行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策

摘要：政府事业单位既是国家社会经济的主要部分，同时又是政府执行国家职责的主要载体。新形势对中国政府事业单位内控制度的财政管理提供了更专业的需求，建设和健全政府财务内控制度，以实现政府财政投入合理、合法、合规的使用，并有效改善政府财政投入的绩效考核。也因此，本章重点剖析了新形势下中国政府及其他事业单位财务内控制度建设中存在的若干问题，并根据上述问题提出了具体措施。关键词：行政事业单位；财务内控制度；问题；对策从在行政事业单位财务内部展开的内部管理体系的建立工作开始，目前中国的事业单位财务已经构建起了内部管理的强大钢筋混凝土框架结构：在风险管理、财务内部管理、国有资产管理、内部稽核等各个领域，都形成了相应的内部管理体系。作为政府内控制度发展重点的财务内控制度，建立健全和完备的政府财务内控制度，一方面有助于中国行政事业单位的财务管理更好承担社会公众责任，另一方面也便于政府固定资产规模的有效监控与控制，从而防止政府固定资产规模的巨大损失。但在这逐步完善的发展进程中，中国政府事业单位内控制度的财政内部控制还是面临着若干困难，水平还不够高，还必须对政府财政内控制度的发展开展更深层次的探索，从而提供更有效的解决办法。一、行政事业单位财务内控制度概述政府及其他事业单位财务内控制度，是指对行政部门机构的经营行为和财务管理过程的系统集成，把行政部门事业单位财务管理中各部分的财务管理活动联系到一起，对经营者行为进行支持，并对有关人员的财务管理行为实施制约与监管。开展行政事业单位财务内控工作的主要目的在于改善企業的管理水平，从而达到企业资源配备经济效益的最大化[1]。而财务内控工作对于管理行政事业单位财务也起了关键的作用，一方面保证企业财政资金的安全性，另一方面保证企业信息的真实性与完整性，改善企业财务资源配置，进而提升企业财务绩效。二、行政事业单位财务内部控制的重要性我国政府为加大对行政事业单位内控制度及财务活动的监管力度，已出台了许多财务法规、条例，并要求按照行政事业单位的内控制度，建立健全财会内部规章制度[2]。财会内部管理，是为维护单位财产的安全、会计信息的真实性、以及财务管理活动的合规性所进行的活动，是随着单位机构的建立而产生和发展的，贯穿于整个单位财务管理工作中的全过程。完善的财务内部管理不但能够规范企业的管理工作，推动各种业务顺利开展，保障各项财产的安全与完好，同时对于防范财务管理风险、提升管理水平、严肃财经纪律都具有至关重要的意义，同时也能够有效的避免各类违法和舞弊情况的出现。由此可见，对于完善国家行政事业单位财务的管理有着十分重大的作用[3]。具体来说，表现为如下几个方面。（一）有利于政府公共职能的充分发挥政府事业单位在促进社会稳定、调控社会经济运行方面，担负着巨大的责任。近年来，政府不断深入的“简政放权、放管紧密结合、优化服务”改造，正是为顺应当前推进行政事业单位体制变化的最有力之举。财政部还要求行政机关事业单位财务必须全面构建并进行有效内部管理，唯有形成职责科学、结构合理的财务内控制度，才能促进行政机关事业单位内控制度现代社会管理与服务职责的发展利用。（二）有利于国有资产的安全完整政府事业单位的经费大部分来源于国家财务划拨，所以，必须建立完善、合理、健全的财务内控制度，才能保证国有资产管理有规可依，有据可循。政府事业单位内控制度应依据内控制度，按现实需求合理配置和运用固定资产规模，做到当物尽用，勤俭节约，建立健全规范的固定资产登记审批管理制度，强化责任制度，以保证国有资产的安全、完好，避免损失、耗费情况的产生。（三）有利于财务信息的真实可靠政府事业单位的财政情况是人民对其实际经济状况的真实反应，是对财政进行有效宏观管理的主要基础。财政数据丢失将造成国有资产的损失，从而干扰了对整个宏观经济形势的判断，造成作出错误的宏观经济判断，不利于宏观经济的顺利运行。