经济法本科课件企业所得税、个人所得税法律制度

第五章所得税法律制度

【考情分析】

在重量级税种“企业所得税”回归后，本章内容显得如此之丰满，《经

济法基础》三分天下有其一。

企业所得税本就为难度最大的税种，且教材涉及内容十分广泛，同学

们应将备考复习重心放在基础知识上。

个人所得税部分知识点较为散乱，在授课过程中，我们将打破章节顺

序按个人所得税税目重新归纳整理。

在2017年的备考复习过程中同学们应注意二税并重，而不能仅仅侧

重于企业所得税。

【章节框架】

第一节企业所得税

知识点、纳税人(★★)(09、13年判断；14年单选)

我国境内的企业和其他取得收入的组织。

【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳

税人。

1.分类

（1）居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）

法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；

（2）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构

不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未

设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

2.纳税义务

来源于中国境内、境外的所得作为

居民企业

征税对象

应当就其所设机构、场所取得的来

在中国境内设立机源于中国境内的所得；以及发生在

构、场所中国境外但与其所设机构、场所有

实际联系的所得，缴纳企业所得税

非居

在中国境内未设立机

民企

构、场所的，或者虽

业

设立机构、场所，但应当就其来源于中国境内的所得

取得的所得与其所设缴纳企业所得税

机构、场所没有实际

联系的

【考题•单选题】（2014年）下列不应缴纳企业所得税的是（）。

A.社会团体

B,合伙企业

C.事业单位

D.民办非企业单位

『正确答案』B

『答案解析』本题考核企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人包

括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动

的其他组织。由于个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，不

具有法人资格，股东承担无限责任，因此，个人独资企业、合伙企业

不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。

【考题•判断题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，居

民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，非居

民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（）

『正确答案』X

『答案解析』本题考核企业所得税的征税范围。根据规定居民企业应

当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在

中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于

中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际

联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、

场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没

有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

知识点、税率（★）

税率适用对象

居民企业；在中国境内设立机构场所且取得所得与

25%

所设机构场所有实际联系的非居民企业

在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、

20%场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际

联系的非居民企业

优10%执行20%税率的非居民企业

惠15%高新技术企业

税

20%小型微利企业

率

【例题・单选题】根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶

持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（）。

A.10%

B.15%

C.20%

D.25%

『正确答案』B

『答案解析』本题考核企业所得税税率。国家需要重点扶持的高新技

术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

知识点、应纳税所得额的计算（★★★）

应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前

年度亏损

（一）收入总额（13年单选、不定项）

1.收入的确认条件——与会计规定略有区别

（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险

和报酬转移给购货方；

（2）企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管

理权，也没有实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

2.收入确认时间

（1）销售商品采用托收承付方式的，在“办妥托收手续”时确认收入;

