基础会计学 课件 第7章 会计账簿

基础会计学山东大学商学院会计系第7章会计账簿账簿的意义和种类01目录CONTENTS会计账簿的设置与使用规则0203会计账簿的格式与登记方法04错账的查找与更正05结账与对账06账簿的更换与保管账簿的意义和种类01PART会计账簿的意义01会计账簿的种类02一、账簿的意义和种类（一）会计账簿的意义

会计账簿是指由具有一定格式、相互联系的账页所组成的，以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录经济业务的簿籍。

从外表形式看，账簿是由账页所组成的，将会计科目填入某个账页后，该账页就成为记录、反映该会计科目所核算内容的账户。

根据会计凭证登记账簿，就是把经济业务记入设立在账簿中的账户，也就是我们通常所说的记账。

账户是在账簿中按规定的会计科目开设的户头，用来反映某一个会计科目所要核算的内容。账簿的记录，是对经济活动的全面反映，是积累、储存经济活动的数据库。1、会计账簿的含义一、账簿的意义和种类（一）会计账簿的意义2、设置和登记账簿的作用（3）考核经营成果的重要依据（4）为编制会计报表提供依据（1）提供系统、完整的会计信息（2）有利于保护各项资产的安全完整。经济业务经济业务会计报表账簿会计凭证一、账簿的意义和种类（二）会计账簿的种类1.账簿按用途分类2.账簿按其外形特征分类3.账簿按其账页格式分类一、账簿的意义和种类——（二）会计账簿的种类1.账簿按用途分类账簿序时账簿分类账簿总分类账簿普通日记账明细分类账簿备查账簿特种日记账是专门用来登记某一类经济业务发生情况的日记账。特种日记账的设置应根据业务特点和管理需要而定，特别是那些发生频繁、需要严加控制的项目应予以设置。序时账簿亦称日记账，是按照各项经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔顺序登记经济业务的账簿。序时账又分为普通日记账和特种日记账。银行存款日记账日记账普通日记账库存现金日记账（1）序时账簿特种日记账1.账簿按用途分类也称通用日记账、分录日记账，是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。根据全部经济业务及其发生时间的先后顺序，逐日、逐项编制会计分录。设置普通日记账的单位一般不再设置特种日记账。一、账簿的意义和种类——（二）会计账簿的种类1.账簿按用途分类根据总分类账户开设的，用来分类登记全部经济业务，并提供总括核算资料的账簿。分类账簿根据明细分类账户开设，用来记录某一类经济业务，并提供明细核算资料的账簿。总账分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。

（2）分类账簿明细账一、账簿的意义和种类——（二）会计账簿的种类1.账簿按用途分类概念：备查账簿又称辅助账簿或补充登记簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿”等。特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。（3）备查账簿一、账簿的意义和种类——（二）会计账簿的种类一、账簿的意义和种类（二）会计账簿的种类2.账簿按外形特征分类日记账总账明细账账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿一、账簿的意义和种类（二）会计账簿的种类2.账簿按外形特征分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账订本式账簿指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不能根据需要增减账页；不便于分工.适用：日记账、总账一、账簿的意义和种类（二）会计账簿的种类2.账簿按外形特征分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账活页式账簿指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。放置在活页账夹中。优点：可以根据实际需要随时添加账页；便于分工记账。缺点：如保管不善，容易散乱丢失或被抽换，因此需顺序编号。适用：明细账账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱卡片式账簿2.账簿按外形特征分类卡片式账簿：由具有一定格式的卡片作为账页组成的，一般放置在卡片箱中的账簿。是一种明细账簿，优缺点与活页式账簿基本相同。可跨年度长期使用。卡片账主要适用于记录内容比较复杂的不经常变动的财产明细账，如“固定资产明细账”等。一、账簿的意义和种类——（二）会计账簿的种类账簿账簿三栏式账簿

