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1.会计

①试运行销售

补充：试运行销售★★★★【理解】

企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销

试运行销售

售的，对试运行销售相关的收入札成*分别进行会计处理，计入匕期损血

试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前：

产品或副产品

①符合存优准则规定的应当确认为和贵，

对外销售前

②符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为和一;，O

达到预定可使用状测试固定资产可否正常运转而发生的支出属「固定资产达到预定可使用状态前的必

态前的必要支出要支出，应当按照固定资产准则的有关规定.计入该词定济产成本。

企业应在财务报我中分别口常活动和非日常活动列示试运行销售的相关收入和成本:

列报①属于日常活动的，在1营业收入”和“营业成本”帧目列示。

②屈于非日常活动的,在上资产处置收益”,等项目列示.

固定资产达到预定可使用状态前试生产的存货，应以归常设计生产能力下的必要合理支出为基础,确认

提示

相关存货收八，试运行期间实际投入金额超出存货成本的部分计入注建工程【2023“增加内容】

②现金结算改为权益结算

（三）企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付的会计处理★★★★【已忆】

企业修改以现金结算的股份支付协议中的条款和条件，使其成为以权益结算的股份支付的:

①在■改日，企业应当按照所发予权益1其用日的公允侪值才最以打击情的股份支付，将已取

-412023年教材变化】

修改H

⑵同时缭止H队以现令结党的股份支付在修改日已破认的苗藏，

③两者之间的差额计入

上述规定同样适用「•修改发生在等待期结束后的情忆

如果由于修改延长或缩短了等恃期，企业应当按照修改后的等恃期进行上述会计处理（尤须专虑

等待期不利性■的有关会计处理规定）.

如果企业取消一项以现金结律的股份支付，授予一项以权益结算的股份支付，并在授予权益工具

，口认定其是用来M代已取消的以现金结算的股份支付（因未满足可行权条件而被取消的除外）的，

按上述原则处理.

③与单项交易相关的递延所得税

（三）与单项交易相关的递延所得税★★★【理解】

1<1「不是F影响会计利润也不影响）

所用蜀（或可抵扣亏损），且初始确认的资产和负债导致产生等褊应

纳税笆时性差异和可抵扣座时性差异的取项交易（包括承租人在租费借：使用权资产

期开始日初始确认！m微仇债并ii人使用权资产的租赁交易,以及因固租赁负债一未确认融资费用

定资产等会纲I或添而确认预计负债并计入相关资产成本的交易贷：租赁负债一租赁付款额

等）.代占用初始确认薪免的规定。【2023年教材变化】借：递延所得税资产

②企业对该交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税笆时性差贷：递延所得税负债

并和可抵扣暂时性差异,应当根据所得税准则等有关规定，在交易发

生时分别确法相应的递延所得税负债和递延所得税资产。

④减资90%-70%

四、减资：90%-70%成本法不变一不丧失控制权处置子公司股权★★★★【汜忆】

（一）个别财务报表

一作为长期股权投资的处置，确认有关小"打即：出售股权取得的价款（或对价的公允价值）与

所处置投资账面价值的空额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表。

（二）合并财务报表（权益性交易）

在合并财务报表中，因出竹部分股权后.母公司仍能够对被投资年位实施控制,被投资单位应当纳

入母公司合并财务报表因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公

用自购买日或合并日开始持续计算的净资产份题之间的维额,应当调整资本公税（资本溢价或股本

溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

补充：上述情形卜.确定尸公司净资产份额时按如下原则号虐商誉★★★★【理解】

①在合并财务报我中，可以把产公司净资产分为两部分，是归属于母公司的所有者权益（包含子

公司净资产和商誉），二是少数股东权益（包含子公司净资产，但不包含商誉）0

②母公司不丧失控制权情况:处置『公司部分股权时.为两类所有者之间的交易，应按比例把归屈

「口公司的所权靛（HMMBb的条面价值调整至少数股东权益.

