自考会计制度设计第六章

第六章

存货业务会计制度的设计学习目的：通过对本章的学习，了解存货业务的概念设计要求；熟悉存货设计的内容、存业务会计制度设计的目标及要求；掌握存货业务内部会计控制制度的设计、存货业务核算规程的设计。学习重点：1、存货业务原始凭证的种类及其设计

2、采购、验收、付款、领料业务的凭证种类、流转程序、控制要点3、存货业务的内部控制设计2010年1月2010年10月2011年1月2011年10月2012年1月2012年10月2013年1月单项选择题1题1分1题1分1题1分1题1分1题1分多项选择题1题2分1题2分1题2分1题2分1题2分1题2分1题2分名词解释题

简答题综合设计题1题10分1题10分1题10分1题10分1题10分1题10分1题10分合计12分12分13分13分13分13分8分历年考情分析表第一节

存货业务会计制度设计概述一、存货业务的内容和特点（一）存货业务概念及基础工作设计

1.存货的概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

原材料在产品半成品库存商品商品周转材料存货经加工改变形态或性质，并构成产品主要实体的原料、材料、辅助材料、外购件等正在制造、尚未完工经过一定生产过程并已验收合格交付半成品保管，尚未制造完工，仍需进一步加工的中间产品完成生产、验收入库；可以对外销售的产品可供销售的产品（工业企业VS商品流通企业）多次使用，逐渐转移其价值（非固定资产）周转材料指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。但下列物品不作为包装物核算：①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算；②企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。需要指出的是：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业的存货业务进行核算。

企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货。例如：

下列选项中，属于存货资产类会计科目的是（）

A.材料成本差异

B.工程物资

C.累计摊销

D.资产减值损失答案：A

针对低值易耗品的摊销，有两种方法，实例如下：比如商品价值1000元。

（一）使用一次性摊销法：

1、购买的时候

借：低值易耗品1000

贷：现金、银行存款1000

2、领用的时候

借：制造费用1000

贷：低值易耗品1000

（二）五五摊销法1、购买的时候

借：低值易耗品1000

贷：现金、银行存款10002、领用的时候

借：长期待摊费用－低值易耗品摊销500

借：制造费用500

贷：低值易耗品10003、报废的时候

借：制造费用500

贷：长期待摊费用－低值易耗品摊销5002、存货的基础设计工作（1）存货编号的设计多号定位法（按存货的性能、技术特征和规格标准编号）（1）按“类—大类—小类—品种—规格”的顺序组合编号（2）例如：原料及主要材料—黑色金属—钢材—钢板—50m/m四号定位法（按存货存放地点位置标准编号）（1）材料物资存放的仓库号、料架号、层号、位号顺序组合编号（2）“2-4-6-8”

代表材料存放于2号仓库、4号货架、第6层、第8号位识记例如：存货编号设计按存放地点位置进行编号，这种方法称为（）

A.“三号定位”法B.“四号定位”法

C.“五号定位”法D.“六号定位”法

答案：B（2）存货的计量存货成本的初始计量采购成本：买价、相关税费和借款费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本：使存货达到目前场所和状态的其他支出存货成本的后续计量主要指发出存货成本的确定包括先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等使用时，要符合财务制度的要求、选用后不得随意更改

存货成本的期末计量在资产负债表日，存货应当按照成为可变现净值孰低计量存货的成本〉可变现净值，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本〈可变现净值，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原己计提存货跌价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的范围内转回。

永续盘存制

对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。这个结存数又可分为实物数量的、金额的、实物数量与金额的三种不同方式。一般是仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制。在永续盘存制下也要对存货进行定期和不定期的盘点，并对盘点结果设计“存货盘点盈亏报告单”，进一步查明发生盈亏的原因。实地盘存制适用于一些小型企业零售店、小工厂等注意：（1）平时除了要建立钱、物、账分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；（2）期终盘存时，除了认真清点全部存货的实存数外，还应抽查若干种存货的凭证，以上一期末的盘存数加上本期的购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期的盘存数。（3）盘存制度的确定（二）存货的特点