数量金额式账簿

日记账总账多栏式账簿明细账明细账3.账簿按账页格式分类一、账簿的意义和种类——（二）会计账簿的种类会计账簿的设置与使用规则02PART会计账簿的设置原则与基本内容01会计账簿启用的规则020403登记账簿的规则二、会计账簿的设置与使用规则（一）会计账簿的设置原则与基本内容1.会计账簿的设置原则●符合法规按规定设置，要科学严密，使各种账簿之间既要有明确分工，又有紧密联系，有关账簿之间要有统驭关系或平行制约关系，并应避免重复记账或遗漏。●全面系统账簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经济管理提供系统、分类的核算资料。●结合实际账簿的设置应从本单位实际业务情况出发，既要有利于会计分工、协作，又要有利于加强岗位责任制。●精简灵便账簿的设置在保证会计记录系统完整的前提下，力求简便实用，避免过于繁琐，以节约人力物力，提高工作效率。二、会计账簿的设置与使用规则（一）会计账簿的设置原则与基本内容2.会计账簿基本内容账簿(2)扉页:主要列明科目索引（账户目录）及账簿启用和经管人员一览表。(3)账页:用以记录具体经济业务内容。(1)封面（含封底）:标明账簿名称和记账单位名称起保护账页的作用二、会计账簿的设置与使用规则（二）会计账簿的启用规则（1）认真填写封面及账簿启用和经管人员一览表.启用会计账簿应遵守以下规则：（2）严格交接手续（3）及时结转旧账二、会计账簿的设置与使用规则（三）登记账簿的规则账簿的登记一般应遵循以下规则：（1）准确完整。根据审核无误的记账凭证准确完整地登记（2）注明记账符号。登账完毕，在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号（如“√”），表示已经记账。（3）文字和数字必须整洁清晰，准确无误

“摘要”栏的文字应简明、规范，靠左线书写；“金额”栏应对齐位数。文字、数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”，不得省略不写。

（4）正常记账使用蓝黑墨水二、会计账簿的设置与使用规则①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他内容。

（5）特殊记账使用红墨水二、会计账簿的设置与使用规则

（5）特殊记账使用红墨水二、会计账簿的设置与使用规则（6）顺序连续登记

各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划对角线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。二、会计账簿的设置与使用规则

凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“Q”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。20x4年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借300002转1售出商品款项未收10000借4000025收5收回货款40000平

30本月合计1000030000平应收账款明细账公司名称：红星公司（7）结出余额计算余额00二、会计账簿的设置与使用规则（7）注明余额方向

赊销10000应账款账——红星公司月初余额30000本月收回40000本期发生额10000本期发生额40000

“T”形账户中没有余额时的表示方法：二、会计账簿的设置与使用规则每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“过次页”，在下页的第一行“摘要栏”内注明“承前页”字样。（8）过次承前二、会计账簿的设置与使用规则

（9）

不得刮擦、涂改

登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁刮擦、挖补，或使用药水清除字迹。会计账簿的格式与登记方法03PART序时账的格式与登记方法0102备查账的格式与登记方法03分类账的格式与登记方法三、会计账簿的格式与登记方法（一）序时账的格式与登记方法1.普通日记账的格式及登记方法普通日记账是用来序时、逐笔地登记一个单位全部经济业务并确定会计分录的账簿，也称分录簿。一般分为“借方金额”和“贷方金额”两栏，分别登记各项经济业务所确定的借方账户和贷方账户及金额，这种账簿不结余额。其格式和登记方法如表7-3所示。

表7-3普通日记账第

页单位：元20×4年凭

证摘

要会计科目借方金额贷方金额过账月日种类号数71银付1购买办公用品管理费用1000银行存款100071现收1收到职工欠款库存现金2000其他应收款2000三、会计账簿的格式与登记方法（一）序时账的格式与登记方法

2.特种日记账的格式与登记方法（1）库存现金日记账格式：库存现金日记账一般采用“收入”、“支出”、“结余”（或“借方”、“贷方”、“余额”）三栏式。为了清晰地反映库存现金收付的具体内容，在“摘要”栏后还专设了“对方科目”栏，登记对方科目名称。库存现金日记账的格式如表7-4所示。

