3费用归集分配解析

2024/8/171第2章要素费用的归集和分配§3-1原材料费用的分配§3-2包装物的核算§3-3低值易耗品的核算§3-4外购动力费用的核算§3-5应付职工薪酬的核算§3-6折旧、利息、税金及其他费用的核算§3-7待推费用和预提费用的核算2024/8/172§3-1原材料费用的分配一.

分配概述二.材料费用的分配2024/8/173一.

要素费用分配概述㈠概述要素费用：构成产品成本的费用，称为要素费用。如原材料、燃料及动力、工资及褔利费、制造费用等。材料是制造企业生产过程中的劳动对象，是企业的流动资产。材料可分为⒈原料及主要材料⒉半成品⒊辅助材料4.燃料5.修理用备件6.包装物7.低耗品等

2024/8/174一.

要素费用分配概述原材料直接耗用费用→直接计入成本。专设成本项目的可以直接计入成本。间接耗用费用→分配计入成本。没有专设成本项目的分配计入成本。2024/8/175㈡间接耗用材料费用的分配A：费用分配的标准：常用的分配标准归类:1.成果类：产品重量、体积、产量、标准产量。2.消耗类：材料耗用量或费用、生产工时、生产工资。3.定额类：材料定额耗用量或定额费用等。选择分配标准：合理、简便。B：费用分配率＝共同耗用的费用(待分费用)/分配标准之和分配的对象(如某产品)应分费用＝某产品分配标准×分配率2024/8/176二、材料费用的分配㈠概述△直接材料的内容有：原料.主要材料.辅助材料.外购半成品.低耗品包装物.燃料.动力(电)。△发料的原始凭证1.领料单、2.限额领料单、3.领料登记簿、4.退料单。△假退料手续：月末有余料下月继续使用。为正确计算成本办假退料手续。一次填退料单和领料单两张。退料计入本期,领料计入下月,实物不退库2024/8/177发料的计价△发料按实际成本计价1、先进先出法2.个别计价法3.加权平均法4.移动平均法。△发料按计划成本计价:

材料成本差异率=(月初存料差异额+本月购料差异额)/(月初存料计划成本+本月购料计划成本)发料应摊差异=发料计划成本×差异率超支差异“十”号可省略，节约差异“一”号不可省略。财务会计己讲略。2024/8/178㈡.原材料费用的分配△.分配原则和方法1客观性原则.直接用的直接计入.共同用的分配计入2重要性原则.比重大.单立成本项目；比重小、计入制造费用，随制造费用分配计入△分配的对象→材料费用的承担者直接用的直接计入借：基本生产成本-X产品-直接材料

辅助生产成本-×车间制造费用

管理费用

销售费用贷：原材料666△间接共同耗用材料的分配方法A费用分配标准的选择同上所述。如1.成果类：2.消耗类：3.定额类：B：分配率＝共同耗用材料的费用额/各种产品的分配标准之和C某产品应分金额＝该产品分配标准×分配率2024/8/179三、材料费用的分配方法(一)重量比例法《例2-7p37》某企业8月生产甲、乙两种产品，共同耗用的A材料52000千克，每千克5元，计260000元。生产甲产品产量1000件，每件耗用14千克；生产乙产品1300件，每件耗用20千克。按耗用材料重量比例分配费用。分配率=共同耗用材料的费用额/各种产品的材料重量之和

=260000/(1000×14+1300×20)=6.5甲产品=1000×14×6.5=91000(元)乙产品=1300×20×6.5=169000(元)2024/8/1711(二)定额耗用量分配法《例2-8p37》某企业8月生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用的材料3240千克，每千克5元，计16200元。生产甲产品200件，每件耗用定额6千克；生产乙产品150件，每件耗用定额3千克。生产丙产品300件，每件耗用定额8千克。按定额耗用量比例分配费用。分配率=共同耗用材料的费用额/各种产品的材料定额消耗量之和

