大学公共经济学课件公共经济学课件第9章 税收制度

第九章税收制度概况：主要介绍税收制度、税制结构、税种分类以及现行的税制体系。重点：流转课税；所得课税；财产课税内容：第一节税收制度第二节税种的分类第三节税制结构的设计第四节对所得的课税第五节对财产的课税第六节对流转的课税第一节税收制度一、税收制度的概念

1.从税收结构分析，税收制度是指一国各种税收及其要素的构成体系。

2.从法的角度分析，税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。即“税收法律制度”，是政府向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。可见，税收制度亦即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。3.广义和狭义的税收制度简单地说，税收制度是指由税法所制约的，由一系列具体规定所构成的整套课税办法。

具体包括：国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。①广义的税收制度：是指税收体系及各项征收管理制度；②狭义的税收制度：是指各税种的税制要素的总和，即国家设置某一具体税种的课征制度。二、税收制度的意义1.从立法上，解决税种体系设置和征管制度配套的问题。

2.从法律依据上，解决对什么征税、征多少税、如何征税，以及由谁纳税的问题。

3.从操作规范上，解决征税机关如何行使职权的工作规程问题。

4.从税收职能上，解决如何筹集公共收入、体现国家政策和对税收分配关系的保护问题。三、税收制度的演变

税收制度的演变是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。从古到今，各国开征的税种不胜枚举，但可以大体将其归纳为直接税和间接税两大类。人头税、灶税、户税等个人和企业所得税我国：盐税、茶税、渔税西方：市场税、入市税等销售税（营业税）、产品税、消费税、增值税等直接税间接税四、税制发展阶段1.以古老的直接税为主的时期：自给自足阶段，社会财富主要表现为房屋、车马等简单形式。

2.以间接税（流转税）为主的时期：商品经济萌芽及其发展阶段，社会财富表现为大量的商品堆积。

3.以现代直接税为主的时期：现代工业化发展阶段。随着分工与协作的扩大和经济关系的复杂化、国际化，流转课税与社会生产和消费又产生了矛盾。在国内，它干扰了市场的运行并造成了分配不公；在国际上，它表现为保护关税，阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。因而，实行市场经济的发达国家转而发展现代直接税——所得税和财产税，并逐步取代流转课税而构成主体税种。第二节税种的分类一、税种分类理论（税系理论）的沿革税系理论威廉·配第按课税主体收入来源划分税种亚当·斯密土地和劳动是财富的最终源泉。土地是财富之母，而劳动则为财富之父。主张以纳税人的地租及其派生收入来归纳税种。由于土地所有者、资本家和工人的收入分别来自地租、利润和工资。所以，将税收归纳为地租、利润和工资三大税系。资本和土地的收益负担能力强，应多课税；服务收入负担能力低，应少课税。由此把税收归纳为收益税、财产税和消费税三大税系。按课税客体划分税种瓦格纳按税种的经济影响划分税种马斯格雷夫按货币收支在居民和企业两大部门之间的循环流动方向，划分为所得课税、流转课税和财产课税三大类。二、税种分类标准分类课税权的归属中央税（由中央政府征收，其收入归中央政府支配）地方税（由地方政府征收，其收入归地方政府支配）课税权行使的方式经常税（经常性费用支出）临时税（特定目的、特别征收）税收收入的形态实物税（以实物缴纳）货币税（以货币缴纳）课税的客体对人税（以人为课税的客体）对物税（以物为课税的客体）计税依据（从量/价计征）从量税（以课税对象的重量、容积、面积等为计税依据）从价税（以课税对象的价格为计税依据，按一定比例计征）税负能否转嫁直接税（不发生转嫁关系的税种）间接税（发生转嫁关系的税种）三、按课税对象的性质分类：

最基本的分类法按课税对象的性质财产课税流转课税所得课税对纳税人的所得额或利润额课征的税收。包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。对纳税人的财产按数量或价值额课征的税收。包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。对商品或服务的流转额课征的税收。包括销售税（营业税）、国内产品税、关税、增值税、消费税等。所得课税流转课税财产课税四、经济合作与发展组织（OECD）分类于1961年9月30日成立的经济联合组织（OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment），它对34个成员国的税收分为六类第1类：所得税。对所得、利润和资本利得的课税。第2类：社会保险税。对雇员、生产者以及自营人员的课税。第3类：薪金及人员税。第4类：财产税。包括对不动产、财产值、遗产和赠与的课税。第5类：商品与服务税。包括产品税、销售税、增值税、消费税、进出口关税等。第6类：其他税收。五、国际货币基金组织（IMF）分类