③母公司不丧失控制权情况下处置F公司部分股权时,不应终4确认所处置收权对立的商法

五、楣动稀释未丧失控制权：90%—70%成本法不变

（-）个别财务报表★★★【理解】

由于母公司不参与增资，其投资成本保持不变,故个别财务报发无须做账务处理,

（-）合并财务报表（权益性交易）★★★★【记忆】

如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资.导致母公司股权稀择，母公司应当按照增资前的母

公司股权比例计算其在增资前广公司自购买日（合并H）开始持续计兑的净资产账面价值中的份额.

该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司净资产账面价值份额之间的差额计入及

本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益°【2023邪教材变化】

2.审计

①固有风险与控制风险

（-）了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性★★【押物】

固有风险因素，是指在不％虑内部扑制的情况下,导致交易类别、账户余额和披露的某一认定易于

概念

发生错报（无论该错报是由舞弊还是错误导致）的因素。

①了解被审计及儿”、境和适用的财务报告编制M础,有助产注册会计师识别可能导致各类交

易、账户余额和披露的认定易于发生错报的固有风险因索。

作用

②了解固仃风险因索如何影响认定易卜发生错报的可能性，有助于注册会计师初步广解错报发生的

可佗性和小收村明并帮助注册会计师按照审计准则的规定识别认定廿次的量大错报风险e

①注册会计师应使用错报发生的可能性和重要程度综合起来的影响程度确定固有风险

的等级。②在拟测试控制运行有效性的情况下，应当评估控制风险。③如果拟不测试控制运

行的有效性，则应当将固有风险的评估结果作为重大错报风险的评估结果。

②舞弊易高发领域应对措施

(=)针对舞弊易发高发领域的重点应对措施(2023<1收“在化】

1.货币贵金相关舞弊风降应对措施★★★★【理解或记忆】

(1)针对虚构货币资佥相关舞弊风险

“严格,实施银行蝌程序，保持对函证全过程的控制，恰当评价回函可靠性，深入调任不符事项或

函证程序中发现的异常情况,______

②关注货币资金的真丈卅和巨额货币资金余额以及大额定期存单的&理性

③了解企业开立懒行版，"的&'，小,是否与企业实际经营需要相匹配11具有合理性，检衣梁行

账户的亢蔡性和银行对账单的女实件.________

④分析利息收入和财务费用的☆理性,关注存款规模与利息4攵入是否匹配，是否存在“存优“岛••现象“

⑤关注是衿存在大赫峨外资公是否存在缺少具体业务支持或与交易金额不相匹配的大额资金或汇

票往来等异常情况。

(2)针对大股东侵占货币资金相关舞弊风险

①识别企业银行对账单中与实际柠曲人、抬股股4成高处管Ff人属的大额资金往来交易,关注是否

存在异常的大额资金流动,关注资金往来是否以也去、；例的之易为基础,关注利用无商业实质的

购销业务进行资金占用的情况.

②分析企业的交易信息，识别交场计帝的炭似关联方，检杳企业银行对账单中与疑似关联方的大额

资金往来交易,关注资金或商业汇票往来是否以门人、介冲俏:%为堪础。

受账户的叨转情况以及资金戈限情况.

④通过公开信息等可供取道了解人、撞般殷东财务秋况,左注其是否存在资金紧

张或长期占用企业资金等情况，检宜大股东有无高比例股权质押的情况。

丝包对虚构现金交易相关舞弊风验________________

①结合企业所在行业的特征恰当丽疝关的内部控制是否健全、运行是否

.是否保留了充分的费料和证据。______

②计算月现金用华收款、现金采购付款的占比，关注现金收、付款比例是否与企业业务性质相匹配.

识别现金收、付款比例是否存在片常波动.并追查波动原因・

④了解观令交易时〃1的情况,关注使用现金结算的;川因和交易的。1件.