=16200/(200×6+150×3+300×8)=4甲产品=200×6×4=4800(元)乙产品=150×3×4=1800(元)丙产品=300×8×4=9600(元)2024/8/1712666(三)定额费用分配法《例2-9p39》某厂生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料3000千克，每千克6元，计18000元。本月生产甲产品350件，每件产品材料定额成本20元。乙产品620件，每件材料定额成本25元。材料费用按定额成本费用比例分配。甲产品定额成本=350×20=7000元乙产品定额成本=620×25=15500元材料费用分配率=18000/(7000+15500)=0.8甲产品=7000×0.8=5600(元)乙产品=15500×0.8=12400(元)(四)系数分配法系数分配法是运用系数比例分配计算类内各规格产品成本的一种方法，应用步骤是：1.确定分配标准。如：定额消耗量，定额成本，售价，重量，体积，长度等。2.将分配标准折算成固定系数3.折算出按标准产品相当的产量：标准产品总量（总系数）=∑(各种产品的实际产量×各自系数)4.按标准产品总量（或总系数）分配类内各种产品的成本。

《例2-10p39》某厂生产A.B.C.D.E五种产品，共同耗用甲材料59852元。单位产品材料消耗定额分别为30千克.27.5千克.25千克.20千克.17.5千克。五种产品产量A400件.B500件.C1000件.D200件.E160件。材料费用按系数分配法比例分配。1.确定标准产品。选C产品为标准产品。2.计算各产品系数A=30/25=1.2B=27.5/25=1.1C=25/25=1D=20/25=0.8E=17.5/25=0.73.计算标准产品总量：A400×1.2=480B500×1.1=550C1000×1=1000D200×0.8=160E160×0.7=112标准产品总量（总系数）=∑(各种产品的实际产量×各自系数)总系数=480+550+1000+160+112=23024.计算费用分配率费用分配率=59852/2302=265.按标准产品总量（或总系数）分配A480×26=12480B550×26=14300C1000×26=26000D160×26=4160E112×26=2912合计598522024/8/1717666三、原材料费用分配的帐务处理(一)领用原材料按实际成本核算在实际工作中，原材料费用的归集与分配，应通过原材料费用分配表进行。《例2-11p42》根据P42面材料费用分配表做会计分录借：基本生产成本-甲产品-乙产品制造费用-1车间制造费用-2车间销售费用管理费用贷：原材料-×材料材料分配率=60000/5000=12？

(二)领用原材料按计划成本核算《例2-5》某企业201×年5月初结存原材料的计划成本为100000元,本月收入原材料的计划成本为200000元,本月发出原材料的计划成本为160000元,原材料成本差异的月初数为超支2000元，本月收入原材料成本差异为节约5000元，.材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异等计算如下:材料成本差异率=(2000－5000)/(100000＋200000)×100%=－1%发出材料应负担的成本差异=160000×(－1%)=－1600(元)发出材料的实际成本=160000－1600=158400(元)结存材料的计划成本=(100000＋200000－160000)=140000(元)结存材料应负担的成本差异=140000×(－1%)=－1400(元)结存材料的实际成本=140000－1400=138600(元)《例2-6》某企业采用计划成本法进行核算,201×年5月A材料“发料凭证汇总表列明,基本生产车间领用100000元,辅助生产车间领用50000元,车间管理部门领用20000元,厂部管理部门领用10000元,销售部门领用1000元.该月该材料的成本差异率为1%.账务处理如下:(1)发出材料时借：生产成本—基本生产成本100000—辅助生产成本50000

制造费用20000

管理费用10000

销售费用1000

贷：原材料181000

(2)月末,结转发出材料应负担的材料成本差异100000※1%=1000借：生产成本—基本生产成本1000—辅助生产成本500

制造费用200

管理费用100

销售费用10

贷：材料成本差异18102024/8/1721§3-2包装物的核算一、概述二、核算2024/8/1722一、概述㈠定义：包装物是包装本企业产品，并随同产品出售，出租、出借的包装容器。㈡核算内容：①生产过程包装产品，作为产品组成部分。②.包装销售产品，不单独计价。③.包装销售产品，单独计价。④出租、出借的包装物。666㈢帐户设置及摊销法在计划成本法下，结转发出包装物也应分配《材料成本差异》，比照原材料核算方法进行。帐户设置①周转材料—包装物②材料成本差异—包装物差异③基本生产成本等。摊销法：一次，分次、五五、净值。2024/8/17232024/8/1724二、核算㈠生产过程领用包装产品，作为产品成本的组成部分。借：生产成本-基本生产成本实际成本借或贷：材料成本差异—包装物差异

