大学公共经济学课件第11章 税收的转嫁与归宿

第十一章税收的转嫁与归宿概要：税收的转嫁与归宿（shiftingandincidenceoftaxation），是研究税收负担转移的过程和结果问题。最早讨论该问题的是17世纪的英国。但将其作为一个重要的税收理论问题进行系统研究，则始于18世纪法国的重农学派。教学内容：

第一节转嫁与归宿：含义和形式第二节税收归宿：局部均衡分析第三节税收归宿：一般均衡分析第一节转嫁与归宿：含义和形式一、税收转嫁与归宿的含义（一）税收的转嫁：

税收转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将税收负担转移给他人的过程。

也就是说，最初缴纳税款的法定纳税人，不一定是该项税收的最后负担者。税收转嫁的内涵

1.纳税人是唯一的税负转嫁主体。税收转嫁是纳税人作为主体为实现自身利益最大化的一种主动的有意识行为；

2.价格变动是税收转嫁的唯一途径。国家征税后，纳税人或提高商品、要素的供给价格，或压低商品、要素的购买价格，或二者并用，借以转嫁税收，除此之外，别无它法；

3.税收转嫁是经济利益的再分配。纳税人与负税人一定程度的分离是税收转嫁的必然结果。（二）税收归宿

税收归宿是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。

也就是说，转嫁的税收最后是由谁来承担的。税收经过转嫁，总要把负担落在负税人身上。只要税收的转嫁过程结束，税收负担归着于最后的负担者，便找到了税收归宿。二、税收的转嫁运动

税收转嫁运动是指税收从纳税人到负税人的转移过程。

1.如果税收转嫁一次完成，这一转嫁运动就是只有起点和终点，而无中间环节的过程。称一次转嫁。

2.如果税收转嫁多次才能完成，这一转嫁运动就是包括了起点、终点和若干中间环节的过程。称辗转转嫁。三、税收转嫁结果部分转嫁完全转嫁税收的转嫁直接负担税收负担间接负担四、税收转嫁的形式经济交易过程中税收转嫁的不同途径依据后转消转税收资本化前转混转（一）前转（forwardshifting）:

最典型、最普通

又称顺转，是指纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。

1.如果加价额度＞税款：纳税人不仅实现了税收转嫁，还得到了额外的收入，称为超额转嫁；

2.如果加价的额度＜税款：纳税人自身仍要负担部分税收，称为不完全转嫁；

3.如果加价额度＝税款：称为完全转嫁。一般发生在商品和劳务的课税上。（二）后转（backwardshifting）又称逆转或向后转嫁，是指纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担。后转一般发生在生产要素的课税上。一般是由于市场供求条件不允许纳税人以提高商品销售价格的办法，向前转移税收负担。（三）混转：最为常见又称散转，是指将前转和后转两种基本方式并用。

即一种商品或要素的税收，一部分通过前转转嫁出去，另一部分则通过后转转嫁出去。税收转嫁的程度，取决于许多经济因素和经济条件。（四）消转（diffusedshifting）亦称税收的转化。是指纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。它是一种特殊的税收转嫁形式。（五）税收资本化（capitalizationoftaxation）亦称资本还原，是指生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入要素的资本价值中预先扣除（即压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化实际上是税收后转的一种特殊形式。第二节税收归宿：局部均衡分析一、局部均衡分析

局部均衡分析是相对于一般均衡分析而言的。是指在其他条件不变的假定下，分析一种商品或一种生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。

换句话说，局部均衡分析是假定某种商品或某种生产要素的价格只取决于它本身的供求状况，即由其本身的供给和需求两种相反力量的作用而取得均衡，而不受其他商品或其他生产要素的价格和供求状况的影响。二、供求弹性是决定税收转嫁状况的关键（一）需求弹性与税收转嫁

1.需求弹性：即需求的价格弹性。

是指商品或生产要素的需求量（购买量）对于市场价格升降所做出的反应程度。需求弹性的大小一般用需求价格弹性的弹性系数值来衡量。2.需求价格弹性的弹性系数：

是指需求量变动的百分比与价格变动的百分比之间的比值。需求价格弹性的弹性系数需求价格弹性的弹性系数=需求量变动的百分比价格变动的百分比其中：Ed——需求弹性系数P——价格，△P——价格的变动量Q——需求量，△Q——需求的变动量3.税收转嫁与需求弹性的关系（1）需求完全无弹性，即Ed=0。税收全部前转，由生产要素购买者或消费者负担。（2）需求完全有弹性，即Ed→∞。税收全部后转或不能转嫁（通过减少生产量的办法自行消化），由生产要素提供者或生产者负担。（3）需求富有弹性，即1＜Ed

