第2章-货币资金

第二章货币资金

学习目的与要求（一）了解库存现金的使用范围及收支的账务处理

（二）熟悉银行结算的各种具体方式

（三）掌握银行存款业务的账务处理

（四）了解其他货币资金的内容及账务处理课外阅读材料1、《现金管理暂行条例》（1988年9月8日国务院颁发，自1988年10月1日起施行）2、《支付结算办法》（1997年9月19日中国人民银行发布，自1997年12月1日起施行）3、《银行账户管理办法》（1994年10月9日中国人民银行发布，自1994年11月1日起施行）4、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》（2001年6月22日财政部发布并施行）第一节货币资金概述货币资金:是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资产，是企业资产的重要组成部分。

货币资金是企业资产中流动性最强的一类。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为:库存现金、银行存款及其他货币资金。货币资金的管理和控制应当遵循如下原则：1.严格职责分工，建立不相容岗位分离制度2.实行交易分开，建立现金收支控制制度3.建立授权批准制度，实施内部稽核4.）实施定期轮岗制度第二节库存现金一、现金管理制度库存现金是指为满足日常零星开支存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，即狭义的现金，包括人民币现金和外币现金。（一）现金的收支范围1、现金的收入范围:（1）按规定的限额从银行提取备用金；（2）不足银行转账结算金额起点（1000元）的零星销售收入、劳务收入及其他收入款项；（3）对个人或不能转账的集体单位的销售收入；（4）企业职工归还剩余差旅费等的款项。不属于上述现金收入范围的款项一律通过银行进行转账结算。

2、现金的支付范围:（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）库存现金的限额一般为3~5天的正常开支量（不包括发工资、差旅费）边远地区、交通不发达地区最多不超过15天（三）现金收支的规定

办理现金收支业务时，应当遵守以下几项规定：

（1）企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。（5）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。二、现金的核算企业收到现金支出现金借：库存现金贷：有关科目借：有关科目

贷：库存现金1、（1）从银行提取现金借：库存现金贷：银行存款（2）将现金存入银行借：银行存款贷：库存现金例2－12010年1月10日，企业签发现金支票从银行提取现金10000元，企业的账务处理如下：借：库存现金

10000贷：银行存款

10000例2－22010年1月11日，企业收到货款现金8000元，送存银行，企业的账务处理如下：借：银行存款

8000贷：库存现金

80002、其他业务收支现金的核算（1）企业因其他原因收到现金借：库存现金贷：有关科目（2）支出现金借：有关科目贷：库存现金例2－3企业销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明货款5000元，增值税款850元，共计收入现金5850元。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理：借：库存现金

5850贷：主营业务收入

5000应交税费——应交增值税（销项税额）

850例2－4企业以现金支付职工培训讲课费800元。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：借：管理费用

800贷：库存现金

8003、备用金的核算（1）非定额备用金。①预付备用金时，借记“其他应收款——备用金”科目，贷记“库存现金”科目。②使用后报销时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应收款——备用金”科目。如有收回多余的现金时还应借记“库存现金”科目；如有补付的现金时还应贷记“库存现金”科目例2－5大圣公司对行政科采用非定额备用金制度，行政科为购买办公用品预借备用金1600元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：借：其他应收款——备用金（行政科）

1600贷：库存现金

16O0行政科购买办公用品1520元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金80元，其会计分录为：借：管理费用

1520库存现金

80贷：其他应收款——备用金（行政科）

1600出纳员收回多借的未用现金80元。如果行政科实际购买办公用品1780元，自己垫付了180元，其会计分录为：借：管理费用

1780贷：其他应收款——备用金（行政科）

16O0库存现金

180出纳员付给行政科现金180元，退还行政科经办人员其垫付的现金180元。（2）定额备用金①对于预支的备用金，拨付时借记“其他应收款——备用金”科目，贷记“库存现金”科目。②报销时，借记“管理费用”、“制造费用”等相关科目，贷记“库存现金”科目。③收回备用金或减少备用金定额时，借记“库存现金”科目，贷记“其他应收款——备用金”科目。例2－6某企业会计核算设置有“其他应收款——备用金”科目，其对技术开发部门实行定额备用金制，每月月终报销一次，核定的备用金定额为5000元，以现金拨付。2010年1月16日，企业按规定拨付备用金给技术开发部门；1月27日，技术开发部门持有关单据报销零星费用支出4350元，以现金补足其定额。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理：1月16日拨付备用金时：借：其他应收款——备用金（技术开发部门）