差额贷：周转材料—包装物如计划成本㈡随同产品销售，不单独计价的包装物。借：销售费用实际成本借或贷：材料成本差异—包装物差异

差额贷：周转材料—包装物如计划成本2024/8/1725㈢随同产品销售，单独计价的包装物。⒈单独计价借：银行存款实收款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税２结转成本借：其他业务成本实际成本借或贷：材料成本差异—包装物差异

差额贷：周转材料—包装物如计划成本〖例3-3p39例3-4p41财务会计已讲〗2024/8/1726§3-3低值易耗品的核算一、概述二、核算2024/8/1727一、概述：㈠定义：低值易耗品是指单位价值低，使用年限短，不能作为固定资产核算的各种用具物品。㈡核算内容：核算低值易耗品收入、发出、结存和摊销的核算。㈡帐户设置及摊销法在计划成本法下，结转发出低值易耗品也应分配《材料成本差异》，比照原材料核算方法进行。帐户设置①周转材料—低值易耗品②材料成本差异—低值易耗品③制造费用等。摊销法：一次，分次、五五。2024/8/17282024/8/1729二、核算㈠领用一次摊销法：生产车间领用。借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品用计划成本核算：借或贷：材料成本差异—低耗品差异〖例3-3、p32〗2024/8/1730㈡分次摊销法1.领用时：借：长期待摊费用贷：周转材料—低值易耗品(实际)用计划成本核算.借或贷：材料成本差异—低耗品差异2.分次摊销时：借：有关帐户（制造费用，管理费用等）贷：长期待摊费用6663．报废.摊销时。残料冲减有关的成本费用借：有关帐户.（原材料现金.制造费用，管理费用等）贷：长期待摊费用〖例3-4、p32-33〗帐户：⒈低值易耗品—在用，⒉低值易耗品一在库，⒊低值易耗品一摊销2024/8/17312024/8/1732㈢领用五五摊销法：领用时摊成本的50％，报废时摊50％。帐户：⒈低值易耗品—在用，⒉低值易耗品一在库，⒊低值易耗品一摊销

(低耗品摊销等同累计折旧)。⒈领用时借：低耗品—在用(实际)贷：低耗品一在库用计划成本核算：借或贷：材料成本差异—低耗品差异直接买用贷存款帐户等。⒉领用时摊成本的50％。借：制造费用管理费用等贷：低耗品一摊销888⒊报废时摊50％。借：原材料.制造费用管理费用等贷：低耗品一摊销⒋报废同时冲在用。借：低耗品一摊销贷：低耗品—在用〖例3-5、p33〗2024/8/17332024/8/1734§3－4外购动力费用的核算一、概述和归集结算二、分配2024/8/1735一、概述和归集结算外购动力包括电力、燃料等。独立设立成本项目《燃料与动力》。燃料不独立设立成本项目记入直接材料项目。电力不独立设立成本项目记入制造费用项目。支付动力费时：借：应付帐款贷：银行存款分配分摊时：借：有关成本.费用帐户贷：应付帐款2024/8/1736二、分配△直接用的直接计入借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付帐款间接用的：分配计入1.分配标准：生产工时、机器工时、机器功率、定额耗用量、电表记录数等。2.分配率＝待分配金额/分配标准之和3.某产品应分＝该产品分配标准×分配率4.会计分录888〖例2-12P44〗本月用电60000度，每度1.0元，应付电费60000元。基本生产用电40000度。基本生产车间生产甲、乙两种产品，甲产品机器工时4000小时，乙产品机器工时6000小时，按机器工时比例分配电费。辅助锅炉9000度，辅助机修6000度。照明用电：基本车间3000度，管理部门用电2000度。计算及会计分录？电费分配率=40000×1/(4000+6000)=4甲4000×4=16000乙6000×4=240002024/8/17373636借：基本生产成本-甲产品16000-乙产品24000