【注意】（1）规定与增值税纳税义务发生时间

（2）的规定有所区别。严格上来说办妥托收手续的前提是发出货物

并有发货单作为凭证，但命题专家往往严格按照教材说法命题，因此

在回答增值税纳税义务发生时间的题目，选项中如没有“发出货物”而

只说“办妥托收手续”应判断为错误；回答所得税收入确认时间的题

目，选项中只说“办妥托收手续”应判断为正确。

【考题・单选题】（2013年）以下符合《企业所得税》确认收入实

现时间的是（）。

A.销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认

B.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认

C.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认

D.销售商品需要安装，在商品发出时确认

『正确答案』C

『答案解析』本题考核所得税确认收入实现时间。销售商品采用托收

承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采用支付手续费

方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入;销售商品需要安装的,

在购买方接受商品以及安装完毕时确认收入。所以选项ABD错误。

【例题・单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方

式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。

A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商

品收入金额

B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商

品收入金额

C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余

额确定销售商品收入金额

D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余

额确定销售商品收入金额

『正确答案』B

『答案解析』本题考核销售商品收入金额确定。选项A应按照商业折

扣后的金额确定销售商品收入金额。选项C按售价确认收入，回购的

商品作为购进商品处理。选项D应当按照销售商品收入确认条件确认

收入，回收的商品作为购进商品处理。

【例题・多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收

入确认的表述中，正确的有（）。

A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额

B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期

确认收入的实现

C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入

的实现，其收入额按照产品的公允价值确定

D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定收入

『正确答案』ACD

『答案解析』本题考核收入确认。选项B应按照合同约定的收款日期

确认收入的实现。

（二）不征税收入

1.财政拨款；

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

3.其他。

（三）免税收入（税收优惠调整至此处）（13年单选）

1.国债利息收入；

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个

月以上）

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机

构、场所有实际联系的股息、红利收入；

4.符合条件的非营利组织的收入。

【注意】必须分清不征税收入和免税收入。

【考题•单选题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，下

列各项中，属于免税收入的是（）。

A.企业接受社会捐赠收入

B.转让企业债券取得的收入

C.已作坏账损失处理后又收回的应收账款

D.国债利息收入

『正确答案』D

『答案解析』本题考核企业所得税免税收入。免税收入是指属于企业

的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，免税收入包

括：（1）国债利息收入；（2）符合规定条件的居民企业之间的股息、

红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民

企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益

性投资收益；（4）符合规定条件的非营利组织的收入。因此，选项

C正确，选项ABD不符合法律规定，为错误选项。

【例题・多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列项目中，属于

不征税收入的有（）。

A.财政拨款

B.国债利息收入

C.企业债权利息收入

D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

『正确答案』AD

『答案解析』本题考核企业所得税的不征税收入。企业所得税中不征

税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、

政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

（四）税前扣除项目（13年多选；14年判断）

1.成本

2.费用

3.税金

【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。

4.损失

【注意1】与不得扣除的项目进行区分，如不包括各种行政性罚款等。

【注意2】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收

回或部分收回时，应当计入当期收入。

【考题•多选题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，企

业缴纳的下列税金中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的

有（）。

A,营业税

B.土地增值税

C.城镇土地使用税

D.城市维护建设税

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除税金的种类。以上四种都

可以扣除。

【例题・单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列

税金中，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。

A.增值税

B.消费税