于1945年12月27日成立的InternationalMonetaryFund对187个成员国的税收分类标准和OECD基本一致。第1类：所得税。对所得、利润和资本利得的课税。第2类：社会保险税。包括对雇员、生产者以及自营人员的课税（按非税收入统计）。第3类：薪金及人员税。第4类：财产税。包括对不动产、财产值、遗产和赠与的课税。第5类：商品与服务税。包括产品税、销售税、增值税、消费税等。第6类：进出口关税。第7类：其他税收。第三节、税制结构的设计一、税种的配置税种的配置实际上研究的是各个税种之间的相互配合问题。形成一个能在总体布局上体现税收原则要求的税收体系。主体税种辅助税种“辅助税种”的对称。是指在一个国家的税收制度中居于主导地位，起主导作用的税种。“主体税种”的对称。即在整个税制结构中处于辅助地位，为主体税种起辅助作用的税种或税类。（一）主体税种应具备的条件与类型1.应具备的条件：①在全部税收收入中占有较大比重；②调节幅度较宽，作用广泛，是体现政府税收负担等政策的主要载体；③其税收制度相对稳定，征税制度的变化影响整个税制体系的变化。

2.主体税种的类型：①以所得税为主体税；②以社会保险税为主体税；③以流转税为主体税等。（二）辅助税种的特征主要特征：①具有特殊功能。以特定收入和个别调节为目的，在某一经济领域内课征，能弥补主体税种无法替代或发挥的功能。②设置比较灵活。辅助税种牵扯面小，课征范围窄，可以根据经济发展需要因地制宜地设置。③税负一般不能转嫁。负担较直接，便于发挥调节作用。④收入量较少。一般在税收收入总额中所占比重不大。辅助税的设置，应与主体税种的配合，适应税制模式的总体要求，并力求简化及合理职责分工。税种的配置经济学家一般是推崇所得课税为主体税种所得税给纳税人带来的额外负担比同量的消费税轻。所得税是一种直接税，一般不能转嫁税负。所得税可削弱国民收入对经济波动反应的灵敏程度。所得税可通过相机抉择的政策措施，促进经济的稳定。所得税制可以克服间接税在维护国家经济权益和取得财政收入方面的局限性。中国：主体税种—所得税系、流转税系（双主体）

辅助税种—财产税系、资源税系、行为税系二、税源的选择税本税源税收（一）税本、税源、税收之间的关系：税本是税收来源的根本；税源是由税本产生的收益；税收则来自收益。可见，有税本才有税源，有税源才有税收。如果将税本比喻为果树，那么果树所生产的果实就是税源，从果实中取出若干交给国家，即为税收。（二）税源的选择

由于有税本才有税源，有税源才有税收。所以，税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收侵及税本。作为税源的一般无非是地租、利润和工资。因为，尽管可能课税过重，导致税源枯竭，但一般不致损害税本。

而财产，由于大多属于生产性资本，一般不能作为课税对象，否则就会损害资本的形成和积累，最终导致国民经济萎缩，政府公共收入来源枯竭。但是，对非生产性的财产（遗产、赠与、证券等）进行课税也是必要的。三、税率的安排税率安排（一）税率水平的确定（二）税率形式的确定无限课税说有限课税说比例税率累进税率（一）税率水平的确定

1.无限课税说：认为征税一方面减少居民的收入，另一方面增加国家的财富。即使课征重税，也不会影响国民经济，因而主张无限课税。

2.有限课税说：认为征税不可超过再生产的限度，不可课征所得的全部，也就是不能课征到居民生活的最低限度。由于无限课税说会竭泽而渔，最终导致税源枯竭，税收减少，显然是错误的。适度税率水平的确定：因时、因地、因国制宜拉弗曲线基本点

税率水平有一定限度，在一定限度内，税率提高，税收收入增加，因为税率提高不会等比例地导致税源的减少。拉弗曲线是说明税率与税收收入和经济增长之间的函数关系的一条曲线。拉弗曲线的经济含义

1.高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率.2.取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率.3.保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件.税率拉弗禁区税收收入EF（二）税率形式的确定1.比例税率与累进税率比较