辅助生产成本-锅炉-机修制造费用-基本生产车间

管理费用

贷：应付帐款或存款600002024/8/1738〖例2-12P44〗本月用燃料19600元，其中基本生产用12600元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，甲产品用材料52500元，乙产品用材料73500元，按耗用材料比例分配燃料费。辅助锅炉3000元，辅助机修1000元。销售部门用1000元，厂部管理部门用2000元。计算及会计分录？燃料费分配率=12600×1/(52500+73500)=0.1甲52500×0.1=5250乙73500×0.1=7350借：基本生产成本-甲产品5250-乙产品7350

辅助生产成本-锅炉-机修管理费用销售费用

贷：原材料-燃料196002024/8/1741§3－5应付职工薪酬的核算一、应付职工薪酬的组成二、工资核算的原始记录与工资计算三、工资费用分配的核算四、其他职工薪酬的分配2024/8/1742一、应付职工薪酬的组成△职工薪酬的组成内容㈠职工工资、奖金、津贴和补贴㈡职工福利费14％-2％㈢社会保险费(医疗保险金2％6％、养老保险金8％22％失业保险金1％2％、工伤保险费01％、生育保险费01％。)㈣住房公积金5％-20％㈤工会经费0.5％.2％和职工教育经费1.5％㈥非货币性福利㈦辞退福利㈧股份支付(非权益结算的股份支付)五险一金:养老保险金:单位缴21%，自己缴8%医疗保险金:单位缴9%，自己缴2%加十元大病统筹失业保险金:单位缴2%，自己缴1%工伤保险金:单位缴0.5%，自己缴0生育保险金:单位缴0.8%，自己缴0住房公积金:单位缴8%，自己缴8%

医疗保险个人缴的是打入个人帐户的.单位缴的也有一部分打入个人帐户的，各地方不同，在统筹基金提取打入个人账户的比例也不同.职工基本医疗保险费用人单位和职工共同缴纳。用人单位缴费比例为在职职工工资总额的7.5%，职工缴费比例为本人工资收入的2%。随着经济发展，用人单位和职工缴费比例可作相应调整。2024/8/1744二、工资核算的原始记录与工资计算㈠考勤记录：1、考勤薄2、考勤号牌3、考勤卡㈡产量（工作量）记录：1.工作通知单2.工序进程单3.工作班产量记录㈢工资计算：长病假人员的工资计入管理费用161、计时工资的计算：应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例或应付标准工资=出勤日数×日工资率+应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数×日工资率×(1-缺勤扣款比例)2024/8/17456868日工资率＝月标准工资/每月天数每月天数：㈠30天㈡20.83天=(365-104-11)÷12⑴按30天计算日工资率，按缺勤日数扣工资。⑵按30天计算日工资率，按出勤日数算工资。⑶按20.83天计算日工资率，按缺勤日数扣工资。⑷按20.83天计算日工资率，按出勤日数算月工资。〖例2-14P49面〗〖例2-15P49面〗〖例2-16.17P50面〗2024/8/174638382.计件工资的计算。料废照付工资，工废不付工资。应付工资=∑月内每种产品的产量×该种产品的计件单件〖例2-18P51面〗〖例2-19P51面〗2024/8/1747△集体计件工资的计算小组内部工资分配率=实际工资额/应付标准工资额〖例2-20P51面〗分配率=10206/7290=1.4某人应分=某人标准工资额×分配率姓名小时工薪率实际工时分配标准分配率应得计件工薪小李526013001820小王727018902646小周729020302842小吴923020702898合计72901.410206△加班工资的计算〖例2-21P52面〗