C.营业税

D.房产税

『正确答案』A

『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除项目。增值税属于价外税,

不在扣除之列。

【考题•判断题】（2014年）企业已作为损失处理的资产，在以后

纳税年度又全部或部分收回时，应当计入当期收入。（）

『正确答案』V

『答案解析』本题考核企业在生产经营活动中损失问题。题目表述正

确。

（五）具体扣除规定（13、14年单选、多选、不定项）

1.三项经费

经费名称扣除标准特殊规定

职工福利不超过工资薪金总

费额14%

不超过工资薪金总

工会经费

额2%

职工教育不超过工资薪金总超过部分，准予在以后纳税年

经费额2.5%度结转扣除

【注意】三项经费中只有职工教育经费准予向以后年度结转。

【例题•单选题】某生产化妆品的企业，2013年计入成本、费用中

的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福

利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、

职工福利费、职工教育经费合计为（）元。

A.106

B.97.4

C.99.9

D.108.5

『正确答案』B

『答案解析』本题考核企业所得税三项经费。如下，

超支

项目限额（万元）实际发生额可扣除额

额

工会经费540X2%=10.81510.84.2

职工福利费540X14%=75.68075.64.4

职工教育经

540X2.5%=13.511110

费

合计540X18.5%=99.910697.48.6

【注意】三个比例要分别计算，不能合并。

【例题・单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳

税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支

出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转

扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（）。

A.工会会费

B.社会保险费

C.职工福利费

D.职工教育经费

『正确答案』D

『答案解析』本题考核企业所得税三项经费。税法规定除国务院财政、

税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工

资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税

年度结转扣除。

2.社会保险费

保险名称扣除规定

“五险一金”准予扣除

补充养老保险

规定范围内准予扣除

补充医疗保险

企业财产保险准予扣除

特殊工种人身安全保险准予扣除

其他商业保险不得扣除

【例题•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业缴纳的

保险费用中准予在税前扣除的有（）。

A.企业财产保险费用

B.为高空作业人员支付的人身安全商业保险费用

C.为企业高管支付的人身安全商业保险费用

D.为企业职工支付的基本养老保险费用

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除项目。为企业高管支付的

人身安全商业保险费用属于其他商业保险，不得扣除。

3.利息费用

借款方出借方扣除标准

非金融企业金融企业准予扣除

不超过金融企业同期同类贷款利率部

非金融企业非金融企业

分准予扣除

【注意】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分。

【例题•单选题】甲公司为一家化妆品生产企业，2013年3月因业

务发展需要与工商银行借款100万元，期限半年，年利率8%；5月又

向自己的供应商借款200万，期限半年，支付利息10万元，上述借

款均用于经营周转，该企业无其他借款，根据企业所得税法律制度的

规定，该企业2013年可以在所得税前扣除的利息费用为（）万元。

A.8

B.10

C.12

D.14

『正确答案』C

『答案解析』本题考核利息费用的扣除规定。向银行借款的利息准予

扣除，为100义8%/2=4万元，向供应商的借款，在8%以内的可以扣

除，为200义8%/2=8万元，2012年可以在所得税前扣除的利息费用

为4+8=12万元。

4.公益性捐赠

“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。

【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），非公益性

捐赠一律不得扣除。

中央单位公接受捐购统一收据

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【考题•多选题】（2013年）甲企业2012年利润总额为2000万元,

工资薪金支出为1500万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时,

公益性捐赠支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分

别不超过12%、14%和2.5%,下列支出中，允许在计算2012年企业所

得税应纳税所得额时全额扣除的有（）。

A.公益性捐赠支出200万元

B.职工福利支出160万元

C.职工教育经费支出40万元

D.2012年7月至2013年6月期间的厂房租金支出50万元

『正确答案』AB

『答案解析』本题考核企业所得税相关规定。选项A,公益性捐赠支

出税前扣除限额=2000X12%=240（万元），实际发生捐赠支出200万

元没有超过扣除限额，准予全额扣除；选项B,职工福利费税前扣除

限额=1500X14%=210（万元），实际发生160万元没有超过扣除限额,

准予全额扣除；选项C职工教育经费税前扣除限额=1500X2.5%=37.5

（万元），实际发生40万元，超过了扣除限额，不能全额扣除；选

项D,2012年7月至2013年6月期间的厂房租金支出50万元，应按

规定分别在2012年和2013年扣除，不能全部在2012年的企业所得

税税前扣除。

【例题・单选题】根据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性

捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得税额的扣除标准是（）。

A.全额扣除

B.在年度应纳税所得额12%以内的部分扣除

C.在年度利润总额12%以内的部分扣除

D.在年度应纳税所得额3%以内的部分扣除

『正确答案』C

『答案解析』本题考核公益性捐赠支出“公益性捐赠”支出，不超过

“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。

5.业务招待费

企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”

扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5%。”。

【例题・单选题】某企业2012年度销售收入为272000元，发生业务

招待费5000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税

前扣除的业务招待费最高为（）兀。

A.1360B.3000

C.3808D.5000

『正确答案』A

『答案解析』本题考核业务招待费的扣除。5000义60%=3000元，但

是超过营业收入的5%。，272000义5%。=1360元，所以该企业当年可以

在税前扣除的业务招待费最高1360元。

6.广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主

管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予

扣除；“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。

【链接】“职工教育经费”准予结转以后年度扣除。

【考题•单选题】（2014年）2013年度，甲企业实现销售收入3000

万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。

已知广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。甲企业在计

算2013年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除的广告费金额为

（）万元。

A.340

B.510

C.450

D.460

『正确答案』C

『答案解析』本题考核企业所得税纳税所得额扣除。扣除限额

=3000义15%=450万元；本年实际发生400万可以全额扣除，另外，

还可以扣除上年度结转未扣除的广告费50万，合计450万元。

7.其他准予扣除项目

（1）环境保护专项资金：按规定提取时准予扣除，但提取后改变用

途的不得扣除。

（2）租赁费

①经营租赁：按照租赁期限均匀扣除

②融资租赁：计提折旧扣除

（3）劳动保护费

（4）资产损失

企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清

查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。

企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税

金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣

除。

（5）汇兑损失

除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分

外，准予扣除。

（6）总机构分摊的费用

能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

（六）不得扣除项目（09年单选；13年单选、多选、不定项）

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

2.企业所得税税款；

3.税收滞纳金；

4.罚金、罚款和被没收财物的损失；

【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”，不

属于行政性罚款，允许在税前扣除；

【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”，属于行政

性罚款，不允许在税前扣除；

5.超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；

6.赞助支出；

7.未经核定的准备金支出；

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权

使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；

9.与取得收入无关的其他支出。

【考题•多选题】（2013年）根据《企业所得税法》的规定，下列

支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）o

A.向投资者支付的股利

B.税收滞纳金

C.非广告性赞助支出

D.与取得收入无关的费用支出

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核企业所得税。根据企业所得税法第十条规定下

列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收

益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚

款和被没收财务的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）

赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其

他支出。所以本题选择ABCD。

【考题•单选题】（2009年）根据企业所得税法律制度的规定，下

列项目中，纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的是（）。

A.罚金

B.银行按规定加收的罚息

C.税收滞纳金

D.罚款和被没收财物的损失

『正确答案』B

『答案解析』本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，税

收滞纳金不得在企业所得税前扣除；纳税人的生产、经营因违反国家

法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物

的损失，不得在税前扣除，但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定

加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

（七）资产类不得扣除项目（09年多选；13年单选、多选）

1.固定资产—以折旧方式扣除，但下列固定资产不得计算折旧扣除

（注意1,5与会计的差异）

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

折旧年限：

固定资产类型折旧年限

房屋建筑物20

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备

10

林木类生产性生物资产

器具、工具、家具5

飞机、火车、轮船以外的运输工具4

电子设备

3

畜类生产性生物资产

【考题•单选题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，下

列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除折旧费的

是（）。

A.未投入使用的房屋

B.以经营租赁方式租入的固定资产

C.未投入使用的机器设备

D.以融资租赁方式租出的固定资产

『正确答案』A

『答案解析』本题考核企业所得税的相关规定。下列固定资产不得计

算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）

以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定

资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活

动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）

其他不得计提折旧扣除的固定资产。所以本题选A。