5000贷：库存现金

50001月27日报销时：借：管理费用

4350贷：库存现金

4350三、现金的清查（一）查明原因前的账务处理

1、现金短缺（短款）

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

2、现金溢余（长款）

借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（二）查明原因后的账务处理

1、现金短缺（短款）

（1）属于应由责任人赔偿的部分

借：其他应收款——责任人

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（2）属于应由保险公司赔偿的部分

借：其他应收款——应收保险赔款

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

（3）属于无法查明的其他原因

借：管理费用——现金短缺

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

2、现金溢余（长款）

（1）属于应支付给有关人员或单位的

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款——××单位或××个人

（2）属于无法查明原因的

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：营业外收入——现金溢余第二节银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项。一、银行支付结算方式

中国人民银行发布的《支付结算办法》规定的国内人民币的支付结算方式，包括：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款八种，另外还有国内信用证结算方式等。

二、银行存款业务的账务处理(一)银行存款账户的开立银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。

(二)银行存款收付的核算将款项存入银行或收到款项时借：银行存款贷：库存现金、应收账款、等科目从银行提取款项或以银行存款支付款项时借：库存现金、应付账款等科目贷：银行存款外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目核算。例2－7甲企业2010年1月发生的与银行存款有关的经济业务如下：(1)1月3日甲企业接到银行通知，收到乙公司前欠货款200000元。根据上述经济业务，甲企业应做如下账务处理：借：银行存款

200000贷：应收账款——乙公司

200000(2)1月6日，甲企业以银行存款支付前欠丙公司货款500000元。根据上述经济业务，甲企业应做如下账务处理：借：应付账款——丙公司

500000贷：银行存款

500000(3)1月7日，接到银行通知，上月银行存款利息收入3800元已收款入账。根据上述经济业务，甲企业应做如下账务处理：借：银行存款

3800贷：财务费用

3800(4)1月10日，销售产品一批，价款50000元，增值税8500元，款项已存入银行。根据上述经济业务，甲企业应做如下账务处理：借：银行存款 58500贷：主营业务收入 50000应交税费——应交增值税（销项税额） 8500(5)1月11日，购入材料一批，价款20000元，增值税3400元，合计23400元，以银行存款支付。根据上述经济业务，甲企业应做如下账务处理：借：材料采购 20000应交税费——应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400(6)1月13日，将现金3500元存入银行。根据上述经济业务，甲企业应做如下账务处理：借：银行存款 3500贷：库存现金 3500(7)1月15日，以银行存款支付电话费1800元。根据上述经济业务，甲企业应做如下账务处理：借：管理费用 1800贷：银行存款 1800(三)银行存款的对账银行存款的对账包括三个方面：1.账证相符2.账账相符3.账单相符银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。银行存款的未达账项具体说有四种情况：（1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账。（2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账。（3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账。（4）银行已付款入账，而企业尚未付款入账。上述（1）和（4）两种情况，会使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单的存款余额；（2）和（3）两种情况，会使企业银行存款日记账余额小于银行对账单的存款余额。例2－8甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）答案：（1）①借：银行存款480贷：营业外收入480②借：管理费用360贷：银行存款360项目金额项目金额银行存款日记账余额432银行对账单余额664加：银行已收，企业未收款384加：企业已收、银行未收款480减：银行已付、企业未付款32减：企业已付、银行未付款360调节后余额784调节后余额784（2）银行存款余调节表2008年12月31日单位：万元第三节其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。其他货币资金不同于银行存款和库存现金之处在于：它们一般都有专门的用途和特定的存放地点。一、外埠存款

外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。1.企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；2.企业收到采购人员交来的供货单位发货票、账单等报销凭证时，据以编制转账凭证，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；3.用外埠存款采购结束将多余资金转回时，根据银行的收账通知编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。例2－9甲公司到外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款60000元汇往采购地银行开立采购专户，该企业的材料采用计划成本法核算。甲公司编制如下会计分录：借：其他货币资金——外埠存款 60000

贷：银行存款 60000甲公司收到采购人员交来的报销单据，其中材料发票列明材料货款50000元，增值税款8500元，车票、住宿费单据900元，材料尚未运达企业。甲公司编制如下会计分录：借：材料采购 50000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

管理费用 900

贷：其他货币资金——外埠存款 59400甲公司接当地开户银行通知，汇出的采购专户存款余额600元已经汇回，存入公司的银行存款账户。甲公司编制如下会计分录：借：银行存款 600

贷：其他货币资金——外埠存款 600二、银行汇票存款

银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。1.企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行签章退回的申请书存根联编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行汇票存款”科目，贷记“银行存款”科目；2.企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证编制转账凭证，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目；3.如有多余款或因汇票超过付款期限等原因而退回款项，企业应根据银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目。例2－10甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项20000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联，甲企业编制如下会计分录：借：其他货币资金——银行汇票存款20000

贷：银行存款20000

甲企业