1检杳大救现公收运追踪来源和去向，核对至交易的原始单据，关注收付款方、收付款金额与合

同、订单、出入库单相关信息是否一致.

⑤检查交易对象的相关外部证据，验证其父曲真《性

⑥检查是否存在■等违法通规行为。

2.存货相关舞弊风险应对措施★★★★【珅解或记忆】

（1）针对虚构存货相关舞弊风险

1）根据存优的特点、盘存制度和存货内部控制,设计和执行胸嬲程序

②关注是否存在金额较大n占比较岛、陈畿较长、同转平低于同行业可比公司等情形的存贷,分析

i平价大翻・,

③产格执行价机f!程序|，检查存优结构波动情况,分析其，收入结构变动的匹配性,评价产成品存

优与收入、成本之间变动的此配件_____

④对异地存放或由第：方保管或控制的存优,严格执行函iiF岐疗地监金等程序，

（2）针对账外存货相关舞弊风险

①在其他资产审计中，关注是否有翻糠*形成账外存货的情况"_______

:•"的内,；；一」•"优最亏、报废的情况

③存货监盘中,关注小里—

④关注是否存在通过多站转成本、名儿11用数・、少报产成品祠等方式,形成账外存优。

3.在建I：程和的置资产相关舞弊风险应时措施★★★★【理M或记忆】

（1）针对利用在建匚和掩盅舞弊的风险

」）检杳是否存在与企业整体生产经营规划不符或5预算不符的屏常在建1小川

②检查是否存4:翻阖蝴日询除拗班的工程项目,关注有无通过虚构在建工程项目或应增在建

工程成本进行舞弊的情形.

（2）针对通过购置固定资产实跳舞弊的风险

①复核物置固定资产的鼬翻渣电.

②检件购置固定资产相关的采购合同、采购发票等，判断固定资产刊价的准确性，关注是否存在混

清费用和成本因性来操纵利涧的情形-

③复核己入账固定资产的倒丽£,观察固定资产是否确实存在并了解其使用情况。

3.在建I：程和购置送产相关舞弊风险应对措施★★★★【即薪或0忆】

（1）针对利用在建I：程掩盖舞弊的风险

①检查是否存在与企业整体生产经营规划不符或与预算不符的舁常在建L程茂目

②检直是否存油1正常停！或KIW未完W的工程项目，关注有无通过虚构在建工程项II或虚增在建

工程成本进行舞弊的情形。

（2）针对通过购捏固定资产实施舞弊的风险

①复核购置固定资产的理由及其合理性

②检查购置固定资产相关的.栗购合同、采购发票等，判断固定资产1价的准确性,关注是否存在混

治费用和成本属性来操纵利润的情形。

③复核已入账固定资产的给收情尾,观察固定资产是否确实存在并了解其使用情况.

4.熨产减值相关舞弊风险应对措燧★★★★【理解或记忆】

（1）针对通过不恰当计提M色准备人为调整费产账面价仇的舞弊风险

①对「存在取值迹象的资产，亚核企业资产M值的帕瓜/仃用"收・评价管理层•做出的与资产找位

相先的电大判断和估il,必哽时利用专家工作。____________

②对于持续存在减值迹家的资产,关注卜欢b大的一理性，以及是否存在I'"，；"W1.J-

充分计提减放的情况.

（2）针对通过不恰“川提坏账准备人为调整利润的舞弊风冷

①复核企业对应收账款进行信川风U什伯的相关考虑和客观证据，评价是否恰当识别各项应收账款

的信用风险特征:

②评价应收账款虬*信;:凡夫计算的合理性，复核计提坏账准备的准确性，检直计提方法是

.照坏账政策执行-

③检住应收账款的期后回解情况，关注是否存在通过虚构回款冲减往来款等情形，评价应收账款坏

账准备计提的合理性。

5.收入相关舞弊风险应对措施★★★★【理就或记忆】

（1）针对收入确认存在的舞弊风险因素

①客观评价企业哪也类型的收入或收入认晌能存在更大舞弊风险.