＜∞。税收难以前转，只能更多后转，而落在生产要素提供者或生产者的身上。（4）需求缺乏弹性，即0＜Ed

＜1。税收容易转嫁，会更多地前转，而落在购买者身上。图11—1需求完全无弹性下的税收归宿当某一商品或生产要素因征税而提高价格时，购买者对价格的提高没有任何反应，其购买量不会因此而减少。

因此，所征税收会全部向前转嫁，而落在生产要素的购买者身上。价格数量S+TS供给曲线OP'PTD需求曲线E'EQ图11—2需求完全有弹性下的税收归宿当某一商品或生产要素因征税而价格提高时，购买者对价格的提高反应极其强烈，其购买量会因价格的任何提高而减少至0。因此，税收全部后转或不能转嫁，而落在生产要素的提供者或生产者自己身上。价格数量S+TS供给曲线OPE'EQ'QTD需求曲线图11—3需求富有弹性下的税收归宿

当某一商品或生产要素因征税而提高价格时，购买者因价格提高而做出的反应较为强烈，其购买量下降的幅度会大于价格提高的幅度，从而迫使价格不得不回落或阻止价格的提高。因此，税收前转就很困难，只能更多地后转，而落在生产要素提供者或生产者的身上。生产者的总收入趋于下降（P*×Q*＜P×Q）。价格数量S+TS供给曲线OP'PE'EQ'QTD需求曲线图11—4需求缺乏弹性下的税收归宿

当某一商品或生产要素因征税而提高价格时，购买者因价格提高而做出的反应较弱，其购买量下降的幅度会小于价格提高的幅度，因而价格提高的阻力小。

因此，纳税人转嫁税负就相对容易，税收会更多地向前转嫁而落在购买者身上。生产者的总收入趋于增加（P*×Q*＞P×Q）。价格数量S+TS供给曲线OP'PE'EQ'D需求曲线TQ（三）供给弹性与税收转嫁1.供给弹性供给弹性即供给的价格弹性，指的是商品或生产要素的供给量（生产量）对于市场价格升降所做出的反应程度。供给的价格弹性的大小一般用供给价格弹性的弹性系数值来衡量。2.供给价格弹性的弹性系数：

是指供给量变动的百分比与价格变动的百分比之间的比值。供给价格弹性的弹性系数供给价格弹性的弹性系数=供给量变动的百分比价格变动的百分比其中：ES——供给弹性系数P——价格，△P——价格的变动量Q——供给量，△Q——供给的变动量3.税收转嫁与供给弹性的关系（1）供给完全无弹性，即ES=0。税收全部后转或不能转嫁，由生产要素提供者或生产者负担。（2）供给完全有弹性，即ES→∞。税收全部前转，由生产要素购买者负担。（3）供给富有弹性，即1＜ES

＜∞。税收容易转嫁，会更多地前转，而落在消费者身上。（4）供给缺乏弹性，即0＜ES

＜1。税收难以转嫁，会更多地后转或不能转嫁。图11—5供给完全无弹性下的税收归宿

当某一商品或生产要素因征税而价格不能相应提高时，生产者对价格的相对下降没有任何反应，其生产量不会因价格的相对下降而减少。

因此，税收会全部向后转嫁或不能转嫁，而落在生产要素的提供者或生产者身上。价格数量OD需求曲线D'S供给曲线EE'QPP'T图11—6供给完全有弹性下的税收归宿当某一商品或生产要素因征税而价格不能相应提高时，生产者对价格下降而做出的反应极为强烈，其生产量会因价格的任何下降而减少至0。由于生产量剧减，反而驱使价格上涨。

因此，税收会全部向前转嫁，而落在购买者身上。价格数量OD需求曲线P'PE'ES'S供给曲线Q'QT图11—7供给富有弹性下的税收归宿当某一商品或生产要素因征税而价格不能相应提高时，生产者因价格下降而做出的反应强烈，其生产量下降的幅度大于价格相对下降的幅度。由于生产量减少，就要驱使价格上涨。

因此，税收的大部分会通过价格提高向前转嫁出去，而更多地落在购买者身上。价格数量OD需求曲线D'PP'E'EQ'QS供给曲线图11—8供给缺乏弹性下的税收归宿当某一商品或生产要素因征税而价格不能相应提高时，生产者因生产条件限制，转产困难而对价格相对下降做出的反应较弱，其生产量下降的幅度会小于价格相对下降的幅度。由于产量保持在原来水平，价格就难于提高。