税率形式的确定问题，实际上是比例税率和累进税率的选择问题。优点缺点比例税率一般不会对纳税人的工作、储蓄和投资的积极性产生阻碍。有失公平。因为，纳税人适用的税率水平是相同的，不论收入水平多高，都按其收入的一个相同的比率缴纳税款。累进税率效率高。纳税人适用的税率水平随其收入的增加而提高，因此所缴税款的增加多于按比例的缴纳。对纳税人的工作、储蓄和投资的积极性产生阻碍。2.结论西方经济学界认为，在税率形式确定问题上的最佳选择是：两种税率兼而有之。就特定的税种而言，所得课税和财产课税应当是累进的，而流转课税应当是比例的。就税率的总体布局而言，应视客观经济形势的需要而确定。主要问题：居民收入分配两极分化，社会矛盾激化时——应增加累进税率的比重。主要问题：经济发展停滞，失业率较高——降低累进税率的比重，增加比例税率的比重。第四节对所得的课税一、所得课税

（一）定义：

所谓所得课税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。课税体系，主要包括：个人所得税、公司所得税和社会保险税（工薪税）。（二）所得课税的特点1.可以量能负担，体现税收公平原则。因为，所得课税一般按累进税率课征；2.受纳税人收入水平的制约；3.征收成本较高。应税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的程序。

4.一般不存在重复征税，一般不影响商品的相对价格，对市场经济运行干扰较小。（三）所得课税的计算1.计算总所得；2.计算净所得：

净所得=总所得-成本-费用3.计算应税所得：

应税所得=净所得-扣除项目（税法允许）（四）所得课税的类型类型1.分类所得税3.分类综合所得税2.综合所得税1.分类所得税（1）定义：亦称分类税制。即将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。（2）依据：对不同性质的所得项目应适用不同的税率，分别承担轻重不同的税负。（3）优点：

①实行差别待遇。按不同性质的所得，分别采用不同的税率。

②节省稽征费用。可以广泛采用源泉课征法，从而既可控制税源，又可减少汇算清缴的麻烦。案例：所得课税所得总额工资薪金所得房地产租金所得营业利润所得股息利息所得薪金报酬所得税不动产所得税营业所得税股息利息所得税低税率高税率高税率高税率勤劳所得资本所得★中国个人所得分类①工资、薪金所得：含奖金、津贴、补贴等②个体工商户的生产、经营所得；③对企事业单位的承包经营、承租经营所得；④劳务报酬所得；如法律、会计、咨询、表演⑤稿酬所得；⑥特许权使用费所得：如专利权、商标权、著作权⑦利息、股息、红利所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得：如有价证券、股权、建筑物⑩偶然所得：如得奖、中奖、中彩⑾经国务院财政部门确定征税的其他所得。★中国个人所得税税率：

超额累进税率和比例税率并用①工资、薪金所得：3%--45%，七级超额累进税率※从2018年8月31日起，起征点由3500元/月提高到5000元/月，税率由5-45%降为3-%，级次由9级变为7级。②个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：5%--35%，五级超额累进税率③稿酬所得：20%比例税率，并按应纳税额减征30%④劳务报酬所得：20%的比例税率。但对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。因此，劳务报酬所得实际上为20%--40%，三级超额累进税率。⑤特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：20%的比例税率。2.综合所得税（1）定义：亦称综合税制。即对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计算征收所得税。（2）依据：由于所得税是一种对人税，课税就应是人的总体负担能力，其应税所得当然应该综合纳税人全年各种所得的总额，减除各项法定的宽免额和扣除额后，按统一的累进税率课征。（3）优点：最能体现纳税人的实际负担水平，最符合支付能力原则或量能课税的原则。3.分类综合所得税（1）定义：亦称混合税制。即将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。（2）优点：它是当今世界上广泛实行的一种所得课税类型，反映了综合所得税与分类所得税的趋同态势。

①既坚持了按支付能力课税的原则，对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则；

②稽征方便；

③有利于减少偷漏税等。二、个人所得税1.定义是指以纳税人个人的所得为课税对象的一种税收。2.课征范围一个主权国家的税收管辖权及其课税主体（纳税人）和课税客体（课税对象）的范围。3.课税对象所得是指财富的增加额，它应等于一年内的消费支出额加上财富净值的变动额。4.适用税率应税所得×适用税率=应纳税额5.课征方法从源征收和申报清缴★税收管辖权1.定义：是指国家在处理税收事务方面的管理权。2.原则：（1）属地主义原则。

根据地域概念确定，以一国主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权的范围，而不论纳税人是否为本国公民或居民。——以此确立的税收管辖权，称收入来源地税收管辖权。（2）属人主义原则。