△职工福利费的计算(职工福利费14％到2％？)〖例2-22P53面〗△社会保险费的计算〖例2-23P53.54面〗△住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算〖例2-24P54面〗2024/8/1750三.工资费用分配的核算㈠直接工资直接计入基本生产、辅助生产、制造费用等帐户㈡间接工资分配计入1.求间接工资总额2.确定分配标准：产品的生产工时等3.分配率＝间接工资额/分配标准4.某产品应分＝某产品分配标准×分配率2024/8/1751㈢编制工资分配汇总表并进行帐务处理。【例2-25p56】分配生产工人工资，生产甲、乙两种产品，甲直接计入工资3000元，乙直接计入工资5000元。甲乙共同性工资2500元，甲生产工时3000小时，乙2000工时，按工时比例分配共同性工资。工资分配率=2500/(3000+2000)=0.5甲

3000×0.5=1500

乙2000×0.5=1000【例2-26p57】.分配本月工资25000元。生产甲、乙两种产品，甲直接计入工资3000元，乙直接计入工资5000元。甲乙共同性工资2500元如前己分。辅助锅炉工人工资3500元，辅助修理工资4000元。生产车间管理人员工资2000元，管理部门工资2800元。销售部门1000元，在建工程1200元。3838借：基本生产成本－甲产品

－乙产品

辅助生产成本—锅炉

—修理

制造费用-基本生产管理费用

销售费用

在建工程

贷：应付职工薪酬-职工工资250002024/8/1753△非货币性职工薪酬的核算〖例2-27P58〗以小家电产品作为福利发放给100名职工每人一台，生产85人，管理15人。每台售价400元，税17％。每台成本150元

①发放产品并确认收入

借：应付职工薪酬-非货币性福利46800

贷：主营业务收入40000应交税费-应交增值税(销)6800

②结转发放产品成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

③发放产品计入成本。

借：生产成本39780

管理费用7020/制造费用等

贷：应付职工薪酬-非货币性福利468002024/8/1755四、其他职工薪酬的分配1.职工福利费2％→(14％)2.社会保险费(医疗保险金2％6％、养老保险金8％22％失业保险金1％2％、工伤保险费1％、生育保险费1％。)3.住房公积金5％-20％4.工会经费0.5％.2％和职工教育经费1.5％【例3-13p42】.如【例3-12P41】的工资额.分别计提医疗保险6％.养老保险12％.失业保险2％.住房公积金10.5％.计提职工福利费2％.工会经费.2％.职工教育经费1.5％计算：888借：基本生产成本－甲产品

－乙产品

辅助生产成本—供电

—供水

制造费用-基本生产-供水-运输管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬-等2024/8/17562024/8/1757计提住房公积金10％(个人.单位等额)借：基本生产成本-甲产品23000-乙产品14000

辅助生产成本-供水4800

-运输制造费用-基本生产-供水-运输管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬-应付住房公积金58000△扣个人工资等额借：应付职工薪酬-工资58000贷：应付职工薪酬-应付住房公积金58000计提养老保险8％.20％单位20％借：基本生产成本-甲产品46000-乙产品

辅助生产成本-供水-运输制造费用-基本生产

-供水-运输管理费用

销售费用贷：应付职工薪酬-应付养老保险116000△扣个人工资8％部分借：应付职工薪酬-工资46400贷：应付职工薪酬-应付养老保险464002024/8/1758计提医疗保险

2％6％.借：基本生产成本-甲产品-乙产品

辅助生产成本-供水-运输制造费用-基本生产

-供水-运输管理费用

销售费用贷：应付职工薪酬-应付医疗保险

△扣个人工资2％部分借：应付职工薪酬-工资贷：应付职工薪酬-应付医疗保险2024/8/1759失业保险1％2％借：基本生产成本-甲产品-乙产品

辅助生产成本-供水-运输制造费用-基本生产-供水-运输管理费用

销售费用贷：应付职工薪酬-应付失业保险△扣个人工资1％部分借：应付职工薪酬-工资贷：应付职工薪酬-应付失业保险2024/8/176066计提工伤保险费1％、生育保险费1％。借：管理费用

贷：其他应付款-工伤保险

-生育保险

计提工会经费0.5％

2％借：管理费用

2％应付职工薪酬-工资0.5％贷：其他应付款计提职工教育经费1.5-3％借：管理费用

贷：其他应付款2024/8/17612024/8/1762§3－6折旧、利息、税金及其他费用的核算一、折旧的计算方法及核算