《DIF财务共享综合实训》课件-企业所得税汇算清缴-企业所得税纳税调整未按权责发生制确认

财务共享--企业所得税纳税调整未按权责发生制确认收入（一）增值税及附加税的计算与申报情境一企业所得税计算与申报情境二印花税的计算与申报情境三个人所得税计算与申报情境四工作任务四纳税申报3租金收入《企业所得税法实施条例》第十九条第二款规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）文件第一条，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（表格中以万元为单位）行次项

目合同金额（交易金额）账载金额税收金额

纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）2（一）租金2010102020103（二）利息4（三）特许权使用费5二、分期确认收入（6+7+8）6（一）分期收款方式销售货物收入7（二）持续时间超过12个月的建造合同收入8（三）其他分期确认收入9三、政府补助递延收入（10+11+12）10（一）与收益相关的政府补助11（二）与资产相关的政府补助12（三）其他13四、其他未按权责发生制确认收入14合计（1+5+9+13）假设一间房子租期为两年，一次支付租金20万元，2021年1月签约。假设税法上未采用均匀计入收入。2021会计：确认10万元2021税法：确认20万元调增10万元2022会计：确认10万元2022税法：确认0万元调减10万元分期收款方式销售商品规定相关规定会计准则（都是根据交易时的公允价值确定收入）新准则：《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）第十七条规定合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。小企业会计准则第五十九条第三款约定：在合同约定的收款日期确认收入。税法《企业所得税法实施条例》第二十三条，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。A公司是一家大型设备生产企业，2021年6月销售一台机器设备给A公司，合同约定的销售价格为120万（不含税），分两次于每年12月31日等额收取,实际利率为6%。该项设备成本为80万，如在现销方式下，该项设备的销售价为110万，A公司适用会计准则，会计处理如下：案例背景2021年6月借：长期应收款120万贷：主营业务收入110万未实现的融资收益10万借：主营业务成本80万贷：库存商品80万2021年12月借：银行存款67.8万贷：长期应收款60万应交税费-应交增值税-销项税额7.8万借：未实现的融资收益6.6万贷：财务费用6.6万案例纳税调整分析：1、会计上确认收入110万，成本80万，财务费用-6.6万2、税法上则收入为60万，成本40万，财务费用0所以，21年应调减所得额收入50万，调增所得额成本40万，调减所得额财务费用6.6万。A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（表格以万元为单位）行次项

目合同金额（交易金额）账载金额税收金额

纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）2（一）租金3（二）利息4（三）特许权使用费5二、分期确认收入（6+7+8）6（一）分期收款方式销售货物收入1201101106060-507（二）持续时间超过12个月的建造合同收入8（三）其他分期确认收入9三、政府补助递延收入（10+11+12）10（一）与收益相关的政府补助11（二）与资产相关的政府补助12（三）其他13四、其他未按权责发生制确认收入14合计（1+5+9+13）A105000

纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）**

2（一）视同销售收入（填写A105010）*

*3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）

11060

50

4（三）投资收益（填写A105030）

5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***

6（五）交易性金融资产初始投资调整**

*7（六）公允价值变动净损益

*

8（七）不征税收入**

9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**

10（八）销售折扣、折让和退回

11（九）其他

12二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**

13（一）视同销售成本（填写A105010）*

*

14（二）职工薪酬（填写A105050）

15（三）业务招待费支出

*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**

17（五）捐赠支出（填写A105070）

18（六）利息支出

19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失

*

*20（八）税收滞纳金、加收利息

*

*21（九）赞助支出

*

*22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

6.6

23（十一）佣金和手续费支出

*24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用**

*25其中：专项用途财政性资金