②严格核会收入的交班皆景,关注是否存在复杂的收入安排，收入确认是否取决于较高层次的管理

层判断等.________________

③详细隹阅以3："/，H7U微用等可能构成舞弊动机的事项.

④关注企业管理展变更后，收入确认政策■■■■1

（2）针对虚增或隐瞒收入舞弊风险

①严格执行针对收入的关注报告期毛利率明显偏高或毛利率波动较大、经营活动现金流

力与收入不匹配等情况。

②借助数据分析！IU加强对收入财务数据与业务运营数据的多维度分析.有效识别异常情况。

③检宜交易合同,并综合运用甑证、，工3、丈也网住等方法，关注商业背景的真实性、资金资产交

易的真实性、销德模式的合理性和交易价格的公允性等,识别是否存在虚构交易或进行显失公允的

交易等情况，必要时，延便脸近相关交易的真实性.

④将业务系统和财务系统纳入信息技术股拧制和信史处理控彳进行评价和测试，关注有无异常设

定的超级用户等情况.

⑤分析改人确认政第的合规性，关注是否存在不恰当地以总额法代替净额法核鸵等情形。

（3）针对提前或延迟确认收入舞弊风险

Li

②检杳事近期未执行的重要销售合同，关注是否存在异常的定价、结算、发货、退优、换货或验收

条款，关注期后是否存在退货以及改变或撤销合同条款的情况.

③复核重要合同的他喙M.关注是否存在通过高估履约进度,或将单项履约义务的销售交易拆分

为多项粮约义务实现提前确认收入以及通过将多项履约义务合并为单项履约义务延迟确认收入的

情况。

6.商誉相关舞弊风险应对措施★★★★【理解或已忆】

（1）针对确认而赖商誉相关舞弊风险

①分析企业合并对价合理性、商誉金额的翩他、企业合并过程中专家意见的合理性。

②复核企业合并中公井成本计2的准确性.判断是否存在应计入合并成本中的或有事

③检查企业是否以购买日售允，俏中…用仄和计谖被购买方所有可辨认资产和负债（包括被购买方

拥有但未在个别财务报表中确认的资产和负债）,是否因未能恰当识别和确认被购买方的可辨认资

产（尤其是无形资产）和负债而形成高额商誉C

（2）针对商誉未被恰当分摊至相关资产组或资产组组合的舞弊风险

①评价管理层商誉鬟摊方法的恰、小喉判断是否存在为了避免计提商誉减值准备而扩大分摊商殍资

产组或资产组组合的范围，将商誉分摊至可收［川金额较高但与商誉不相关的资产组的情况.

