政府会计 第二版 课件 第三章 资产第二节货币资金概述

GOVERNMENTACCOUNTING高等学校会计学与财务管理专业系列教材政府会计主编彭志芳王英第三章资产

第二节货币资金的核算掌握库存现金的管理和核算掌握银行转账结算方式及银行存款的核算掌握其他货币资金的内容及会计处理货币资金是以货币形态存在的资金，政府会计主体的货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。预算会计设置了“资金结存”科目，用于核算单位纳入部门预算管理的资金流入、流出、调整和滚存等情况，设置“货币资金”和“财政应返还额度”两个明细科目。现金核算的内容库存现金银行存款其他货币资金货币资金内容现金微信零钱、余额宝外汇……银行存款货币资金库存现金银行账户存款实有资金账户基本存款账户专用存款账户外汇账户党费账户工会经费账户房改资金账户零余额账户其他货币资金单位外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用卡存款第三方支付平台账户……本币和外币（一）相关管理规定

政府会计主体应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，规范执行国务院《现金管理暂行条例》、财政部中国人民银行《中央预算单位公务卡管理暂行办法》以及地方行政事业单位公务卡管理等相关规定。

一、库存现金（二）会计科目设置该科目还设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的现金。受托代管的现金、银行存款是政府会计主体接受委托，受托暂时保管，需要按委托人的意愿，将资金转赠给指定的其他组织或个人。

（三）主要账务处理业务和事项内容财务会计预算会计从零余额账户提现借：库存现金

贷：财政拨款收入/财政应返还额度借：资金结存---货币资金贷：财政拨款预算收入/资金结存--财政应返还额度将现金退回零余额账户借：财政拨款收入/财政应返还额度

贷：库存现金借：财政拨款预算收入/资金结存--财政应返还额度贷：资金结存---货币资金从实有资金账户提现借：库存现金

贷：银行存款等不作账务处理将现金存入实有资金账户借：银行存款等

贷：库存现金不作账务处理1.现金日常业务的核算

业务和事项内容财务会计预算会计借款借：其他应收款贷：库存现金不作账务处理报销，冲借款借：业务活动费用/单位管理费用等

库存现金（实际报销金额小于借款金额）贷：其他应收款借：业务活动费用/单位管理费用等贷：其他应收款

库存现金（实际报销金额大于借款金额）不作账务处理借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存——货币资金（三）主要账务处理1.现金日常业务的核算因开展业务等其他事项收到现金借：库存现金

贷：事业收入/应收账款等借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入等因购买服务、商品或其他事项支出现金借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用/应付账款等

贷：库存现金借：行政支出/事业支出/其他支出等

贷：资金结存——货币资金对外捐赠现金借：其他费用

贷：库存现金借：其他支出

贷：资金结存——货币资金（三）主要账务处理2.受托代理、代管现金的核算业务和事项内容财务会计预算会计

收到受托代理、代管的现金借：库存现金——受托代理资产贷：受托代理负债

不涉及纳入预算管理的现金收支业务，不作账务处理

支付受托代理、代管的现金借：受托代理负债

贷：库存现金——受托代理资产

不涉及纳入预算管理的现金收支业务，不作账务处理（三）主要账务处理3.现金短缺或溢余的核算业务和事项内容财务会计预算会计现金溢余

①按照溢余金额转入待处理财产损溢借：库存现金

贷：待处理财产损溢②属于应支付给有关人员或单位的部分借：待处理财产损溢

贷：其他应付款借：其他应付款

贷：库存现金③属于无法查明原因的部分，报经批准后借：待处理财产损溢贷：其他收入①按照溢余金额转入待处理财产损溢借：资金结存——货币资金贷：其他预算收入②属于应支付给有关人员或单位部分借：其他预算收入贷：资金结存——货币资金③属于无法查明原因的部分，报经批准后不涉及纳入预算管理的现金收支业务，不作账务处理（三）主要账务处理3.现金短缺或溢余的核算业务和事项内容财务会计预算会计现金短缺①按照短缺金额转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢

贷：库存现金②属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款

贷：待处理财产损溢借：库存现金

贷：其他应收款③属于无法查明原因的部分，报经批准后借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢①按照短缺金额转入待处理财产损溢借：其他支出

贷：资金结存——货币资金②属于应由责任人赔偿的部分借：资金结存——货币资金

贷：其他支出③属于无法查明原因的部分，报经批准后不涉及纳入预算管理的现金收支业务，不作账务处理4.外币现金的核算

外币现金的，分别按照人民币、外币种类设置“库存现金日记账”进行明细核算。

发生外币现金收付业务的，按照业务发生当日的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。

期末，按照期末的即期汇率折算为人民币，作为该币种期末余额，调整后的人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期费用。（三）主要账务处理二、银行存款（一）科目核算内容及相关管理规定政府会计主体银行账户的开立应按规定履行财政审批、备案手续。包括基本存款账户、专用存款账户、外汇账户、党费账户、工会经费账户、房改资金账户等。

单位设置“银行存款日记账”，每月至少核对一次“银行存款日记账”和“银行对账单”，并按月编制“银行存款余额调节表”。（二）会计科目设置该科目应设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的银行存款。科目借方核算银行存款的增加额，贷方核算银行存款的减少额。

