税）贷：银行存款应交税费－应交资源税负债2024/7/11114外购液体盐加工固体盐相关资源税的会计处理企业购入的液体盐缴纳的资源税可以抵扣。外购液体盐时：借：应交税费－应交资源税原材料（外购价款扣除允许抵扣的资源税）贷：银行存款等（按应支付的全部价款）负债2024/7/11115销售固体盐时：借：营业税金及附加贷：应交税费－应交资源税实际缴纳的资源税：借：应交税费－应交资源税贷：银行存款负债2024/7/11116转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应缴纳土地增值税。土地增值税按转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。6、土地增值税负债2024/7/11117科目设置

应交税费－应交土地增值税登记已经缴纳的土地增值税登记应交的土地增值税期末借方余额反映多交的土地增值税期末贷方余额反映应交的土地增值税负债2024/7/11118会计处理：1、主营房地产业务的企业，应由营业收入负担的土地增值税：借：营业税金及附加贷：应交税费－应交土地增值税2、兼营房地产业务的企业，应由营业收入负担的土地增值税：借：其他业务成本贷：应交税费－应交土地增值税负债2024/7/111193、转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物，一并在“固定资产”和“在建工程”核算；转让时：借：固定资产清理（或在建工程）贷：应交税费－应交土地增值税负债2024/7/111204、企业在项目全部竣工决算前转让房地产取得的收入，按规定预缴土地增值税：借：应交税费－应交土地增值税贷：银行存款该房地产销售收入实现时，再按上述的做法进行会计处理。该项目全部竣工决算后进行清算，多退少补。负债2024/7/11121(1)企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税：借：管理费用贷：应交税费－应交房产税－城镇土地使用税－车船税(2)实际缴纳时：借：应交税费贷：银行存款

7、房产税、土地使用税、车船税、印花税负债2024/7/11122(3)印花税不需要通过“应交税费”科目核算，购买印花税票时：借：管理费用贷：银行存款负债2024/7/111238、应交城市维护建设税为了加强城市维护建设，扩大和稳定城市建设的资金来源。城市维护建设税是一种附加税，它应根据应交增值税、营业税、消费税的税额为依据计算交纳。负债2024/7/11124辰光公司本期应交增值税3.4万元，应交消费税1800元，出售固定资产应交营业税13万元，提供运输服务应交营业税7500元，城市维护建设税税率7%。问：该公司应交城市维护建设税是多少？如何处理？举例（课堂练习）负债2024/7/11125销售产品应交城市维护建设税＝（3.4＋0.18）×7%＝0.2506（万元）＝2506元出售固定资产应交城市维护建设税＝13×7%＝0.91（万元）＝9100元提供运输服务应交城市维护建设税＝7500×7%＝525（元）负债2024/7/11126城市维护建设税账务处理举例应交税费—应交城建税

营业税金及附加

固定资产清理

12131

2506

9100其他业务成本

525银行存款1213112131①②负债2024/7/111279、应交教育费附加教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。教育费附加应根据企业应交增值税、营业税、消费税的税额为依据计算交纳。计算出应交的教育费附加：借：营业税金及附加其他业务成本等贷：应交税费－应交教育费附加实际缴纳时：借：应交税费－应交教育费附加贷：银行存款负债2024/7/1112810、应交矿产资源补偿费

《矿产资源补偿费征收管理规定》，规定在中华人民共和国领域及其管辖海域开采矿产资源，应当按照规定缴纳矿产资源补偿费。企业销售矿产品和对矿产品进行加工的，计算出应交矿产资源补偿费：借：管理费用－矿产资源补偿费贷：应交税费－应交矿产资源补偿费负债2024/7/11129企业收购未纳矿产资源补偿费的矿产品，收购时：借：原材料（实付价款＋代扣代缴补偿费）贷：应交税费－应交矿产资源补偿费（代扣代缴补偿费）银行存款（实付价款）企业实际缴纳矿产资源补偿费：借：应交税费－应交矿产资源补偿费贷：银行存款负债2024/7/1113011、耕地占用税耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的一种税。以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收。耕地占用税不通过“应交税费”科目核算，发生时直接计入“在建工程”科目，贷记“银行存款”。负债2024/7/11131其他应付款，是指企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。设“其他应付款”科目进行核算。八、其他应付款负债2024/7/1113210.3非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债除了具有负债的特点外，还具有债务金额大、偿还期长、分期偿还等特点。负债2024/7/11133长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债非流动负债的计量按照未来到期应偿还的金额入账，与流动负债的计量相同。负债2024/7/11134一、长期借款长期借款是指企业向银行等金融机构借入的，偿还期在一年以上的各种借款。如固定资产贷款、一年至三年期的中期流动资金贷款等。固定资产贷款是指银行为解决企业固定资产投资活动的资金需求而发放的贷款。负债2024/7/11135企业固定资产投资活动包括：基本建设、技术改造、开发并生产新产品等活动及相关的房屋购置、工程建设、技术设备购买与安装等。