②检套购买H后相关资产组或资产组组合发生了重组、处置等变化，或某些资产组已经与商誉不再

相关时，是否对商誉进行学新号1小

③检查是否存在|人为安排备并范惘内广公司间的交易，以提高资产组的相关收入或盈利的情形。

（3）针对商誉减值测试过程中的相关舞弊风险

①评价与管理层进行商誉减值测试相关的内部控制设计和运行的有效性：

②复核管理层商誉减值测试方法的合理性及一致性,评价管理层在减值泱1试中采用的关键假设的合

理性并核实与上年关犍假设的变化，关注盈利预测所使用基础数据和参数的相关性、准确性及完整性，

③评价商誉减值测试所涉及专家的胜任能力、专业素质和客观性，判研专家工作结果的恰当性，尤

其要关注利用评估机构出具评估报告的情形,

（4）针对商誉减值确认相美舞弊风险

：u更核企业以前年度商誉减值计提情况，有尤H前年度提或少撮而在本年度大幅计提两替减

值的情形，怆直其理由和依据。________

②关注企业是否存:在与商臂仃关的并分析其达标情况，关注是否存在精准达标或未达标，

但未充分计提商群谶值的情况。

③检件两誉减值测试所依据的信息。管理层年度展望等相关信息的一致性。

7.金融I：具相关舞弊风险应对措施★★★★【坤就或记忆】

（1）针对金融工具分类和计僦相关爵弊风险

①检查金融工具关注债务工具和权益工具的区分不当、混淆业务模式与管理层投资

时的主观意图、金融工具分类随意调整、复合金融工具或混合金融工具的拆分错误等情形。

②检有金融工具,关注因企业自身信用风险变化导致的金融负债公允价值变动的会计

处理方式是否恰当，复核摊余成本计算的结果，并对公允价值计量的金融工具检查其报告期末公允

价值数据来源或测试其估值模型。

（2）到对金融I：具终止确认相美舞弊风冷

①关注金融资产终止确认是3滴,乙；"1,川昼止或满足规定的转移，关注交易对手方的相约能力、

交易条件、是否存在美联方关系等，分析其商业合理性，关注仃无■则交易以满足某些监管要

求或合同义

②关注金融负债现时义务足皆解除、终止确认的时点是否恰力，是否存在以承担新金融负债的方式

昔换原金融负债,人为提前或并不当终止确认金融负债虚增利润.

（3）针对利用复杂金融产品实施舞弊的风险

①了解金融产品和服务的|k分模式和僚H5式，是否符合企业会计准则和监管规范要求,特别关注

混合金融工具会计处理的恰当性.

②关注是否存在“资金池”、刚性兑付、违规承诺收益或其他利用多层堆套、通道业务等方式将和

内信用人的日外化的迹象，

③关注果理业务的而业实履,为相关的应收账款本身的真实性、可收回性进行分析,分析保理业务

涉及的应收账款是否存在虚构交易或空转贸易情形。

8.关联方相关舞弊风险应对措施★★★★【理解或记忆】

（1）针对通过未识别出或未披竭的关联方实施舞弊的风险

①保持职业怀键态度，关注交易金额也大、交易发生频次较少11交易时间策中、交易条件与其他对

f1明显不同、交易规模和性质与对方的能力明显不匹配.以及：1*不fl有合理商业理由的攵易，

是否存在易非关联化_________________________

②针对不具有合理商业理由的交易采取进•步审计程序,通过*1圈帼瓜交»裨慝分樵等方法，评

估对手方与企业的关系，识别将原关联方非美联化行为的动机及后续交易的真实性、公允性，以及

是否存在通过相关交易增加利润的可能。

(2)针对通过关联方实施舞弊的风险

「加强关联交舄舞弊曲的i，"1门"注是否存在通过以“火公允的交易条款与关联方进行交

易、与关联方或特定第三方中叫。，进行虚假交易或侵占被审计单位资产、实际控制人或控股股东

通过％卜被审计单位内部拄川二1侵占被审计单位资产等方式影响关联交易真实性、价格公允

性，从而粉饰财务会计报告或进行利益输送的舞弊行为。

②关注交易商业安排的合理性、资金资产交易的真实性、销售模式的含理性和公允’＜易金

额上限的合规性等内部hF僚程#LM措施的

9.溢川会计政策和会计估计相关舞弊风险应对描鹿★★【理鼾】

(1)针对溢用会计政策和会计估计变更实施舞弊的风险

①结合企业经营状况，充分了解变更会计政策和会计估计的於:图及川性e

②评价会计政缜和会计估计变更讪。"升成仁"1的中人少化,检查是否存在通过会计政策和会计

估计变更实现剂。为怂,是否存在滥用会计政策和会计估计变更调W和利涧等情况.

(2)针对混沿会计政策变更、公计估计变更和前期差错更正实施舞弊的风险

关注足1-1确叨分会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正,是否如实反映相关的交易和事项.