为确保财政数据的准确无误，保证行政事业单位各项操作的顺利开展，必须强化财政内部管理的职责[4]。（四）有利于防止舞弊的发生如果内容管理能力薄弱，不相容职务也无法合理划分，当存在严重遗漏之时，也会为作弊提供了可乘之机。唯有通过构建严格的财务内控体系，方可有效地堵塞漏洞，遏制作弊行为。三、对行政事业单位财务的管理上出现的困难问题（一）缺乏完善的绩效考评机制针对中国目前的经济状况，有些地方政府事业单位在财务上仍然实行了物质奖励。但物质激励机制在无形中培养了企业职工的务实观念，却不利于充分调动他们的事业兴趣和主动。政府机关如果没有长期、合理的业绩评价制度和奖励约束制度将致使政府机关工作人员工作热情，工作热情不高，不利于企业的约束效应和激励机制，使政府机关实际计划运行过程中的各项计划费用审计缺乏有效的监管。另外，尽管有些政府机关建立评价系统，他们不能适时调节和优化评价过程的自我发展要求，使得评价结论缺乏必要的真实性，这也不利于政府机关的财务管理的发展。缺乏基于单位实际内部管理情况的顶层设计。部分情况下，内部控制管理意识比较淡薄，也没有从根本上意识到内部管理是经过体系的发展，通过制定管理措施和执行过程，而达到对控制目标和管理风险的自我控制和规范的过程，从而在顶层设计中没有渗透到内部控制管理的基本理念中。缺乏专业的内控机关，或特定的领导机关来履行这种艰巨的管理职责，使财务、政府采购、基建、固定资产管理、合同管理等部门的内部协调管理工作中存在着群龙无主的管理风险，甚至互相推诿[5]。部门的管理过程设计没有彼此结合。内部管理制度不完善。一些政府事业单位的财务会计室只能出具简单的复印件，并不能根据自己具体业务，建立符合自身的内部管理系统。一些企业的控制系统，系统本身设置较为复杂，而作为一个业务部门，可能对系统没有很深入的了解，执行效率就大打折扣。（二）由政府事业单位预算管理的不足首先，“专项拨款不是专项拨款。”地方财政该股没有建立健全的计划执行机构和调查的计划管理制度，在计划实施过程中易出现问题发生事故，造成无法进行项目小学的实施。由于国家财经制度的发展变化，使许多行政事业单位在内控制度上不能把牢牢，抓住适当的时机而不在原已进行了投资的计划内，或在不知道前提的情形下及时跟进和修改了投资问责制度和计划制度，也造成了巨大的资金损失。而另一方面由于行政事业预算外单位等机关没有执行力意识和理念，在要害方面是计划执行力量充分的，却不能发挥其有效的作用，使投资工作中带有必要的正规化、片面化，以计划执行为主存在着很大困难。如没有开展小规模的测试，直接的综合实施就容易造成实际推行过程中问题的出现。因此，在计划项目的管理上，行政部门单方面的必须充分保证计划的严肃性。在任何情形下，计划只根据规定的数量和标准实施，这将会导致不应该实施的计划金额随着外部环境的改变而成为空的。不过，因为特殊情形，新的紧急业务计划并未提前列入，也并未上线实施。计划管理意识淡漠，不能严格依据法规实施计划管理工作，预算成果与计划过程粗糙、失真。其次，大多数行政事业单位缺乏科学合理的计划机制和成本管理体系，现行的计划办法缺乏透明度与科学性，包括成本管理体系未公开、透明度发展未能实现等。再者，只是简单的计划方法，缺乏计划评价制度。许多单位的财务管理制度和职工的工作绩效并不相关，也不能切实提高职工的工作积极性。最后预算编制中存有随意性，也缺乏监管。所以，政府预算管理手段还比较单薄，并不能建立统一的管理制度。（三）财务管理人员的专业素质较低政府事业单位的稳定性，也导致管理者业务素质一般不高，缺乏压力和积极性。不喜欢自主学习和反思，在观念和管理方面有与时俱进的能力在不断的变化中存在差距。管理者总是思想懈怠，缺乏紧迫感的状态。政府事业单位的财政管理人员，一般以财政部门为核心，主管财政的支出活动，并带有部门意识。签字的钱花，如果收到了签字，支出活动的关系也就好了。但在实际管理活动中，由于做的不好审计，或审核不规范，而造成严重了的财务问题。