依据人员概念确定，以一国所管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的范围，而不论这些公民或居民所从事之经济活动是否发生在本国领土疆域之内。——以此确立的税收管辖权，叫做居民（公民）税收管辖权。★公民（居民）与非公民（非居民）认定标准1.公民与非公民：以是否拥有国籍为判断标准。公民有国籍。2.居民与非居民：

（1）住所标准：纳税人若在本国境内拥有永久性住所或习惯性住所——本国居民；

（2）时间标准：纳税人若在本国境内居住或停留超过一定时间（一般为90天）——本国居民；

（3）意愿标准：纳税人若有在本国境内居住的主观意愿——本国居民。三、公司所得税1.定义公司所得税是以公司（企业）组织为纳税义务人，对其一定期间内的所得额（利润额）课征的一种税收。2.课征范围居民公司取得的来源于全世界范围的所得以及非居民公司取得的来源于该国疆域范围内的所得。3.课税对象总所得-可扣除费用=应税所得4.适用税率应税所得×适用税率=应纳税额5.课征方法一般都采用申报纳税方法★居民公司认定标准

1.登记注册标准：依据公司的注册登记地点而定，若公司根据本国的法律，在本国登记注册——本国的居民公司；

2.总机构标准：依据公司的总机构设立地点而定，若公司的总机构设在本国境内——本国的居民公司；

3.管理中心标准：依据公司实际控制或实际管理中心的所在地而定，若公司的实际控制或实际管理中心所在地在本国境内——本国的居民公司。

凡不在上述标准之内的公司，均属非居民公司。四、社会保险税1.定义作为实施社会保障制度的财政来源，以纳税人的工资和薪金所得作为课税对象的一种税收。最早由美国1935年开征，是最年轻的税种。2.课征范围全体工薪者和自营人员。3.课税对象在职职工的工资、薪金收入额以及自营人员的事业纯收益额。4.适用税率由各国社会保障制度的覆盖面和被保障人的受益大小决定的。5.课征方法多采用从源课征法。第五节对财产的课税一、财产课税3.类型：以课征范围为标准；以课税对象为标准1.定义：以一定的财产额为课税对象，向拥有财产或转让财产的纳税人课征的税2.性质：具有明显的“对人课税”的性质一般财产税特种财产税动态财产税静态财产税★财产财产是指一定时点的财富存量。包括：不动产和动产。

不动产是指土地以及附属于土地上的长期固定的设施。

动产是指人们占有的除不动产之外的全部财产，包括：有形动产（如家具、用品、首饰、货物等）和无形动产（如股票、债券、货币等）。二、一般财产税1.定义一般财产税是以纳税人的全部财产价值为课征对象，实行综合课征。2.课征范围本国公民或本国居民拥有的存在于世界范围内的一般财产价值，以及外国公民或外国居民拥有的存在于本国境内的一般财产价值。3.课税对象并非纳税人拥有的全部财产，而主要是房地产、企业设备、存货、牲畜、机动车等财产。4.适用税率各地之间无统一税率，因地而异。通常要根据各地方的财政需要逐年确定。5.课征方法通常要分估价、检查、征收三个阶段。★估价方法1.市场价格法：即以应税财产的市场交易价格为准做出估价。一项财产的现值是多少，取决于该项财产在市场上的交换价值。2.资本还原法：即根据财产租金和市场利率，通过折算取得资本化的财产现值。3.原值法：亦称簿册法。即以应税财产的原始价值或购入价格为准做出估价。三、特种财产税

特种财产税是以政府选择的某类或某几类财产为课税对象，实行分别课征。它是财产课税最早的一种形式。1.土地税以土地为课税对象征收的一种税收；财产税性质的土地税：以土地的数量或价值为课税基数。从量课征如地亩税、从价课征如地价税；所得税性质的土地税：以土地的收益额或所得额为课税基数。如土地增值税、土地收益税、土地所得税；土地税在任何一国都不是主要税源。2.房屋税2.房屋税以附着于土地上的房屋及有关建筑物为课税对象课征的一种税收；按课税标准的不同，可分为财产税性质的房屋税、所得税性质的房屋税和消费税性质的房屋税三个类别。以房屋的数量或价值为课税标准。从量课征如灶税、窗户税、房间税；从价课征。以房屋的消费使用行为作为课税对象，对房屋居住人课征。以房屋的租金收益或出租所得为课税标准。同所得税的原理一样，就房屋的租金收益或出租所得课税——就房屋的纯收益课税。3.不动产税3.不动产税以土地和房屋为主要内容的不动产为课税对象课征的一种税收；课征方法一：以不动产为单一的课税对象，不区分不动产项目而适用统一的税率课征。课征方法二：区分不动产项目，分别规定税率和课征方法。四、财产转让税财产转让税是一种总称，包括遗产税、继承税和赠与税三个税种。类型1.遗产税2.继承税3.赠与税1.遗产税（1）定义：遗产税是以财产所有人死亡时所遗留的财产为课税对象课征的税。（2）分类：按纳税义务人划分①总遗产税制。是对被继承人死亡时所遗留的遗产总额课征。纳税人：遗嘱执行人或遗产管理人。一般设有起征点，并采用累进税率，其税负水平不考虑继承人与被继承人之间的亲疏关系。