【考题•多选题】（2009年）根据企业所得税法律制度的规定，下

列固定资产项目中，在计算应纳税所得额时一，准予扣除折旧的有（）o

A.房屋、建筑物

B.以经营租赁方式租出的固定资产

C.以融资租赁方式租入的固定资产

D.与经营活动无关的固定资产

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核资产类不得扣除项目。据规定，与经营活动无

关的固定资产，不得计提折旧在企业所得税前扣除。题目其他所列三

项，均可以计提折旧在税前扣除。

2.无形资产—以摊销方式扣除，但下列无形资产不得计算摊销扣除

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（2）自创商誉；

（3）与经营活动无关的无形资产；

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

3.长期待摊费用——摊销年限不得低于3年

企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除：

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚

可使用年限分期摊销。

（2）（经营）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁

期限分期摊销。

（3）固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

【注意】修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理

后固定资产的使用年限延长2年以上，才属于大修理支出。

【注意】税法规定与会计准则此处的差异。

（A）亏损的弥补

企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年

度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”。

【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。

【例题・单选题】某企业2008年发生亏损20万元，2009年盈利12

万元，2010年亏损1万元，2011年盈利4万元，2012年亏损5万元,

2013年盈利2万元，2014年盈利为38万元。则该企业2008—2014

年总计应缴纳的企业所得税税额为（）万元。

A.9.5

B.7.5

C.8

D.8.25

『正确答案』C

『答案解析』本题考核企业所得税税额。应纳税所得额=38—1—5

=32（万元）。企业应纳所得税=32义25%=8（万元）。

2008・2009・2010■2011■2012・201：：■2014

【例题・判断题】纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年

度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥

补，但是延续弥补期最长不得超过5年。（）

『正确答案』V

『答案解析』本题考核企业所得税中的亏损弥补。以上的表述是正确

的。

（九）非居民企业应纳税所得额

1.全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费

2.余额计税：财产转让

【考点总结】

知识点、境外所得应纳税额的计算（★）

企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额

中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。

1.抵免限额=中国境内、境外所得的应纳税总额X来源于某国（地区）

的应纳税所得额+中国境内、境外应纳税所得总额=境外税前所得额

x25%

举例：

A企业2014年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率20%,

已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%,计

算抵免限额、抵免额及应纳税额。

B企业2014年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率30%,

已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%,计

算抵免限额、抵免额及应纳税额。

2.境外税前所得额的确定：

（1）题目直接给出税前所得；

（2）题目给出分回的利润和国外已纳的税款；

（3）题目给出分回的利润和国外所得税税率。

3.采用分国不分项计算：不同国家地区的抵免限额单独计算不混同。

4.补税原则：多不退少要补。

【例题・单选题】我国甲企业2013年度国内应纳税所得额为200万

元，适用的所得税税率为25%,该企业分别在A、B两国取得所得（我

国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳

税所得额为50万元,A国税率为20%；从B国的分支机构分回国内的

利润为21万，B国税率为30%o（假设三国应纳税所得额确定方法一

致）则该企业国外所得在国内应补税额为（）万元。

A.1

B.2.5

C.17.75

D.20

『正确答案』B

『答案解析』本题考核境外所得抵免税额的计算。根据规定，在我应

缴税额50X25%=12.5万元，在A国50X20%=10万元，故需补缴税

额12.5—10=2.5万元。B国税率高于我国，不需补缴。

知识点、应纳税额的计算（★★★）

（一）计算应纳税所得额

1.直接法

应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以

前年度亏损

2.间接法（建议）

应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额一纳税调整减少额

☆应纳税所得额的调增与调减

项目会计准则税法纳税调整举例

VX国债利息收入

收入、利得

XVt产品对外捐赠

Xf税收滞纳金

费用、损失

XV无形资产研发

（二）计算应纳税额

应纳税额=应纳税所得额x适用税率一减免税额一抵免税额

【提示】此公式是把国内和国外所得混在一起计算，考试中建议大家

分开计算。

应纳税额=国内应纳税所得额X适用税率一减免税额+国外所得补缴

税额

【例题•不定项选择题】某企业为居民企业，2014年经营业务如下：

（1）取得销售收入5000万元，销售成本2200万元；

（2）发生销售费用1340万元（其中广告费900万元），管理费用

960万元（其中业务招待费30万元），财务费用120万元，营业税

金及附加80万元；

（3）营业外收入140万元，营业外支出100万元（含通过公益性社

会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元）；

（4）计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经

费6万元、发生职工福利费支出46万元、职工教育经费10万元。

已知该企业适用的企业所得税税率为25%,根据上述资料回答下列

问题：

1.该企业2014年度利润总额为（）万元。

A.40

B.-22

C.340

D.300

『正确答案』C

『答案解析』年度利润总额=5000+140—2200—1340—960—120—

80-100=340（万元）o

2.该企业2014年实际发生的广告费支出应调增应纳税所得额（）

万元。

A.750

B.150

C.-150

D.-750

『正确答案』B

『答案解析』广告费调增所得额=900—5000义15%=900-750=150

（万元）。

3.该企业2014年实际发生的业务招待费支出应调增应纳税所得额