四、政府事业单位财务内控的改善措施（一）增强财务内控管理的意识政府事业单位内控制度能不能得到有效落实。首先在于单位领导是不是十分重视此项工作。强化单位管理人员对财务内控理论知识的掌握，确定了单位财务内控制度监督管理的工作重点，进一步提高了对内控管理的认识；其次，通过强化单位工作人员对财政内控管理专业知识的掌握，使单位人员在财政内控管理工作方面自上而下的掌握，使单位人员清楚他们在财务内控制度管理中所肩负的工作责任，并转变了思想观念，使财务内控制度监督管理在单位各个业务部门中均能取得了良好的贯彻落实。（二）提升预算编制的科学性、严谨性行政事业单位财务管理应当对财务预算进行控制，尤其对计划支出，要更加的合理、严格。预算部门制定计划要具体、详细，计划开支要详细到每一项、各个计划的用途和数量，这均应逐项详细反映到计划报告中。财政部门要严密审查计划报告，审减不合理的计划支出，以便增强预算编制的科学性。预算部门还应形成必要的计划管理制度，以节省财政投入为重点，对计划的实施过程加以限制。在计划的具体实施过程中，也要形成计划进行追踪，效果调查和计划绩效评价机制。谨防计划实施的错误，以及超预算支出和无计划开支的发生。加强预算编制的科学化也是改善财务管理内控的有效手段之一。（三）加大对企业财务人员的业务培训，以提高公司财务的经营水平2019年施行的《新政府会计制度》，新的会计制度对财政工作人员的专业知识要求更加严格。例如，将过去的收付实现制改为目前的权责发生制、支付实行的双制度、双分录单会计核算。因此，财政工作者不但要掌握现代企业体制下的会计财务核算，更需要的是要提升财务管理人员的素质。特别是对财政工作者的职业道德素质的提升，使员工尽快搞清楚自身的业务职能，从而降低了违规违法行为出现的几率。（四）加强财务内部控制评价和审计体系建设行政事业单位如果未建立有效的评价机制来反馈事业单位财务内部控制执行情况，单位领导就会很难发现内部控制存在的问题和不足，最终影响行政事业单位财务工作的开展。行政事业单位的财务内部控制与评价需要根据机构的自身特征，形成内部审计制度，同时建立合理的内部会计监督制度，以使财务人员根据全国统一的会计制度，及时地对经营活动情况做出财务处理。同时，行政事业单位可以依据自身实际情况建立内部控制职能部门，其主要职责为协调控制本单位的各项内部控制工作，重点需协调行政事业单位运营过程中的财务管理、物资采购、审计监督等部门的沟通与交流，完善落实责任授权、银行账户控制、资金核查等會计工作重点环节的管控。另外，在会计监察制度内，审查机构和工作人员针对计划执行情况、财务收支控制情况、项目使用情况、固定资产使用情况以及企业控制信息等开展审查。在实施审核中，其不仅要对账簿进行审查，还对有关部门有没有依照要求按时向财会机关提交相关凭证，财政部门有没有依照要求管理和运用印章和发票，有没有依照要求核实各项开支凭证的真实性、合法性，是不是存在利用伪造发票套取经费的情况实施审核。（五）完善监督机制，让内外监督形成常态化工作确立和完善了行政事业单位财务的对内审计与外部监管的工作机制。通过设置专业的对内审核机构，确定对内审计工作人员，建立并完善了对内审计监督机制，在注意于设置部门机构和确定工作人员的时候分清了财务与纪检人员之间的，从而为单位内部审核工作营造了一种良好的气氛。从而确保了对内审计的独立性与权威性。另外，通过强化了财务部门机构与内审管理机关的业务联系，使单位内部审核工作有的放矢，提高了对内审计的精细性。在外部监管方面，一是进一步强化了财政部门对行政事业单位财务的内在监管工作，从投资项目计划到资金投入的运用全过程均实施了严格的内部监督，并依据最新财务管理规范进行严格履行了会计核算和内在监管职责，以确保资金流向的合规性，以及对资金运用与投资项目结存的有效监督；再就是纪检监察机关、审计部门强化了对重点工程项目建设和投资管理的监察，以确保资金投入的法定、合规地运用，从而形成了常态化的资金监督