1、企业持有存货的最终目的是为了出售（不是为了自用或者消耗）

2、存货是有形资产（具有实物形态）

3、存货是流动资产（有较强的变现能力或流动性）

4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性（三）存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节

采购业务→存货业务→销售业务二、存货业务会计制度设计目标和要求（一）存货业务会计制度设计目标

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息

2、保证存货的安全

3、控制存货的流动

4、监督、落实存货的经营责任

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益（二）存货业务会计制度设计要求

1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全

2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行

3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压第二节

存货业务内部会计控制制度设计一、采购与付款业务内部会计控制制度设计

二、储存业务内部会计控制制度设计一、采购与付款业务内部会计控制制度设计（一）职责分工与授权批准设计

（二）授权制度和审核批准制度设计

（三）采购与验收控制设计

（四）付款控制设计（一）职责分工与授权批准设计不相容岗位至少包括：1、请购人员与审批人员分离

2、询价人员与确定供应商人员分离

3、采购合同的订立人员与审核人员分离

4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离

5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离（二）授权制度和审核批准制度设计

建立完整的采购登记制度（1）

应该按照“请购-审批-采购--验收-付款”办理采购与付款业务

（2）在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。请购与审批控制设计（1）建立采购申请制度依据购置商品或劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。

（2）加强采购业务的预算管理预算内-请购权-严格按照预算执行进度-办理请购手续；超预算和预算外-请购权-申请-审核-办理请购手续。（三）采购与验收控制设计1、建立采购与验收环节的管理制度

2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式

3、掌握有关供应商信誉、供货能力

4、严格执行验收制度（1）建立健全采购与验收环节的管理制度。（采购方式、供应商选择、验收、计量）（2）建立供应商评价制度。（3）对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。一般物品或劳务订单采购或合同订货小额零星物品或劳务

直接购买大宗商品或劳务

招投标

由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。遵守相关制度

企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。加强预付账款和定金的管理1、建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。2、加强应付账款和应付票据的管理。

由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。3、建立严格的退货管理制度。（条件、手续、出库、退货款收回）4、定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。（四）付款控制设计二、储存业务内部会计控制制度的设计

（一）建立专库专人保管制度

1、由专人专职负责各种存货的保管，通过仓库的账簿记录各种存货的实物数量变化。2、非保管人员一律不得擅自入库及变更库存物资。3、存货保管制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容。（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1.存货的分类和编号。2.存货的计量与记录。（1）仓库保管员应设置精确的计量工具对收入、发出的存货进行精确计量。如对每种材料设计材料吊卡，用以记录各种物资的收发结存数量。

（2）注意：材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算存货时的重要资料。

3.存货的计划和管理。

①对各种存货要实行计划控制。

由相关部门拟定于年初合理的储存定额；

仓库保管员随时对照储存定额，掌握存货储备量变化，及时向有关部门提出调整建议，以保证生产的正常进行和避免存货的超储积压。

②按规定办理存货的收、发手续。（仓库保管员发料条件；超限额领料条件）③妥善保管。④对于委托外单位加工的存货管理。（未经允许，不得发出、变卖、赠送及交换存货）⑤建立存货的稽核制度。

仓库保管员----所保管的存货数量和材料吊卡是否相符；

采购部门----存货账、卡和实物数量是否相符；

财会部门----存货的总分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看其是否相符。（三）采用永续盘存制度

该制度下，存货的保管与存货变动的记录相互分离，是分权控制方式的具体应用。（四）健全实地盘点制度——根据自身的特点建立资产盘点制度（1）针对不同的资产，盘点的时间间隔有所不同，一般而言，重要的、增减过程中容易发生错误和舞弊的资产，其盘点时间间隔应短些，反之可以长些。（2）针对不同的组成，确定盘点人员的具体构成（五）实施存货保险制度（六）建立库存存货质量管理制度一是存货的残损变质；二是存货的积压呆滞。（七）健全存货明细账制度