登记方法：库存现金日记账由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（反映从银行提取现金业务），按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日、逐笔进行登记。三、会计账簿的格式与登记方法——（一）序时账的格式与登记方法2.特种日记账的格式与登记方法（1）库存现金日记账【例7-1】玛珈公司20×4年7月初“库存现金”账户借方余额为4

000元，“银行存款”账户借方余额为150

000元。根据该公司7月2日发生的涉及库存现金和银行存款收付的会计交易或事项分别编制的记账凭证（会计分录）如下。银付1号凭证：借：库存现金

3000

贷：银行存款

3000现付1号凭证：借：其他应收款——李铭

2000

贷：库存现金

2

000银收1号凭证：借：银行存款

22600

贷：主营业务收入

20

000

应交税费——应交增值税（销项税额）2600三、会计账簿的格式与登记方法——（一）序时账的格式与登记方法2.特种日记账的格式与登记方法（1）库存现金日记账现付2号凭证：借：管理费用

700

贷：库存现金

700现收1号凭证：借：库存现金

850

贷：其他业务收入

850银付2号凭证：借：在途物资

10000

应交税费——应交增值税（进项税额）

1

300

贷：银行存款

11300现付3号凭证：借：银行存款

1

250

贷：库存现金

1

250三、会计账簿的格式与登记方法——（一）序时账的格式与登记方法2.特种日记账的格式与登记方法表7-4库存现金日记账单位：元20×4年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类号数71期初余额400072银付1签发现金支票提现备用银行存款3000700072现付1预付业务员李铭所借差旅费其他应收款2000500072现付2行政部门报销办公用品管理费用700430072现收1出售废旧物资收入现金其他业务收入850515072现付3将现金送存银行银行存款1250390072本日合计385039503900每日结出当日的余额填制会计分录中库存现金的对方科目填制收、付款凭证种类与编号简要叙述业务内容依据上述记账凭证登记库存现金日记账的结果如下表7-4所示。填制收、付款凭证的日期三、会计账簿的格式与登记方法（一）序时账的格式与登记方法

2.特种日记账的格式与登记方法（1）银行存款日记账格式：银行存款日记账一般采用“收入”、“支出”、“结余”（或“借方”、“贷方”、“余额”）三栏式。为了清晰地反映银行存款收付业务的具体内容，在“摘要”栏后还专设了“对方科目”栏，登记对方科目名称。为了便于与银行对账，也便于反映银行存款收付所采用的结算方式，并突出各单位支票的管理，银行存款日记账还专设了“结算凭证种类和号数”栏或专设“现金支票号数及转账支票号数”栏。银行存款日记账的格式如表7-5所示。登记方法：银行存款日记账由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和库存现金付款凭证（记录将现金存入银行业务），按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记。【例7-2】承例7-1的资料，根据前述编制的记账凭证登记银行存款日记账的结果如表7-5所示三、会计账簿的格式与登记方法——（一）序时账的格式与登记方法表7-5银行存款日记账单位：元20×4年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类号数71期初余额15000072银付1提现备用库存现金300014700072银收1销售商品价款主营业务收入2000016700072银收1收取增值税销项税应交税费260016960072银收2支付材料价款在途物资1000015960072银付2支付增值税进项税应交税费130015830072银付3将现金送存银行库存现金125015955072银付本日合计2385014300159550根据银行存款收款凭证和将现金送存银行时填制的“库存现金付款凭证”证填列根据银行存款付款凭证填列三、会计账簿的格式与登记方法（二）分类账的格式与登记方法登记方法：根据记账凭证逐日逐笔的进行登记1.总分类账的格式与登记方法格式：最常用的格式是三栏式，在账页中设置“借方”“贷方”和“余额”三个基本金额栏。总分类账中的对应科目栏，可以设置也可以不设置。“借或贷”栏是指账户的余额在借方还是在贷方。总分类账的格式如表7-6所示。根据科目汇总表汇总进行登记根据汇总记账凭证进行登记总之，其登记方法取决于所采用的会计核算形式（见第10章）三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法1.总分类账的格式与登记方法表7-6总分类账（三栏式）会计科目：短期借款第