基本建设：指经国家有权部门批准的基础设施、市政工程、服务设施和新建或扩建生产性工程等活动。

技术改造：是现有企业以扩大再生产为主的技术改造项目。

科技开发：是指用于新技术和新产品的研制开发并将开发成果向生产领域转化或应用的活动。

其他固定购置：指不自行建设，直接购置生产、仓储、办公等用房或设施的活动。

负债2024/7/11136科目设置：

长期借款登记实际取得的长期借款金额；利息调整（摊销）利息调整；登记归还的本金。贷方余额反映尚未偿还的长期借款长期借款科目按照贷款单位和贷款种类分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。负债2024/7/11137长期借款发生的利息支出，应按其借款用途预提计入有关项目成本或财务费用；“长期借款”按照“本金”和“利息调整”设明细账。核算时应注意2024/7/11138企业借入各种长期借款时：借：银行存款（实际取得的款项）长期借款－利息调整贷：长期借款－本金企业将借款转入固定资产的购置和安装支出：

借：在建工程等科目

贷：银行存款

长期借款的账务处理：2024/7/11139应予以资本化部分的利息：

借：在建工程等科目

贷：应付利息固定资产交付使用后，利息计入当期损益：

借：财务费用

贷：应付利息支付利息：借：应付利息贷：银行存款负债2024/7/11140归还借款本金：借：长期借款贷：银行存款负债2024/7/11141二、应付债券应付债券是企业以发行债券的形式，向社会筹资所形成的一种长期负债，其实质是一种长期应付票据。负债2024/7/11142一、债券发行价格的确定

几个重要术语：

现值——是指未来某一时点的一定量现金折合为现在的价值。

终值——是指现在一定量的现金在未来某一时点上的价值（即本金和利息之和）。

终值＝现值×（1＋利率×期数）现值＝终值÷（1＋利率×期数）

债券的发行：负债2024/7/11143其中：n表示计息期数债券发行价格＝债券面值的现值＋各期利息的现值负债2024/7/11144二、债券发行的三种方式票面利率等于市场利率，债券面值与发行价格完全相等，债券按面值发行即所谓面值发行；票面利率高于市场利率，据此计算的发行价格高于债券面值即溢价发行；

票面利率低于市场利率，据此计算的发行价格低于债券面值，即折价发行。

负债2024/7/11145债券的发行价格计算举例2000.1.1日，甲公司发行面值1000元的债券1000份，计人民币1000000元，票面利率10％，每年付息两次（1.1日和7.1日），四年期满，假定债券发行时的市场利率分别为10％、12％、8％。问：该债券的发行价格应分别是多少？负债2024/7/11146债券的发行价格计算举例（1）市场利率10％，等于票面利率，债券发行价格等于票面价格（即1000000元）。

（2）市场利率为12％，高于票面利率，债券的发行价格为：期数n=8,利率=6％，查得每一元的现值系数和年金现值系数分别是0.62741和6.20979，则：

负债2024/7/11147债券售价＝1000000×0.62741＋50000×6.20979＝627410+310489.5=937899.5（元）

从理论上讲，该债券只能按照937899.5元出售，折价62100.5元。负债2024/7/11148（3）市场利率为8％时，低于票面利率，每期利率为4％，期数8期，每1元的复利现值系数和年金现值系数分别为0.73069和6.73275，则：