②分遗产税制。亦称继承税制。是对继承人在被继承人死亡后所继承或分得的遗产额课征。纳税人：财产继承人。一般采用累进税率，税负水平的高低与继承人同被继承人之间的亲疏关系有关。

③总分遗产税制，亦可称混合遗产税制。它把对遗产的课税分作两次课征，先对被继承人所遗留的遗产总额课征一次遗产税，税后遗产分配给各继承人时，再就各继承人所继承或分得的遗产额课征一次继承税。其纳税义务人既有遗嘱执行人或遗产管理人，也有遗产继承人。（3）遗产税功能目前，全世界大约2/3的国家开征遗产税。①对遗产和赠与财产加以调节，防止贫富悬殊；②鼓励勤实劳动和勤奋工作致富；③鼓励公民向社会、慈善事业捐赠。2.继承税（1）定义：

继承税是以财产继承人在财产所有人死亡后所继承的财产为课税对象课征的税。（2）分类：

有总遗产税和分遗产税之分。

因为，纳税主体可能不止一个，甚至多个。（3）继承税与遗产税的区别及联系

①联系：就性质来说，遗产税和继承税是一码事。既可以互称，也可以通称为死亡税。因为财产所有人死亡时所遗留的财产，也就是财产继承人在财产所有人死亡后所继承的财产。所以，对继承财产的课税也就等于对遗留财产的课税。

②区别：遗产税是对财产所有人死亡时所遗留的遗产总额课征，纳税主体就是一个；继承税则是对各个财产继承人所分得的遗产课征，纳税主体可能不止一个。3.赠与税（1）定义：是以赠送的财产价值为课税对象而向赠与人或受赠人征收的一种税收。即是对财产所有人或被继承人所赠与他人的财产额课征。（2）实质：赠与税不是一个独立的税种，而是遗产税的辅助税种。因为，若只课征遗产税，而不同时课征赠与税，极易使财产所有人或被继承人采用生前将财产赠与他人的方式来逃避缴纳遗产税，而导致财产转让税税源流失。（3）分类：总赠与税制和分赠与税制亦有之别。（4）总赠与税制和分赠与税制①总赠与税制：

是对赠与人在课税年度内所赠与他人的财产总额课征，以赠与人为纳税义务人。②分赠与税制：

是对受赠人在课税年度内的受赠财产额课征，以受赠人为纳税义务人。★赠与税的课征往往和遗产税的课征相结合进行。凡实行总遗产税制的国家，多同时实行总赠与税制，以赠与人在课税年度内所赠与他人的财产总额为课税对象，向赠与人课征；凡实行分遗产税制或总分遗产税制的国家，也多适当地实行分赠与税制，以受赠人在课税年度内的受赠财产总额为课税对象，向受赠人课征。第六节对流转的课税一、流转课税1.定义：亦称商品或服务税。是指以商品和服务的流转额为课税对象的课税体系。主要包括：消费税、销售税、增值税和关税。2.流转课税特点