页单位：元20x4年凭证摘

要对应科目借方贷方借或贷余额月日种类号数31

期初余额贷137000310银收9向银行借款银行存款100000贷237000320银付10归还银行借款银行存款160000贷77000331本月合计160000100000贷77000登记总账日期根据记账凭证填制金额填制记账凭证的号数简要叙述业务内容根据账户性质填列余额方向计算余额三、会计账簿的格式与登记方法（二）分类账的格式与登记方法（1）三栏式明细分类账2.明细分类账的格式与登记方法格式：只设有“借方”“贷方”“余额”三个金额栏，不设“数量”栏。登记方法：逐日逐笔的进行登记。适用：只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的债权、债务账户。三、会计账簿的格式与登记方法（二）分类账的格式与登记方法（1）三栏式明细分类账2.明细分类账的格式与登记方法表7-7应收账款明细分类账公司名称：红星公司第页单位：元20×4年凭证摘要对应科目借方贷方借或贷余额月日种类号数31期初余额借13700038银收6收到应收的销货款银行存款100000借37000325转15应收销售商品的货款主营业务收入200000借237000325转15增值税销项税额应交税费26000借263000331本月合计226000100000借263000三、会计账簿的格式与登记方法（二）分类账的格式与登记方法2.明细分类账的格式与登记方法格式特点：要求在账页上对“借方（收入）”“贷方（发出）”“余额（结存）”栏下分别设置“数量”“单价”和“金额”三个栏次。登记：逐日逐笔根据记账凭证及原始凭证进行登记。适用：既要进行金额核算，又要进行数量核算的各种财产物资账户。（2）数量金额式明细分类账三、会计账簿的格式与登记方法（二）分类账的格式与登记方法2.明细分类账的格式与登记方法（2）数量金额式明细分类账收入、发出、余额栏下分别设置数量、单价和金额三个栏次三、会计账簿的格式与登记方法（二）分类账的格式与登记方法2.明细分类账的格式与登记方法格式：在“借方”栏或“贷方”栏设置若干专栏进行明细核算。登记方法：逐日逐笔的进行登记。适用：适用于只记金额、不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、成本、收入、利润类账户。※只提供价值指标（3）多栏式明细账借方多栏式明细分类账

三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法2.明细分类账的格式与登记方法——（3）多栏式明细账表7-9制造费用明细分类账明细科目：一车间第页单位：元20×4年凭证摘要借方贷方余额月日类别号数办公费水电费材料费折旧费职工薪酬合计612付5购办公用品200020002000621付7支付水电费145001450016500630转3领用材料费75075017250630转4计提折旧208202082038070630转5分配工资4630463042700630转8结转制造费用427000630本月合计20001450075020820463042700427000贷方多栏式明细分类账

三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法2.明细分类账的格式与登记方法——（3）多栏式明细账表7-10营业外收入明细分类账年凭证摘要贷方月日种类号数债务重组利得政府补助盘盈利得捐赠利得……合计借贷方多栏式明细分类账

三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法2.明细分类账的格式与登记方法——（3）多栏式明细账三、会计账簿的格式与登记方法（二）分类账的格式与登记方法（1）总分类账户与明细分类账户的关系联系：总账户与明细账户记录的经济内容是相同的；登账的原始依据相同。区别：反映经济内容的详细程度不同，作用不同，总账提供的是总括指标，明细账提供详细指标；作用不同，总账对所属明细账起统驭作用，明细账对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料—A材料100000原材料—B材料20000详细指标详细指标3、总分类账与明细账的平行登记总括指标三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法3、总分类账与明细账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料—A材料原材料—B材料20000例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。原材料120