债券售价＝1000000×0.73069＋

50000×6.73275＝1067327.5元

这时债券的发行价格为1067327.5元，溢价67327.5元。负债2024/7/11149债券溢折价的性质：债券溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。债券折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。债券的溢折价在债券的存续期内要分期摊销，分别调整各期的利息费用。负债2024/7/11150三、债券发行的主要账务处理设“应付债券”科目：核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。“应付债券”科目下设三个明细科目

——面值

——利息调整

——应计利息

负债2024/7/11151会计处理：企业按面值发行债券时：借：银行存款贷：应付债券－面值企业溢价发行债券时：借：银行存款贷：应付债券－面值应付债券－利息调整（面值与实际收到款项的差额）负债2024/7/11152企业折价发行债券时：借：银行存款应付债券－利息调整（面值与实际收到款项的差额）贷：应付债券－面值负债2024/7/11153应付债券存续期间的核算包括债券利息的计提、利息调整的摊销、债券利息的支付等。一、面值发行的债券存续期间的核算：分期支付利息的债券，计提利息时：借：在建工程财务费用等贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款

债券存续期间的核算：负债2024/7/11154到期一次还本付息的债券，计提利息时：借：在建工程财务费用等贷：应付债券－应计利息支付利息时：借：应付债券－应计利息贷：银行存款负债2024/7/11155举例某公司为更新设备，按面值发行债券100万元，债券款收存银行，债券票面利率为6%，期限为两年，债券存续期内名义利率与实际利率差异很小。发行债券款取得后一次专项用于固定资产建设（工程支出业务略，下同），工程建设期一年，期满工程竣工交付使用；每年末计息一次，到期一次还本付息。

负债2024/7/11156该企业年末计息的会计处理：第一年年末计提利息：1000000×6%＝60000借：在建工程60000

贷：应付债券-应计利息60000第二年年末计提利息：借：财务费用60000

贷：应付债券-应计利息60000

负债2024/7/11157二、溢价发行债券存续期间的核算企业溢价发行的债券，应在债券存续期内按期计提利息并摊销溢价金额。每期计提利息并摊销溢价时：借：在建工程（或财务费用）应付债券－利息调整（溢价摊销额）贷：应付利息（或应付债券－应计利息）负债2024/7/11158债券溢、折价摊销方法：

实际利率法就是根据企业每期期初“应付债券”的账面价值乘上实际利率（即市场利率）计算出的实际利息与债券的面值与票面利率计算出来的应计利息之间的差额作为每期的溢价（或折价）的摊销额的方法。

期初“应付债券”的账面价值是指期初“应付债券—面值”和“应付债券—利息调整”两者之和或期初“应付债券—面值”和“应付债券—利息调整”两者之差。

负债2024/7/11159溢价摊销额＝应付利息－当期利息费用折价摊销额＝当期利息费用－应付利息当期利息费用＝债券期初账面价值×市场利率负债2024/7/11160三、折价发行债券存续期间的核算企业折价发行的债券，应在债券存续期内按期计提利息并摊销折价金额。每期计提利息并摊销折价时：借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息（或应付债券－应计利息）应付债券－利息调整（折价摊销额）负债2024/7/11161小练习某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×8年度确认的利息费用为（）万元。

A.9.73B.12C.10D.11.68负债2024/7/11162应付债券到期时，偿还的都是面值，因为债券的溢折价都摊销完毕。债券的账面价值等于面值。借：应付债券－面值应付债券－应计利息（到期一次还本付息）贷：银行存款债券的到期偿还：负债2024/7/11163三、长期应付款

长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。主要有应付补偿贸易引进设备款、应付融资租入固定资产租赁费等。

负债2024/7/11164

企业发生的长期应付款及以后归还情况的核算与监督，应设置“长期应付款”科目。长期应付款长期应付款的会计科目设置登记发生的长期应付款，主要是应付补偿贸易引进设备款及其应付利息、应付融资租入固定资产的租赁费等登记长期应付款的归还数期末贷方余额反映尚未支付的各种长期应付款。负债2024/7/11165长期应付款－应付补偿贸易引进设备款－应付融资租赁款负债2024/7/11166（1）设备，工具，零配件等的价款以及国外运杂费和规定的汇率折合为人民币记账：借：在建工程库存材料贷：长期应付款