商品储存指标有业务部门的“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财会部门的“会计库存”三种口径。

三种口径的存货明细分类账一方面便于各个部门可以随时掌握和了解存货的变动与结存，有利于下一期间的工作进行；另一方面，不同的部门分别设置不同的存货明细账有利于健全企业的内部控制制度，是保证内部稽核工作顺利进行的基础条件。

例如：商品储存指标有不同的口径，它包括（）

A.业务部门的“可调库存”

B.业务部门的“计划库存”

C.仓库部门的“保管库存”

D.仓库部门的“留存库存”

E.财会部门的“会计库存”答案：ACE

案例虚假采购，一方面是为了配合公司虚构业绩的需要，另一方面是为达到转移资金的目的。其中第一个目的的表现主要体现在存货虚增。存货是企业重要的流动资产，可以很好地粉饰公司的财务状况，有的企业就是利用虚假采购来虚增存货，造成公司发展势头良好的假象。

2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。西安这尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。达尔曼虚假陈述、欺诈发行、银行骗贷、转移资金等行为是一系列有计划、有组织的系统性财务舞弊和证券违法行为。在上市的八年时间里，达尔曼不断变换造假手法，持续地编造公司经营业绩和生产记录，其采用的虚假手段之一就是虚假采购。达尔曼虚假采购主要是通过关联公司和形式上无关联的“壳公司”来实现的。从年报可以看出，公司对大股东翠宝集团的原材料采购在1997-2001年呈现递增趋势，至2001年占到了全年购货额的26%。2002年年报显示，公司当年期末存货增加了8641万元，增幅达86.15%，系年末从西安达福工贸有限公司购进估价1.06亿元的钻石毛坯所致，该笔采购数额巨大且未取得购货发票。后经查明，该批存货实际上是从“壳公司”购入的非常低廉的锆石。从2001年公司开始披露的应付账款前五名的供货商名单可以看出，公司的采购过于集中，而且呈加速状态。到2003年，前五位供货商的应付账款占到全部应付账款的91%。防范技巧？第三节

存货业务核算规程的设计一、采购与付款业务核算规程的设计

二、储存业务核算规程的设计一、采购与付款业务核算规程的设计（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计：采购业务的凭证主要有材料采购计划、订货合同、请购单、人库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单等。

采购业务凭证：

材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单

1、采购计划编制的步骤：

（1）确定各种物资的需要量

（2）确定工作物资的储备量和核定储备资金定额

（3）编制采购申请计划表

采购计划的编制订货合同（1）确定各种物资的需要量。物资需要量是根据一定时期物资消耗定额来计算的。在计算确定时一般应供略大于需。（2）确定各种物资的储备量和核定储备资金定额。（3）编制采购申请计划表。（4）建立采购资金限额登记表。（1）签订订货合同，要考虑合理的订货批量和订货时间。（2）对重点控制的物资有两种订货方式：定期订货，定量订货。请购单由请购部门填制，交供应部门。由供应部门会同财会部门审批。收料单保管部门在材料入库时填制。

三联或四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门）退货单收料溢缺报告单反映企业验收结果与购货发票是否相符的一种原始凭证验收部门和人员应认真填制“收料溢缺报告单”，并及时交付财会部门多联：销货单位、仓库、供应部门、财会部门等；也可用红字收料单表示退货。

3、不相容职务分离如：收料单一般由仓库保管员填制，但不应由保管部门主管一人包办全部程序。

4、凭证传递要及时如：将收料单设计成一式五联，给供货单位、采购供应部门、财会部门、仓储保管部门和统计部门各一联。1、指定专人填制有关凭证如：“请购单”必须由使用（或保管）材料物资部门的指定专人填制。2、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续。制证人员和审核人员应该分离。1234（二）各种凭证传递程序的设计识记（三）采购与付款业务处理程序的设计