000(2)总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点20000在总账和明细账中平行登记三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法3、总分类账与明细账的平行登记(2)总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点同期间同方向等金额同依据总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会计期间内进行登记总账与明细账记账的方向应相同总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法3、总分类账与明细账的平行登记(2)总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点总分类账与明细分类账的数量关系总分类账期末余额=所属明细分类账期末余额合计总分类账本期发生额=所属明细分类账本期发生额合计在会计核算工作中，通常运用这种平衡关系来检查总分类账和明细分类账记录的完整性和正确性。如果账务处理符合以上数量关系，说明总分类账和明细分类账的登记基本正确，但不能保证完全正确，如重记、漏记、记反方向等情况并不影响其数量上的平衡关系。三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法3、总分类账与明细账的平行登记（3）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法【例7-3】某企业20×4年3月初“原材料”和“应付账款”总分类账及其所属的明细分类账的余额如表7-12~表7-17所示。该企业3月份发生的部分经济业务如下。（1）8日，从A公司购入甲材料40吨，每吨300元，计12

000元，乙材料100件，每件400元，计40

000元，增值税进项税额6

760元，价税款尚未支付，材料已验收入库。对于这项经济业务，应编制会计分录如下。借：在途物资——甲材料

12000——乙材料

40000

应交税费——应交增值税（进项税额）

6

760

贷：应付账款——A公司

58760借：原材料——甲材料

12000——乙材料

40000

贷：在途物资——甲材料

12000——乙材料

40000三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法3、总分类账与明细账的平行登记——（3）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法对于这项经济业务，应编制会计分录如下。借：生产成本

78

000

贷：原材料——甲材料

18

000——乙材料

60

000（3）25日，以银行存款偿付前欠的A公司货款50000元，B公司货款3000元。对于这项经济业务，应编制会计分录如下。借：应付账款——A公司

50000——B公司

3000

贷：银行存款

53000甲种材料

60t

300元/t

小计18

000元乙种材料

150件400元/件小计60

000元

合

计78

000（2）10日，仓库发出下列材料直接用于产品生产。三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法3、总分类账与明细账的平行登记——（3）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法“原材料”总分类账及其所属的明细分类账的登记结果如表7-12~表7-14所示。表7-12“原材料”总分类账账户名称：原材料单位：元20×4年摘要借方贷方借或贷余额月日3期初余额借9500038购入材料52000借147000310发出材料78000借69000331本月合计5200078000借69000三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法3、总分类账与明细账的平行登记——（3）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法“原材料”总分类账及其所属的明细分类账的登记结果如表7-12~表7-14所示。表7-13原材料明细分类账材料名称：甲材料数量单位：t20×4年摘要收入发出余额月日数量单价(元/t)金额(元)数量单价(元/t)金额(元)数量单价(元/t)金额(元)31期初余额503001500038购入材料40300120009030027000310发出材料6030018000303009000331本月合计40300120006030018000303009000三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法3、总分类账与明细账的平行登记——（3）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法表7-14原材料明细分类账材料名称：乙材料数量单位：件20×4年摘要收入发出余额月日数量单价(元/件)金额(元)数量单价(元/件)金额(元)数量单价(元/件)金额(元)31期初余额2004008000038购入材料10040040000300400120000310发出材料1504006000015040060000331本月合计100400400001504006000015040060000“原材料”总分类账及其所属的明细分类账的登记结果如表7-12~表7-14所示。三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法3、总分类账与明细账的平行登记——（3）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法“应付账款”总分类账及其所属的“A公司”和“B公司”两个明细分类账平行登记如表7-15~表7-17所示。表7-15“应付账款”总分类账账户名称：应付账款单位：元20×4年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数31期初余额贷1000038转1欠购货款58760贷68760325付3偿还货款53000贷15760331本月合计5300058760贷15760三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法3、总分类账与明细账的平行登记——（3）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法表7-16应付账款明细分类账公司名称：A公司单位：元20×4年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数31期初余额贷600038转1欠购货款58760贷64760325付3偿还货款50000贷14760331本月合计5000058760贷14760“应付账款”总分类账及其所属的“A公司”和“B公司”两个明细分类账平行登记如表7-15~表7-17所示。三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法3、总分类账与明细账的平行登记——（3）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法表7-17应付账款明细分类账公司名称：B公司单位：元20×4年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数31期初余额贷4000325付3偿还货款3000贷1000331本月合计3000贷1000“应付账款”总分类账及其所属的“A公司”和“B公司”两个明细分类账平行登记如表7-15~表7-17所示。三、会计账簿的格式与登记方法——（二）分类账的格式与登记方法3、总分类账与明细账的平行登记——（3）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法由于总分类账与其所属明细分类账是按平行登记的方法进行登记的，因此，对总分类账和明细分类账登记的结果应当进行相互核对，以检查账户的记录是否正确。如果通过核对发现有关数字不等，则表明账户的登记必有差错，应及时查明原因，予以更正。在实际工作中，这项核对工作通常是采用月末编制“明细分类账本期发生额及余额表”的形式来进行的。例如，根据前面例示的原材料明细分类账的记录，编制其本期发生额及余额表如表7-18所示（应付账款明细分类账本期发生额及余额表略）。表7-18原材料明细分类账本期发生额及余额表材料名称计量单位单价期初余额本期发生额期末余额数量金额收入发出数量金额数量金额数量金额甲材料t300501500040120006018000309000乙材料件40020080000100400001506000015060000合计95000520007800069000明细账的合计数总账=三、会计账簿的格式与登记方法（三）备查账的格式与登记方法