因此，生产者转嫁税收困难，所征税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落在生产要素的提供者或生产者自己身上。价格数量OD需求曲线D'S供给曲线PP'EE'Q'Q三、商品课税归宿：局部均衡分析

对商品的课税有从量计征和从价计征两种形式，因此其局部均衡分析也应该从两个方面入手。（一）从量计征下的商品课税归宿假设所征商品税为消费税，且从量计征。D、D/分别为征税前后的需求曲线，S、S/分别为征税前后的供给曲线，P、Q分别为消费品价格和数量，P*、Q*分别为均衡价格和均衡数量，t为政府对每单位消费品征收的税额，E为供求均衡点。1.对消费者征税2.对生产者征税3.对消费者和生产者共同征税1.对消费者征收从量消费税

的课税归宿图11—9政府对每单位消费品征收t额税款，意味着购买者面临的价格水平由P*上升至PD，价格上升导致需求曲线D向左下方移动变为D/，t=D/和D之间的垂直距离。新均衡点E/，决定了生产者税后面临的价格水平从P*下降至Ps，均衡产量由Q*减少至Q。t=购买者支付的价格PD－生产者实际得到的价格Ps。价格数量OD需求曲线D'S供给曲线P*PsEE'QQ*PDFt2.对生产者征收从量消费税

的课税归宿图11—10政府对每单位消费品征收的税额仍为t。生产者为了保住净价格Ps，必然要提高市场售价以弥补成本，供给曲线因而从S上升至S*，t为两条曲线之间的垂直距离。购买者的需求量因价格上升至PD而减少至D和S/的交点E/所决定的Q点。同样出于产出和成本之间关系的原因，生产者所得到的净价格也从原来的P*下跌至Ps。t=购买者支付的价格PD

－生产者实际得到的价格PS价格数量S'S供给曲线OPDP*E'EQQ*tD需求曲线PSF3.对生产者和消费者征收从量消费税

的课税归宿图11—11政府征得的税收为□PDPSFE/，由生产者和购买者共同负担的，大约各负担一半。额外税收负担为△FEE/，也各占一半。这是因为，消费品课税的供给和需求弹性大体一致。价格数量S'S供给曲线OPDP*FEQQ*tD需求曲线PSE'D'（二）从价计征下的商品课税归宿在从价计征下，消费品的价格成为决定征收税额大小的一个因素，价格越高，纳税越多。因此征税后需求曲线的斜率会较税前发生变化，而由D转向D/。D/与供给曲线S在新的均衡点E/相交。决定了购买者支付的价格为PD，生产者实际得到的价格为PS，PD和Ps之间的差额，也为税收t（税率为FE/／FQ）。图11—12从价征收消费税的课税归宿价格数量S供给曲线OPDP*FEQQ*tD需求曲线PSE'D'（三）商品课税归宿的局部均衡分析小结

对商品的课税，不论是以生产者作为法定纳税人，还是以购买者（消费者）作为法定纳税人；也不论是采取从量计征形式，还是采取从价计征形式，都不会改变依供求弹性决定的税负的分配格局。即：政府征得的税收为□PSPDFE/，这部分税收同样是由生产者和购买者共同负担的。（四）商品课税归宿的局部均衡分析

结论1.生活必需品、不易替代产品、用途狭窄产品或耐用品，税收会更多地向前转嫁，落在购买者身上。2.奢侈品、易于被替代产品、用途广泛产品或非耐用品，税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，落在生产要素提供者或生产者的身上。3.资本密集型产品或生产周期较长的产品，税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，落在生产要素提供者或生产者身上。4.劳动密集型产品或生产周期较短的产品，税收会更多地向前转嫁，而落在购买者身上。5.商品的需求弹性大于供给弹性，税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落在生产要素提供者或生产者的身上。6.商品的需求弹性小于供给弹性，税收会更多地向前转嫁，而落在购买者的身上。四、生产要素课税归宿：局部均衡分析（一）工资课税的归宿其税负的转嫁和归宿情形取决于劳动力的供给弹性和需求弹性的力量对比。1.如果劳动力的供给弹性大于劳动力的需求弹性。对劳动者有利，对生产者不利。税收将大部分向前转嫁给生产者，落在生产者的身上；2.如果劳动力的供给弹性小于劳动力的需求弹性。对劳动者不利，对生产者有利，征税收将大部分不能转嫁，而落在劳动者的身上。图11—13劳动力的供给弹性大于需求弹性时