（）万元。

A.25

B.18

C.5

D.12

『正确答案』D

『答案解析』业务招待费支出的限额为5000X5%。（万元）=25（万

元）＞30义60%=18（万元）业务招待费调增所得额=30—30义60%

=30—18=12（万元）。

4.该企业2014年实际发生的工资及三项经费支出应调增应纳税所得

额（）万元。

A.6.5

B.55.5

C.8

D.62

『正确答案』A

『答案解析』工会经费的扣除限额为300义2%=6（万元），实际拨

缴6万元，无需调整职工福利费扣除限额为300义14%=42（万元），

实际发生46万元，应调增46—42=4（万元）

职工教育经费的扣除限额为300X2.5%=7.5（万元），实际发生10

万元，应调增10—7.5=2.5（万元）

三项经费总共调增4+2.5=6.5（万元）。

5.该企业2014实际应缴纳的企业所得税税额为（）万元。

A.130.13

B.134.93

C.44.43

D.96.63

『正确答案』B

『答案解析』①捐赠支出应调增所得额=60—340X12%=19.2（万

元）。

②税收滞纳金不得在企业所得税税前扣除，应计入应纳税所得额。

③应纳税所得额=340+150+12+19.2+6.5+12=539.7（万元）。

@2011年该企业实际应缴纳的企业所得税税额=539.7X25%=

134.925（万元）。

【考题•不定项选择题】（2014年）甲为居民企业，涉及如下资料：

（1）产品销售收入800万元，销售边角收入40万元，国债利息收

入为5万元。

（2）以产品抵偿债务，该批产品不含增值税售价60万元。

（3）实发合理工资薪金总额100万元，发生职工教育经费1.5万元,

职工福利费15万元，工会经费1万元。

（4）支付法院诉讼费3万元，税收滞纳金4万元，合同违约金5万

元，银行罚息6万元。

（5）因管理不善一批材料被盗，原材料成本10万元，增值税进项

税1.7万元，取得保险公司赔款6万元，原材料损失已经税务机关核

准。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

1.甲公司下列收益中计算企业所得税时，应纳入收入总额的是（）o

A.国债利息收入为5万元

B.产品销售收入800万元

C.销售边角收入40万元

D.以产品抵偿债务60万元

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项ABCD均应纳入收入总额。

2.甲企业下列支出中，计算企业所得税予以全部扣除的是（）。

A.工资薪金总额100万元

B.职工教育经费1.5万元

C.职工福利费15万元

D.工会经费1万元

『正确答案』ABD

『答案解析』职工福利费的扣除限额=工资薪金总额*14%=

100X14%=14万元，而实际发生职工福利费15万元，所以不能全额

扣除，只能按限额14万元税前扣除。

3.甲企业下列支出中，计算企业所得税不准扣除的是（）。

A.税收滞纳金4万元

B.银行罚息6万元

C.合同违约金5万元

D.支付法院诉讼费3万元

『正确答案』A

『答案解析』税收滞纳金不得在企业所得税前扣除。

4.甲公司计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除原材料损失金额

的是（）。

A.10—1.7—6=2.3万元

B.10—6=4万元

C.10+1.7=11.7万元

D.10+1.7-6=5.7万元

『正确答案』D

『答案解析』首先，企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损

净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除企

业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金,

应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

其次，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照

国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

【例题•不定项选择题】某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所

得税时向税务机关申报：本年度应纳税所得额为950万元，已累计

预缴企业所得税208万元，应补缴企业所得税29.5万元。

在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该

企业纠正后重新办理纳税申报：

（1）税前扣除的工资总额比计税工资总额超支43万元；

（2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62

万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；

（3）将违法经营罚款20万元、税收滞纳金1万元列入营业外支出

中，在计算应纳税所得额时予以扣除；

（4）9月1日以经营租赁方式租入1台机器设备，合同约定租赁期

10个月，租赁费10万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次

性列入本年度管理费用中扣除；

（5）从境外取得税后利润20万元（境外缴纳所得税时适用的税率

为20%）,未补缴企业所得税。

已知：该企业适用的企业所得税税率为25%。根据上诉资料回答下

列问题:

1.该企业本年度境内所得应缴纳的所得税税额为（）万元。

A.62.5

B.270

C.270.5

D.271.5

『正确答案』C

『答案解析』企业计算的应纳税所得额=950+43+62+20+1+（10

-104-10X4）=1082（万元），

内所得应缴纳的所得税税额=1082X25%=270.5（万元）。

2.按分国不分项抵扣法计算该企业本年度境外所得税应补缴的所得

税税额为（）万元。

A.1

B.1.25

C.2.25

D.5

『正确答案』B

『答案解析』境外所得补税=20+（1-20%）X（25%-20%）=1.25

（万元）。

3.该企业本年度境内、境外所得应补缴的所得税总额为（）万元。

A.63.25

B.63.5

C.63.75

D.64.75

『正确答案』C

『答案解析』1.调整后的应纳税所得额（不含境外所得）=950+43

+62+20+1+（10-104-10X4）=1082（万元）

境内所得应缴纳的所得税税额=1082义25%=270.5（万元）

2.境外收入应纳税所得额=20+（1-20%）=25（万元）

境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税=25义25%=6.25（万元）

境外所得税税款抵扣限额=（270.5+6.25）X[254-（1082+25）]

=6.25（万元）

境外所得已缴纳的所得税额=20+（1-20%）X20%

5（万元）

境外所得应补缴所得税额=6.25—5=1.25（万元）

（本问的简便算法：204-（1-20%）X（25%-20%）=1.25（万元）

3.境内、境外所得应缴纳的所得税总额=270.5+1.25=271.75（万

元）

境内、境外所得应补缴的所得税总额=271.75—208=63.75（万元）

知识点、税收优惠（★★）（13年多选、不定项；14年多选）

优惠

项目

政策

免税

略

收入

免征农、林、牧、渔；居民企业“500万元”以内的“技术

转让”所得

【注意】“渔”指远洋捕捞

花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养

减半殖、内陆养殖、居民企业超过500万元的技术转让所得

征收的“超过部分”