并进行相应会计处理和披露。特别是重要项目的会计政策、重大和异常交易的会计处理方法、在新

领域和缺乏权威性标准或共识的领域采用由要会计政策产生的影响、会计政策的变更等，以及其对

财务会计报告反映的信息旗量:的影响。

10.企业分井相关舞弊风险应对措施★★★【理的】

(1)针对操纵合并瓶用实施舞弊的风险

①检查-引的判断依据，充分关注与被投资企业相关安排的设计目的与意图，综合考虑有关合同、

协议等约定的相关上体财务和经营决策、决策人员权力限制、利润分享或损失承担机制等因素，判

断是否对被投资企业具有控制，并据此确定合并财务报丧的介井范山止3恰当.

②评估未纳入合并范围的子公司可能对财务会计报告整体产生的影响，关注有无人为谓整企。门用

的情形.

(2)针对滥用企业合井实施舞弊的风险

①关注企业合并的面业之城,是否与合并方的发展战略协同,特瑞是涉及复杂的交易、付款安排，

相关的会计处理是否符合实质重尸形式原则.

②检查被合并企业的—4件.、财务数据合理性，是否存在通过虚增收入达到高溢价并购以及并

购业绩承诺粕小心标的情况。

③关注被合并企业的内部柠制情况,是否存在1®性关联方交易、违规为关联方担保、大股东违规占

用资金等问题。

11.境外业务相关舞弊风险应对措施★★【理解】

(1)针对虚构境外经营相关舞弊风险

①结合境外业务所在国家或地区的经济环境和企业自身发展情况，评价兀外"的六理性。

②检查境外业务供应链、交易流程、相关内部控制和财务报告编制流程，关注(外中的!'/W

③充分了解企业内外部风险因素，关注企业面临业绩压力、存在扭亏为盈等垂大变化下管理层的瓣

弊风险,评价是否存在可能导致对其，产—•力产生电大疑虑的情况，强点关注企业境外经营所

在地是否存在影响持续经营的网项。

(2)针对虚构境外收入相关舞弊风险

①分析境外销件r.利;是否存在异常，相同或类似产品是否存在境外销售价格明最高『境内、境外

销售毛利率明显高于境内等情形。

②核杳企业海关出口数据、出”退税金额、境外客户应收账款函证情况、物流运输记录、发货验收

单据、出口信用保险数据等，坪估其是行与塔外侨仕收入和，配。

③检查企业,i免根靛的计算是否准确,是否与现有销售收入相匹配。

④关注境外业务的%销售回款是否来自签订业务合同的往来客户,对存在第三方代收货款

情形的,关注是否与第三方回款的支付方存在关联关系或其他利益安排，充分评估第三方回款的必

要性和商业合理性。

(3)针对利用境外业务虚增虚构资产舞弊风心

①对于储存在境外银行的货币资金，执行银行出川程序,关注是否存在被冻结的货币资金，是否存

在大额境外资金，以及缺少具体业务支持或与交易金额不相匹配的大额资金或汇票往来等异常情况。

②对于源白境外客户的应收款项，考虑相关公司的信用风险、当前状况及未来经济情况的预测，评

估管理层计提的限期信用M侑损失足3,恰%检查是否存在大额应收款项减值或核销等情况。

③对于•已通过海运或空运等方式发优但尚未到达海外客户的存货，向货运公司出山以验证存优的数

量和金额,关注相关交易的真实性。

④关注同收胃纳等特殊领域，考虑利用专家工作，并充分评估1家的胜任能力、专业素质、客观性

和工作结果.

(四)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序★★★【川就成汜忆】

3个程序【记忆口决】测试复核与评价

在设计和实施审计程序，注册会计师应当：

⑴料试日常会计核算过程

①向卷V财务报方过科的人员询问与处理会计分录和其他调整相关

测试财务报表过程中做出的・的不恰当或异常的活动6

②选择在报方助人做出的会计分录和犬他调整.