备查账簿是对主要账簿起补充说明作用的账簿。设置的目的是为某些经济业务提供必要的补充资料。它没有固定的格式，一般是根据各单位会计核算和经营管理的实际需要而设置的。主要包括租赁设备、物资的备查账，有关应收、应付款项的备查账，担保、抵押品的备查账等。错账的查找与更正04PART账簿错误的查找方法01错账更正方法02四、错账查找以及更正的方法（一）账簿错误的查找方法1.错账的类型

（1）记账凭证正确，但依据正确的记账凭证登记账簿时发生过账错误。（2）记账凭证错误，导致账簿登记也发生错误。这种类型的错误又包括三种情况：一是由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账；二是记账凭证上金额多写而引发的错账；三是记账凭证上金额少写而引发的错账。错账的基本类型主要有以下几种：错账一般是通过编制试算平衡表而发现的.四、错账查找以及更正的方法（一）账簿错误的查找方法2.账簿错误的查找（1）顺查法。顺查法是指按照会计核算程序，从经济业务→原始凭证→记账凭证→会计账簿→试算表，按顺序查找。在哪个环节发现错误，分析错误的原因及性质，然后采取正确的方法进行更正。（2）逆查法。逆查法是指按照与会计核算程序相反的步骤，从试算表→会计账簿→记账凭证→原始凭证→经济业务，逐步缩小错误的范围，直到找出错误为止。四、错账查找以及更正的方法（一）账簿错误的查找方法2.账簿错误的查找（3）技术方法。技术方法是指根据错账的数字，结合数字之间的某些规律运用数学知识来查找错误的方法，具体又分为差数法、除2法和除9法三种。四、错账查找以及更正的方法——（二）错账更正方法1.划线更正法——纯属登账时文字或数字的笔误，即可用该方法予以更正。例：用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用3275

贷：银行存款3275根据会计分录登账：更正方法：在错误的数字和文字上划一红线，表示注销，然后在其上方空白处填写正确的数字和文字，并在更正处盖章，以明确责任。对于文字的错误，可以只划去错误的部分，对于错误的数字，应当将整笔数字划红线注销，不能只更正其中的个别错误数字。3275管理费用

3257银行存款3275王新四、错账查找以及更正的方法——（二）错账更正方法2.红字更正法（1）适用于记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确。更正方法：先用红字金额，填写一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，且在“摘要”栏注明“更正某月某日第×号凭证”，并据以用红字金额登记入账，以冲销账簿中原有的错误记录；然后用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，重新登记入账。【例7-4】某企业管理人员出差预借差旅费