主要包括：

1、日常采购计划编制、合同签订程序设计

2、临时采购申请程序设计

3、材料采购、验货、付款程序设计

4、退货及折让程序设计1、日常采购计划编制、合同签订程序设计（193）

（1）处理程序

（2）控制点

①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同

②会计部门参加采购合同的会签生产计划部门生产计划书采购部门采购计划（供应部门）采购合同（与供货单位）财会部门编制财务收支计划2、临时采购申请程序设计

（1）处理程序

（2）控制点

①临时采购必须经过授权批准才能办理

②会计部门监督临时采购计划的实施请购部门请购单供应部门（1）临时采购计划（2）审核后通知采购员进行采购财会部门（1）准备货款结算（2）付款3、材料采购、验货、付款程序设计

（1）处理程序

（2）控制点

①采购材料入库验收、记账与付款分离

②加强材料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；

材料验收入库后才支付货款

③定期进行帐帐、帐卡和帐实核对

供货单位仓库（1）收货（2）验收后登记原材料卡供应部门（1）编制收货单（2）审核收货单与合同，无误后发给财会部门财会部门（1）发票、运单、提货单（2）审核无误后，出纳付款单据单据提货单运输部门通知收货单4、退货及折让程序设计

（2）控制点

①退货及折让发生时，应由双方协商解决

②由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据

③送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证储存部门请购单采购部门订购单检验部门检验报告会计部门比较购货订单、验收报告、发票，核准后付款根据验收报告收料入库，如有差异例如：在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（）

A.退货及折让发生时，由双方协商解决

B.退货及折让发生时，交给公司法务部或法律顾问出面处理，走法律途径解决问题

C.由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门

D.由仓库编制退回及折让通知单，分送有关部门

E.将送交会计部门的通知单，作为冲减应付账款的凭证答案：ACE二、储存业务核算规程的设计（一）储存业务主要原始凭证、帐表的设计

存货收发存有关凭证主要有：收料单、自制材料交库单产品入库单、收料汇总表领料单、退料单销售材料发料单、委托加工发料单发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。

1、领料登记表（1）是一种多次使用的领料凭证，适用于经常领用的损耗性材料。（2）一式三联。平时留在仓库，月终，仓库汇总领用金额后，一联交领料部门，一联仓库留存，一联交会计部门登账

例如：领料登记表是一种多次使用的领料凭证，平时保留在（）

A.仓库部门 B.领料部门

C.会计部门D.供应部门答案：A

2、限额领料单（1）限额领料单是一种多次使用的领料凭证，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料。

（2）材料限额是根据产品计划投产量和有关材料消耗定额确定的，只要累计实发数量尚未超过领用额，就可连续使用。（3）限额领料单由供销部门和仓库编制，一般一式三联，一联交领料部门，据以领料，另两联留仓库，据以发料。（4）月终，仓库汇总实际发料数和余额后，一联交会计部门记账，一联留仓库登记账簿归档备查。

3、收发料汇总表据以进行材料收入和发出的总分类核算，并与材料明细账核对。收料汇总表发料汇总表存货收发结存表

收料汇总表由会计部门根据已经审核的收料单、自制材料和废料的材料交库单、委托加工收料单等，在月终加以整理，整理时按材料类别和有关账户归类汇总编制。

发料汇总表由会计部门根据已经审核的领料单、限额领料单、委托加工发料单、销售材料发料单等，在月终加以整理，按材料类别和有关账户归类汇总编制。

在材料的总分类核算按实际成本进行、明细分类账按计划成本进行的情况下，收发料汇总表既要列示计划成本，又要列示实际成本；收发料汇总表同样是既有计划成本，又要有应摊销材料成本差异和实际成本。

通常要按仓库编制“存货收发结存表”（又称“库存月报表”），按期交会计部门分析和对账。

4、材料吊卡

（1）为了便于对材料进行保管，仓库对于每种材料要设置材料吊卡（也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量。

（2）

仓库设材料吊卡，它不是账簿。

5、盘点报告为了保护企业财产的安全与完整，保证账实相符。盘点制度有不定期和定期