■是否适当

③考虑是否有必要测试招个分il1川间的会计分录和其他调整

在复核会计估计是否存在偏向时，注册会计就应当：

(2)乂核食口估il|是否存在D评价管理层在做出会计估计时所做出的川曲和决策月69央;『冷

偏向，并评价产生这种偏向理L：的某种偏向(即使判断和决策单独看起来是合理的).如果存在

■核

的环境是否表明存在由『舞偏向,注册会计师应当从整体上重新评价会计估计.

弊导致的重大错报风金-②)溯“秋与以河年度财务报表反映的威大会计估计相关的WL：

判断制假设。

(3)对『•超出被审计单位正常经营过程的垂大交易•或显得异常的里大交易，评价其商业理由(或

评价拔H业理由)是否表明表审计单位从事交易的II的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资

产的行为.

3.税法

税前扣除凭证

3.企业所得税税前扣除凭证规定【2023年教材变化】

(1)取得税前扣除凭证★★★【理解】

①企业应在当年度企业所得税法规定的「口“晒期”"刈取得税前扣除凭证。

②企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证.

企业在恢二，小所得税时,可；一制进行核算：但在汇算清徽时，应补充提供该成本、

费用的有效凭证。

③企业应将与税前扣除凭证相关的资料,包括企川办议、支出依摒、付款凭证等留存备查,以证实

税前扣除凭证的真实性,以上资料不属于税前扣除凭证，但属于与企业经营活动宜接相关且能够证

明税前扣除凭证真实性的资料,企业也应按照规定履行保管费任，以备核实.

(2)企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证

①汇。清缴期结束前，要求对方补开、换开★★★★【理解或记忆】

企业应当取铀而未取知发票、其他外部凭证或并取得不合规发票'不合规其他外部凭证的.廉出

帧、

真dH己文麻发生，应当在当年度汇算清徽期例■，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证.

换开

补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证C

企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中,因财方注销、撤销、依法被吊销营业执账、械税务

机关认定为作正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以卜.资料随在醺

■后，其支出允许税前扣除：

u无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工眸机糊・策，

无法

列入lb「东■打尸、破产公H等证明资料).

必备资料

②相关业务活动的介问或行协议

换开

③采用作现金*；式支付的付款凭证

④匿物运■的证明资料.

非必备资料⑤货物入M1叫内部凭证。

⑥企业h汜录以及我他费料.

②汇。清缴期结束后，被税务机关发现并齿知★★★【理解】

「0酒绿阴”川。…税务机关发W企业应当取得而未取得发即其他外部倭证或者取得不合规发票、

不合规其他外部凭证并且汽'川企业的:

①企业应当白被告知之日起醐「后盾补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证“

②因对方特殊晚因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照上述规定，自被告知之口

起卜()日内提供可以讨八L小,一和的相关资料(必备资料、非必备资料)

企亚在税务机关规定的期限人慨补开、抄计符合规定的发票、其他外部凭证，并且人佗按照上述规

提示定提供相关资料(必备资料、非必备资料)/，:1L小一人W的，相应支出杀德在发生年度税前扣

除。对于上述情形，该相应支出不仅不都在发生年度税前扣除，也祢馅在以，"城近卜卜扣除.

③支出发生年度仁动没彳i进行税前扣除，以埼年度取得税前扣除凭证★★★【即航】

企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证,且在相应支出发生年度■!•没外梆前拉

例的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照上述规定提供可以证实其支出真实

性的相关资料（必备资料、非必备资料）,相应支出可以用补个该支;1：发m桎前扣除,但追补

年限不得超垃5年.

提示上述追补至该支出发生年度扣除的前提条件是企业必须在该支出发生年度1J,没有进行税前扣除，

（3）几种情形卜的税前扣除凭证★★★【理解】

①共同接受劳务发生的支出

企业共同接受劳务的其他企业

企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同共同接受应税劳务的其他

企业以：和：，

接受应纳增值税劳务（简称应税劳务）发生的支出，企业以企业开具的分割单

作为税前扣除凭证.