工资课税的税收归宿供给曲线平坦，表示弹性较大；需求曲线陡峭，表示弹性较小。征税前，均衡点为E，决定了工资率为W，劳动时数为L。征税后，劳动者因净工资率的下降而反应强烈，其劳动时数减少的幅度大于净工资率相对下降的幅度。供给曲线由S向左侧旋转至S/，新均衡点为E/，决定了税后生产者支付的工资率由W增加至WD，劳动者实际得到的净工资率由W减少至WS，劳动时数因此由L减少至L/。WD－WS=税收t=FE/，但WWD＞WWS。这说明，政府对劳动者工资课税将绝大部分向前转嫁给生产者负担。劳动力供给曲线（平坦）劳动力需求曲线（陡峭）图11—14劳动力的供给弹性小于需求弹性时

工资课税的税收归宿征税前，均衡点为E，决定了税前工资率为W，劳动时数为L。征税后，劳动者对净工资率的下降反应较弱，其劳动时数减少的幅度小于净工资率相对下降的幅度。但生产者对劳动者通过减少劳动时数而施加的增加工资的压力反应强烈，对劳动力的需求曲线从D向内旋转至D/。新均衡点E/，决定了税后生产者支付的工资率由W增加至WD，劳动者实际得到的净工资率由w减少至WS，劳动时数由L减少至L/。WD－Ws=税收t=FE/，但WWD＜WWs。说明，对劳动者工资课税将大部分不能转嫁，而由劳动者自己负担。劳动力供给曲线（陡峭：弹性较小）劳动力需求曲线（平坦：弹性较大）（二）利润（利息）课税的归宿

其税负的转嫁与归宿情形取决于资本的供给弹性和需求弹性的力量对比。1.如果资本的供给弹性大于资本的需求弹性，那么，对资本所有者有利，对生产者不利。税收将大部分向前转嫁给生产者，而落在生产者的身上。2.如果资本的供给弹性小于资本的需求弹性，那么，对资本所有者不利，对生产者有利。税收大部分将不能转嫁，而是落在资本所有者的身上。图11—15资本的供给弹性大于需求弹性时利润（利息）课税的税收归宿税前均衡点为E，资本收益率和资本投入量分别为I和K。税后（税率=FE/／K/E/），资本所有者对净资本收益率的下降反应强烈，其资本投入量减少的幅度大于净资本收益率的相对下降幅度（KK/／K＞IIs／I），资本的供给曲线由S向左侧旋转至S/。新均衡点为E/。由此决定税后生产者支付的资本收益率由I提高至ID，资本所有者实际得到的净资本收益率由I减少至IS，资本投入量因此从K降至K/，ID－IS=税收t=FE/，但IID＞IIS。说明，对资本所有者利润（利息）课税，将大部分向前转嫁给生产者负担。资本供给曲线（平坦：弹性较大）资本需求曲线（陡峭：弹性较小）图11—16资本的供给弹性小于需求弹性时利润（利息）课税的税收归宿税前均衡点为E，资本收益率和资本投入量分别为I和K。税后（税率=FE/／K/F），资本所有者对净资本收益率的下降反应较弱，其资本投入量减少的幅度小于净资本收益率下降的幅度（KK/／K＜IIs／I）。但生产者对资本所有者通过减少资本投入量而施加的提高资本收益率的压力反应强烈，需求曲线从D向内旋转至D/。新的均衡点为E/。决定了税后生产者支付的资本收益率由I增加至ID，资本所有者实际得到的净资本收益率由I减少至IS，资本投入量因此由K减少至K/，ID

－Is=税收t=FE/，但IID＜IIS。说明，对利润（利息）课税将大部分不能转嫁，而由资本所有者自己负担。资本供给曲线（陡峭：弹性较小）资本需求曲线（平坦：弹性较小）三、地租收入课税的归宿

以土地所有者的地租为课税对象，其税负的转嫁与归宿完全取决于土地的需求弹性。

因为，土地的供给曲线是无弹性的，不论地租率如何变化，土地的数量都不可能随之发生变化。

在土地的供给弹性等于0的条件下，土地所有者在税收的转嫁中将处于不利地位，税收将完全不能转嫁，而落在土地所有者的身上。图11—17地租收入课税的归宿税前的地租率为RD，土地供给量为N。税后（税率=EF／EN），土地所有者获得的净地租率相对下降，其数额与所征税额相同。决定了税后土地所有者获得的净地租率为RS，士地使用者（生产者）支付的地租率为RD，土地的供给量固定在N的水平。RD－RS=税收t=EF），但土地使用者获得的净地租则由RD减少至RS。说明，在土地供给完全无弹性的条件下，对土地所有者地租收入的课税将完全不能转嫁，而由土地所有者自己负担。供给曲线需求曲线四、生产要素收入课税归宿：