【注意】技术转让所得=收入一成本一税费

(1)企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项

目的投资经营”的所得，自项目“取得第1笔生产经营

收入”所属纳税年度起，第1年至第3年免征，第4年

至第6年减半征收

三免

【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自

三减

用”上述项目“不免税”

半

(2)企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项

目的所得，自项目“取得第1笔生产经营收入”所属纳

税年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年减半

征收

加计“研发费用”：加计扣除50%

扣除“残疾人工资”：加计扣除100%

抵扣创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，

应纳按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创

税所业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在

得额以后纳税年度结转抵扣

加速（1）技术进步，产品更新换代较快的固定资产

折旧（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产

减计综合利用资源，生产的产品取得的收入，减按90%计入

收入收入总额

应纳

投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资

税额

额的10%可以在应纳税额中扣除

抵免

【考题•多选题】（2013、2014年）我国企业所得税的税收优惠包

括（）。

A.免税收入

B.加计扣除

C.减计收入

D.税额抵免

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核企业所得税税收优惠的形式。我国企业所得税

的税收优惠包括免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民族自治

地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、

抵免应纳税额和其他专项优惠政策。

【例题・单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业为开发新技

术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期

损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比

例加计扣除。该比例为（）。

A.50%

B.100%

C.150%

D.200%

『正确答案』A

『答案解析』本题考核税收优惠。企业为开发新技术、新产品、新工

艺发生的研究开发费用的50%加计扣除。

知识点、征收管理（★★）（09年单选、13年不定项、14年判断）

（一）纳税地点

登记注册地

居民企业登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳

税地点

有场所，有联系一一机构场所所在地

非居民企有两个以上场所一一经批准选择其主要场所汇总缴

业纳

没场所或有场所但没联系一一扣缴义务人所在地

（二）纳税期限

企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

1.一般情况

纳税年度为公历1月1日至12月31日。

2.特殊情况

（1）开业当年，实际经营期不足12个月，以实际经营期为个纳税

年度；

（2）依法清算，以清算期间作为一个纳税年度。

（三）纳税申报

（1）分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起“15日内”，

向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

（2）汇算清缴。企业应当自年度终了后“5个月内”向税务机关报送年

度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。

（3）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起

“60日内”，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

（4）企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务

会计报告和其他有关资料。

【考题•单选题】（2009）根据企业所得税法律制度的规定，纳税人

应当自年度终了后一定期限内向税务机关报送年度企业所得税纳税

申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。该期限是（）。

A.自年度终了之日起15日内

B.自年度终了之日起45日内

C.自年度终了之日起4个月内

D.自年度终了之日起5个月内

『正确答案』D

『答案解析』本题考核征收管理。根据规定，企业应当自年度终了之

日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算

清缴，结清应缴应退款。

【考题•判断题】（2014年）企业在年度中间终止经营活动的，应

当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税

汇算清缴。（）

『正确答案』V

『答案解析』本题考核汇缴清算。题目表述正确。

【本节内容回顾】

第二节个人所得税

知识点、纳税人和征税对象（★★）（10年单选、10、11年判断）

个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者“个人”为

扣缴义务人。

【注意1】个人所得税的所得人即包括“自然人”又包括“自然人性质的

特殊主体”。（个体工商户）

【注意2】扣缴义务人中“个体工商户的生产经营所得”除外。

代扣代缴员工

扣缴义务人

个人所得税

【链接】需要自行申报的情形之一：取得所得没有扣缴义务人。

分类:

纳税

判定标准纳税义务

人

居民有住所、无住所但居住满1年无限纳税义务

非居无住所又不居住、无住所居住仅就其来源于中国境内的

民不满1年所得纳税

【注意1】上述居住满1年是指“一个纳税年度内”居住满365天

【注意2】在居住期间“临时离境”的一次离境不超过30日或多次离境

累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。

加拿大留学生侃大山于2012年12月28日来中国留学，2013年7

月暑假期间回国探亲20天，11月因事回国15天，2014年12月28

日毕业后回国。

2012年度是否居民纳税人？x

2013年度是否居民纳税人？4

2014年度是否居民纳税人？x

【考题・判断题】（2010年）对个人独资企业投资者取得的生产经

营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（）

『正确答案』X

『答案解析』本题考核个人所得税的纳税义务人。个体工商户、个人

独资企业、合伙企业为自然人性质的企业，应当缴纳个人所得税。

【考题•判断题】（2011年）在中国境内有住所，或者无住所而在

境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。（）

『正确答案』V

『答案解析』本题考核个人所得税的纳税义务人。个人所得税的纳税

义务人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满1

年，以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的

个人。

【考题•单选题】（2010年）根据个人所得税法律的规定，在中国

境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。

A.M国甲，在华工作6个月

B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境

C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临

时离境28天

D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时

离境100天

『正确答案』C

『答案解析』本题考核个人所得税的纳税人。在中国境内有住所，或

者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人；在

一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标

准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的,

即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过

90日的，不扣减日数，连续计算。选项A、B、D均不符合居住满一

年的规定，所以不属于居民纳税人。

知识点、所得来源地的确定（★）（10年多选、14年单选）

所得来源地与所得支付地，两者可能是一致的，也可能是不同的。

美国人汤姆被美国母公司派往中国子公司进行为期八个月的业务指

导，业务指导期间其工资由美国母公司发放。

所得来源地中国

所得支付地美国

我国个人所得税依据“所得来源地”判断经济活动的实质，征收个人所

得税。

1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的单位的所在地为所得来源

地。

2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。

3.劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。

4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，

以实现转让的地点为所得来源地。

5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。

6.利息、股息、红利所得，以“支付单位”的所在地为所得来源地。

7.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。

【考题•单选题】（2014年）根据个人所得税法律制度的规定，关

于所得来源地确定的下列表述中，不正确的是（）。

A.财产租赁所得，以财产所有人居住地作为所得来源地

B.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地

C.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地

D.劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务地作为所得来源地

『正确答案』A

『答案解析』本题考核个人所得来源地的确定。选项A,财产租赁所

得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。

【考题•多选题】（2010年）根据个人所得税法律制度的规定，下

列关于个人所得来源地的判断中，正确的有（）o

A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地

B.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地

C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地

D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核个人所得来源地的规定。工资、薪金所得，以

纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、

学校等单位的所在地为所得来源地。所以选项D的表述不正确。

知识点、各类所得应纳税额计算

（一）工资薪金所得（★★★）（12年单选、不定项；13年多选、

判断、不定项）

1.税目——因“任职或者受雇”而取得。

【注意】不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，

包括：

（1）独生子女补贴；

（2）托儿补助费；

（3）差旅费津贴、误餐补助；

（4）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和

家属成员的副食补贴。

【特殊规定】（理解基本规定，不要求计算）

（1）内部退养一次性收入按“工资、薪金所得”缴纳个税。

（2）离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单

位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按“工资、薪

金所得”缴纳个税。

（3）内部退养人员“再就业”、退休人员“再任职”取得的收入，按“工

资、薪金所得”缴纳个税。

（4）公司职工取得的用于购买该企业国有股权的“劳动分红”，按“工

资、薪金所得”计征个人所得税。个人因任职、受雇上市公司取得的“股

票增值权”、“限制性股票”所得，按“工资、薪金所得'缴纳个税。

（5）出租车经营单位对出租车驾驶员采取“单车承包或承租方式运

营”，驾驶员收入按“工资、薪金所得”缴纳个税。

【链接】出租车属于个人所有，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的,

或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，驾驶员收入按

“个体工商户生产经营所得”缴纳个税。

（6）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业，且

承包、承租人“对企业经营成果不拥有所有权”，仅按合同（协议）规

定取得一定所得的，应按“工资、薪金所得”缴纳个税。

【链接】若按合同（协议）规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，

“企业的经营成果归承包人、承租人所有”，则按对企事业单位承包经

营、承租经营所得缴纳个税。

【特殊规定总结】

【考题•单选题】（2012年）根据个人所得税法律制度的规定，下

列所得中，应缴纳个人所得税的是Oo

A.加班工资

B.独生子女补贴

C.差旅费津贴

D.国债利息收入

『正确答案』A

『答案解析』本题考核