采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊.作为税前扣除凭证.

企业以发票外的11仙共同接受非应税劳务的其

企业与其他企业、个人在境内共同接受II应校劳务发

外部火证和分割单作他企业以企业开具的分打

生的支出，采取分掩方式的.

为税前扣除凭证项作为税前扣除凭证.

补充：关乎“劳务”的概念

①关于税前扣除凭证,《企业所得税税前扣除凭证管理办法》提及的“劳务”是个相对3；的概

念，原则上包含了所有劳务服务活动，如增色税相关规定中的加工、修理修配劳务,销售服务等：

企业所得税相关规定中的建筑安•装、交通运输、仓储租赁、加1：以及其他劳务服务活动等。

②小时增值税相关规定中的“加工、修理修配劳务”.

②不属尸共同接受劳务

①辅助生产服务属于增伯税附栉川口的•子公司应以母公司开具的-一（包

母公司的辅助生产车间为各

括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证.

F属f公司提供辅助生产服

②小；的，应以母公司开具的发鼻以外的其他外部凭证作为税

务不域I共同接受劳务°

而扣除凭证.

③利用资产发生的费用

①出租方作为"种川II开具发票的，企业以发票作为税前

企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办

扣除凭证。

公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷

②出租方采取分樽方式的,企业以出极方开具的林他外部

气、暖气、通信线路、有线电视、网络等费用。

一沛作为税前扣除凭证。

4.战略

三.业务组合分析

(-)遮士矩阵

1•波I：*矩阵的业务类型**★*(u'.t/J

问■业务明显业务现金牛业务夜狗业务

地位高增长一篇挺争高墙长一强比争低增K-衽埔长一

处，•迅速增长的市场.

门仃很火的市场份■.

通常处F©差的理合

该业务的增长和获利处fM热的低速增K的小

液瞅状态所在产业的

有精极好的长期机会.场中,由场地位有利•"利处于tt!和的出场当

市场增长率福,需要企

业务但它们是企业资源的半岛,本均4、需要投黄.反中.竟争激£1•可获

业大fit投资以支持其

特点主要消费朴.需要大量血能为企业提供大鼠依金，利润很低,不能成为

生产抬背活动；但畏相

的投链,企业应在短期用以支持其他业务的发展.企业资金的来源.

对市场占有率低,他播

内优先供给它的所需【2023年教忖交化】

生成的资金很少.

的资源,支持它的继续

发展.

(1)应采取选择性投应采用收割或放弃战

(1)大多数产品的市场墉

资战略・,D对那些经过略：①对那些还能力

长率的F跌已成不可阻挡

改进可籍会成为“明我推特的业务，应逐

之势，町枭用收割版略:G)

星”的业务迸行重点投渐减少批歌.缩小经

把设餐投资和其他投资尽

资.提高市埼占有率，营建困，加强内部管

职极Jr大经济趣模和BSM：②采用布油式"

使之转变或明显业务।理；时拓％市场增K

适宜市场机会.以长远利益法•争取在短时间内获取更

②对故他将来有希望率和企业用场3仃率

战略为目标,提高市场占科多利润.为其他产油提供资

成为明用的业务则在均极低的业务时应立

率,加强竞少地位.金.(2)对f•市场增长率

段时期内采取扶特即放弃；u将刎泉统

仍有所增长的业务,应进一

的对俄.(2)对向物源向K•他业务转移；

力进行市场细分•采用保持

业务的改进与扶持方③整轴产品枭列，M

战格，即燃特现存市场增长

案一般均列入企业长好将险狗产品并入其

审或足愎其下降速度。

期计划中-他乳业建,统书理.

纨织坡好是果取£发团或

最好果用事业部形式.适合用耶业陶遂行管理.

结构项目坦等形式.

由对生产技术和请曾

管理选拔有规划能力、敢F