3

000元，付给现金。会计人员在编制记账凭证时，误编为下列会计分录，并已登记人账。①原错误会计分录如下。借：应收账款

3

000

贷：库存现金

3000四、错账查找以及更正的方法——（二）错账更正方法2.红字更正法（1）适用于记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确。借：应收账款

贷：库存现金30003000②更正时，先用红字（以下用□表示红字）填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录。③用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账。借：其他应收款

3

000

贷：库存现金

3

000四、错账查找以及更正的方法——（二）错账更正方法2.红字更正法（1）适用于记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确。上述会计分录（记账凭证）在账户中登记的情况如图7-2所示。四、错账查找以及更正的方法——（二）错账更正方法2.红字更正法（2）记账凭证中应借、应贷的会计科日、记账方向正确，只是金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额。更正方法：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证会计科目相同的记账凭证，并在“摘要”栏注明“更正×月×日第×号凭证”，并据以登记人账，以冲销多记的金额。【例7-5】某企业用银行存款5

000元缴纳上个月欠缴的税金。会计人员在编制会计凭证时，误编为下列会计分录，并已登记入账。①原错误分录如下。借：应交税费

50000

贷：银行存款

50000四、错账查找以及更正的方法——（二）错账更正方法2.红字更正法（2）记账凭证中应借、应贷的会计科日、记账方向正确，只是金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额。借：应收账款

贷：库存现金4500045000上述会计分录（记账凭证）在账户中登记的情况如图7-3所示。②更正时，用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相同的记账凭证，其金额为45000（50

000-5

000）元，并据以用红字登记入账，以冲销多记的金额。四、错账查找以及更正的方法——（二）错账更正方法3.补充登记法记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，但所记金额小于应记金额，造成账簿中所记金额也小于应记金额。更正方法：将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证会计科目相同的记账凭证，并在“摘要”栏内注明“补记×月×日第×号凭证”并予以登记人账，补足原少记金额。【例7-6】某企业用银行存款64

600元偿还应付账款。会计人员在编制记账凭证时，误编为下列会计分录，并已登记人账。①原错误分录如下。借：应付账款

46600

贷：银行存款

46600四、错账查找以及更正的方法——（二）错账更正方法3.补充登记法记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，但所记金额小于应记金额，造成账簿中所记金额也小于应记金额。②更正时，用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科目、记账方向相同的记账凭证，其金额为18000（64

600

-

46

600）元，据以蓝字登记入账。借：应付账款

18

000

贷：银行存款

18

000上述会计分录（记账凭证）在账户中登记的情况如图7-4所示。结账与对账05PART结账01对账02结转下个会计期间期末结账日记账总账明细账五、结账与对账（一）结账

结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。

通过结账可以了解企业在会计期间经济活动的情况及其结果，并编制各会计期间的财务报表。才能为信息使用者提供所需的各项信息资料。1.结账的意义五、结账与对账（一）结账2.结账前的准备工作结账前应保证本期发生的经济业务都已入账

按权责发生制原则编制调整收入、费用分录并登账。

编制结转分录，将本期发生的收入、费用、成本等按核算要求结转入账

计算本期的发生额合计及期末余额，办理结账。结账五、结账与对账（一）结账3.结账的方法按结账时间的不同月结季结年结日记账总账明细账月结

月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。20x4

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品30000300009收3销售B商品200005000031转25结转当月损益50000会计科目：主营业务收入总账31

本月合计

5000050000平

0月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写“本月合计”，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为结账标志0季结

季结，是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。20x4年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品30000300009收3销售B商品200005000031转25结转当月损益500000031会计科目：主营业务收入总账0本季合计200000200000平31

本月合计

5000050000平季末在最后一个月的“本月合计”栏下一行的摘要栏内填写“本季合计”，并合计本季该账的借贷方发生额并计算本期期末余额在本“季合计”栏下再划一条单