（1）流转课税的课征对象是商品（服务）的流转额（销售收入、营业收入），而且是复杂多样的流转额。（2）流转课税在负担上具有累退性。实行比例税率。表面上，消费数量大者多负税，消费数量少者少负税；实际上收入愈少，税负相对愈重（消费支出占其收入的比例越大）；收入愈多，税负相对愈轻（消费支出占其收入的比例越小）。（3）流转课税的负担普遍（间接税），课税隐蔽（税款隐蔽于价格之中，税负转嫁的最终结果是人人负担了税收）。（4）流转课税具有征收管理的简便性（毛收入）和执行社会经济政策的针对性（从价定率或从量定额计征；纳税人少）。3.流转课税功能与缺陷（1）功能①税源充裕，是收入功能较强的一个税类。②由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿，所以，可以起到抑制消费，增加储蓄和投资的作用。（2）缺陷①干扰市场运行并形成分配不公；②阻碍资金、劳动力和商品的自由流动。4.流转课税类型类型从课税范围的角度从课税环节的角度从课税基础的角度从计税方式的角度从课征方法的角度①就全部商品及某些服务课税②就全部消费品课税③选择部分消费品课税①单环节课税②多环节课税环节：产制（进口）、批发、零售3个①按照商品（服务）的销售收入总额课征。如营业税②按照商品流转所增加的价值额课征。如增值税③按照部分商品（服务）的销售额课征。如关税①从价税②从量税①生产课税法（外部标准、原料、产成品等课税法）②流通课税法（通过课税法和销售课税法）二、消费税消费税是指以消费品（或消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。它是流转课税的一种主要类型。（一）消费税目的：政府调节消费，进而调节收入；课征范围：大体上可以分为有限型、中间型和延伸型三种类型；税率和计税方法：一般采用比例税率和定额税率，而且区别不同税目分别规定差别税率。实行从价课税或从量课税。应纳税额=应税商品售价×税率应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额（二）消费税课征范围①有限型：主要限于传统的税目，且一般不会超过10个～15个税目。如烟草制品；酒精饮料；石油制品；机动车辆；各种形式的娱乐活动。此外，还包括一些食物制品，如糖类；饮料；其他食品和饮料。②中间型：税目较为广泛，一般有15~30个税目。除了有限型课征范围涉及的品目之外，还包括更多项目的食物制品；广泛消费的品目；奢侈品；其他服务（如保险、金融、运输、公共设施等）。③延伸型：税目最广，除了中间型课征范围包括的税目外，还包括更多的奢侈品以及一些生产性消费资料（如钢材、铝制品、塑料、树脂、橡胶制品、木料、电缆、电池等）。（三）消费税特点①征税项目的选择性较强。②征税环节单一。即只在应税消费品周转的一个环节征税，其他环节不征税。③按全部销售额或销售量计税。④税率具有差别性。体现消费税的调节消费、调节收入的功能。⑤具有引导和调节经济行为的作用。政策意图明显。节制消费的商品，税率高；鼓励消费的商品，税率低。需求大于供给的应税商品，税率高；供给大于需求的应税商品，税率低。财政依赖性大的重点应税商品，税率高；依赖性小的非重点应税商品，税率低。三、销售税

销售税，亦称营业税。顾名思义，是以企业的商品（服务）的销售收入额（营业收入额）为课税对象的税收。它是流转课税的传统形式。（一）销售税课征范围：除了法定免税的某些商品之外，企业所发生的一切销售收入额（营业收入额）；课征环节：产制、批发、零售三个环节；税率和计税方法：实行比例税率，并从价计税。（二）销售税特点1.以营业收入额为计税依据2.可按行业设计税率如，我国设9个税目、三档税率①交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业（3%）；②金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产（5%）；③娱乐业（20%）3.计算征收较为简便。实行从价定率计征应纳税额=营业额（或销售额）×税率四、增值税

增值税，是以企业生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。它是流转课税的一种新型形式。（一）增值税课征范围：横向和纵向两方面考虑；计税基数：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税的计税基数各不相同；税率：基本税率、轻税率、重税率；计税方法：税基列举法、税基相减法、税额相减法；课征方法：一般是根据企业规模大小和财务管理水平加以确定的。标准税率税收优惠限制消费（二）增值税的特点征税范围广泛，税源充裕实行多环节课税，可避免重复征税具有税收“中性”效应相关经济主体在纳税上具有相互制约性，可有效地减少偷漏税便于出口退税（二）增值税类型（1）生产型增值税：计税基数等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。从国民经济的总体来看，这种计税基数就是GDP。（2）收入型增值税：计税基数等于工资薪金、租金、利息和利润之和。从国民经济的整体来看，这种计税基数就是国内生产净值。（3）消费型增值税：指允许扣除当期购入的固定资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不征税，即从整个社会来说，对资本品（固定资产、原材料）不征税，只对消费品部分征税。（三）增值税计税方法计税依据：增值额①加法：

增值额=增值项目之和应纳增值税额=增值额×增值税率②减法（扣额法）：增值额=销售收入-非增值项目（外购项目）金额应纳增值税额=增值额×