科目期末借方余额，反映单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。（三）主要账务处理1.银行存款日常业务的核算业务和事项内容财务会计预算会计将款项存入银行或其他金融机构借：银行存款

贷：库存现金/事业收入/其他收入等借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入/其他预算收入等提现借：库存现金

贷：银行存款不作账务处理支付款项借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用等

贷：银行存款借：行政支出/事业支出/其他支出等

贷：资金结存——货币资金（三）主要账务处理1.银行存款日常业务的核算业务和事项内容财务会计预算会计收到银行存款利息借：银行存款

贷：利息收入借：资金结存——货币资金

贷：其他预算收入支付银行手续费等借：业务活动费用/单位管理费用等

贷：银行存款借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存——货币资金（三）主要账务处理2.受托代理、代管银行存款的核算单位收到受托代理、代管的银行存款，业务处理参见“库存现金”的相关账务处理。（三）主要账务处理3.银行存款外币账户的核算（1）业务发生当日账务处理。单位有外币业务的，应当按照业务发生当日的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。（2）期末账务处理。期末，按照期末的即期汇率折算为人民币，作为该币种期末余额，调整后的人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期费用。账务处理列示如下：（三）主要账务处理3.银行存款外币账户的核算业务和事项内容财务会计预算会计以外币购买物资、劳务等借：在途物品/库存物品等

贷：银行存款[外币账户]/应付账款等[外币账户]借：事业支出等

贷：资金结存——货币资金以外币收取相关款项等借：银行存款[外币账户]/应收账款等[外币账户]

贷：事业收入等借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入等（三）主要账务处理3.银行存款外币账户的核算业务和事项内容财务会计预算会计期末，根据各外币账户按照期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益借：银行存款/应收账款/应付账款等

贷：业务活动费用/单位管理费用等[汇兑收益]借：业务活动费用/单位管理费用等[汇兑损失]

贷：银行存款/应收账款/应付账款等借：资金结存——货币资金

贷：行政支出/事业支出等[汇兑收益]

借：行政支出/事业支出等[汇兑损失]

贷：资金结存——货币资金（三）主要账务处理1.12月5日收到项目经费：300000×6.88=2064000元财务会计预算会计借：银行存款[美元]2064000贷：事业收入2064000借：资金结存——货币资金2064000贷：事业预算收入2064000

2.12月12日支付项目经费：100000×6.9=690000元财务会计预算会计借：业务活动费用690000贷：银行存款[美元]690000借：事业支出690000

贷：资金结存——货币资金690000

【例3-1】甲事业单位2X23年12月5日收到国际合作项目经费30万美元，当日即期汇率为6.88；12月12日支付项目经费10万美元，当日即期汇率6.9；12月31日汇率为6.91。账务处理如下：

（三）主要账务处理3.12月31日，计算汇兑损溢美元余额：300000美元-100000美元=200000美元按照期末的即期汇率计算的人民币余额：200000×6.91=1382000元项目人民币记账余额：2064000-690000=1374000元汇兑损溢（收益）为：1382000-1374000=8000元财务会计预算会计借：银行存款8000贷：业务活动费用8000借：资金结存——货币资金8000

贷：事业支出8000三、其他货币资金（一）科目核算内容

其他货币资金包括单位外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。

单位通过支付宝、微信等方式取得相关收入，对于尚未转入银行存款的，仍在第三方支付平台账户的余额，也应当通过“其他货币资金”科目核算。三、其他货币资金（二）会计科目设置

本科目应当设置“外埠存款”“银行本票存款”“银行汇票存款”“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。借方核算其他货币资金的存入额即增加额，贷方核算其他货币资金的支付额即减少额。

科目期末借方余额，反映单位实际持有的其他货币资金。三、其他货币资金（二）会计科目设置

本科目应当设置“外埠存款”“银行本票存款”“银行汇票存款”“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。借方核算其他货币资金的存入额即增加额，贷方核算其他货币资金的支付额即减少额。

科目期末借方余额，反映单位实际持有的其他货币资金。三、其他货币资金（二）会计科目设置

本科目应当设置“外埠存款”“银行本票存款”“银行汇票存款”“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。借方核算其他货币资金的存入额即增加额，贷方核算其他货币资金的支付额即减少额。

科目期末借方余额，反映单位实际持有的其他货币资金。三、其他货币资金（三）主要账务处理

（1）单位按照有关规定在异地开立银行账户，将款项委托本地银行汇往异地开立账户时，借记“其他货币资金—外埠存款”，贷记“银行存款”等科目；将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银行本票、银行汇票金额，借记“其他货币资金—银行本票／银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记“其他货币资金—信用卡存款”，贷记“银行存款”科目。三、其他货币资金（三）主要账务处理业务和事项内容财务会计预算会计取得时借：其他货币资金—银行本票存款—银行汇票存款—信用卡存款贷：银行存款没有现金流入流出单位，不作账务处理三、其他货币资金（三）主要账务处理【例3-2】甲事业单位2X23年2月1日将款项交存银行，办理银行汇票10万元。账务处理如下：财务会计预算会计借：其他货币资金—银行汇票存款100000贷：银行存款 100000没有现金流入流出单位，不作账务处理三、其他货币资金（三）主要账务处理（2）用其他货币资金购物或支付相关费用时，账务处理列示如下：业务和事项内容财务会计预算会计支付时借：在途物品／库存物品等贷：其他货币资金—银行本票存款