局部均衡分析结论

由工资、利润和地租课税归宿分析可知：政府对生产要素收入课税的归宿取决于课税生产要素的供求弹性与需求弹性的力量对比。1.当生产要素的供给弹性大于需求弹性时，劳动者、资本所有者和土地所有者将在税收的转嫁中处于有利地位。税收会更多地向前转嫁，而落在生产要素购买者（生产者）身上。

2.当果课税生产要素的供给弹性小于需求弹性时，生产要素的购买者将在税收的转嫁中处于有利地位。政府所征税收会更多地向后转嫁，而落在劳动者、资本所有者和土地所有者身上。第三节税收归宿：一般均衡分析一、一般均衡分析含义

所谓一般均衡分析，是指在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。

即，一般均衡分析是假定各种商品和生产要素的供给、需求、价格都是相互作用、相互影响的。因为，一种商品和生产要素的价格不仅取决于其本身的供求状况，同时还要受其他商品和生产要素的供求状况和价格的影响。只要一种商品或生产要素的价格或供求关系发生变动，就会在整个经济中产生连锁反应，导致整个税负的分配发生变化。所以，特定市场条件下的局部分析结论，是不完全的。※局部均衡分析的局限性局部均衡分析未能顾及政府征税对非征税商品市场的影响。其一局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响。其二二、税收归宿的一般均衡分析模型（一）模型设计：（美）哈伯格（A．C．Harberger）（二）理论前提：整个经济体系仅有两个市场，即食品市场和服装市场；生产要素仅有两种，即资本和劳动力；家庭部门没有任何储蓄，收入=消费。（三）涉及税种：四个1.对一个部门的某种生产要素收入课征的税；2.对两个部门的某种生产要素收入课征的税；3.对某种商品的消费课征的税；4.综合所得税。表11—1

税收归宿的一般均衡分析模型食品业（F）tKF资本收入税+tLF工资收入税=tF流转税+++服装业（M）tKM资本收入税+tLM工资收入税=tM流转税IIIIII食品服装业（F+M）tK资本收入税+tL工资收入税=tT流转税其中：①F=食品业；M=服装业；K=资本；L=劳动力；②税率r相同（四）一般均衡分析模型特点1.模型特点：可以揭示各个税种之间相互作用、相互影响的结果。2.具体方法：将其中两种税相结合，使其产生的效应与另一种税（或称第三种税）的效应相等或相同。

即，通过某些税种的结合，并使其具有的归宿等同于其他税种的归宿。

因此，可以揭示整个经济体系中所有者税收的归宿，同时也能区分不同税种之间在质和量上的差别。三、商品课税归宿：一般均衡分析（一）假设条件：

1.每个生产部门都使用资本和劳动力这两种生产要素，但部门间所使用的资本和劳动力的比例不一定相同，资本与劳动力的替代率可以不一样；

2.资本和劳动力可以在各个生产部门间自由流动；3.总的生产要素供给量固定不变；4.所有消费者的行为偏好相同；

5.税种之间可以相互替代；市场处于完全竞争状态。（二）商品课税归宿的一般均衡分析

结论考察的视野从食品市场扩展到服装市场①从消费者的角度②从生产者

的角度整个社会的所有商品和所有生产要素的价格，几乎都可能成为某一生产部门的某一产品税收的直接或间接的归宿。因为，对某一生产部门产品的课税，其影响会波及整个经济。不仅该生产部门产品的消费者要承担税负，其他生产部门产品的消费者也要承担税负。不但该生产部门的生产者和生产要素提供者有可能承担税负，其他生产部门的生产者和生产要素提供者也可能承担税负。四、生产要素收入课税归宿：

一般均衡分析（一）以对服装业资本收入的课税为例政府对服装业资本收入征税之后，会产生两个方面的影响，即收入效应和替代效应。

1.收入效应：2.替代效应：1.收入效应对服装业资本收入征税，而对食品业资本收入不征税，会造成服装业资本收益率相对下降，从而应税的服装业资本向免税的食品业流动。致使服装业的产品数量减少，资本毛收益率上升。食品业的产品数量增加，资本收益率下降。只有当两个行业的资本纯收益率被拉平时，资本的这种流动才会停止。

其结果是，不仅服装业的资本所有者承担了税负，通过从服装业向食品业的流动以及由此而带来的资本收益率的平均化，食品业的资本所有者也承担了税负。

也就是说，政府对服装业资本收入的课税负担，最终要被应税的服装业和免税的食品业的资本所有者所分担。2.替