——应付补偿贸易引进设备款

补偿贸易引进设备应付款的核算：负债2024/7/11167（2）支付的进口关税，国内运杂费和安装费等借：在建工程库存材料贷：银行存款（3）发生的应计利息和因外币折合率的变动发生的汇兑损益，比照长期借款的借款费用的处理原则处理。

负债2024/7/11168（4）设备交付验收使用时，将其全部价值：借：固定资产贷：在建工程（5）归还引进设备款项时：借：长期应付款

——补偿贸易引进设备应付款贷：银行存款应收账款负债2024/7/11169（1）按租赁开始日租入资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接费用作为固定资产入账价值：借：固定资产未确认融资费用（二者之间的差额）贷：长期应付款

—应付融资租赁款（按最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）融资租入固定资产应付款的核算：负债2024/7/11170（2）按期支付融资租赁费时借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款同时：借：财务费用贷：未确认融资费用负债2024/7/11171四、预计负债或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同等。

或有事项的概念与特征：负债2024/7/11172特征：或有事项是因过去的交易或事项形成的一种状况。或有事项具有不确定性。或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。负债2024/7/111731、或有事项的确认：如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务。这一条件是指与或有事项有关的义务是企业承担的现时义务而非潜在义务。如乙公司的司机因违反交通规则造成严重交通事故，公司将要因此而承担赔偿责任。公司司机违规事项发生后，公司随即承担的是一项现时义务。或有事项的会计处理负债2024/7/11174

（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。“很可能”指企业履行因或有事项而承担的现时义务导致经济利益流出企业的可能性大于50%但小于或等于95%的情形。企业因或有事项承担现时义务并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业；只有在其很可能导致经济利益流出企业同时满足其他两个条件时，企业才能加以确认。负债2024/7/11175

（3）该义务的金额能够可靠地计量。相关现时义务的金额应能够可靠估计。如甲企业涉及一桩诉讼案，根据以往的类似案例判断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼事项负责。负债2024/7/11176（1）所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上，下限金额的平均数确定。例如2004年12月，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案，根据企业法律顾问的判断，最后的判决很可能对甲企业不利。2004年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因此诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。但根据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，则甲企业在2004年12月31日的资产负债表中应确认一项金额为90万元的负债。负债2、或有事项的计量

2024/7/11177（2）如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数按以下方法确定：

①或有事项涉及单个项目时最佳估计数按最可能发生金额确定。例如甲公司涉及一起诉讼，根据类似案件的经验以及公司所聘请的律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元，则甲公司确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生的金额100万元。

负债2024/7/11178

②或有事项涉及多个项目时最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确定应予确认的负债金额。

负债2024/7/11179（3）预期可能获得补偿的情况。如发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。

补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，确认的金额是基本确定能收到的金额。

负债2024/7/11180

补偿金额应单独确认为资产，并且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。例如甲企业因或有事项确认了一项50万元的负债，同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且基本确定能够收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项50万元的负债和一项35万元的资产，而不能只确认一项金额为15万元的负债。如果甲企业预计可获得的补偿将超过50万元，且基本确定能够收到，则甲企业仅能确认50万元的资产，即因或有事项所确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。负债2024/7/11181设“预计负债”科目。借：管理费用销售费用营业外支出贷：预计负债或有事项的账务处理负债2024/7/11182未决诉讼业务乙公司与某企业签订供货合同，由于乙公司未能如期发货给某企业造成严重损失。故乙公司被诉讼。至年末该诉讼事件尚未结案。根据公司法律顾问判断，公司败诉的可能性在55%上，估计败诉将要赔偿金额在150万元至200万元之间，（包括诉讼费10万元）。负债2024/7/11183估计赔偿金额（包括诉讼费）＝（150+200）÷2=175（万元）借：管理费用—诉讼费100000

营业外支出—赔偿支出1650000

贷：预计负债—未决诉讼1750000负债2024/7/11184债务担保业务甲公司为乙公司提供债务担保。按担保协议，如果被担保方违约，担保方应承担连带付款责任。由于乙公司经营状况不佳，财务状况恶化且有迹象表明，乙公司很可能违约。根据担保协议，甲公司承担连带付款责任的金额为85万元的可能性60%，承担70万元的连带付款责任的可能性40%