《财务会计》第十章流动负债

第十章流动负债01流动负债概述02

短期借款03

应付及预收账款04

应付票据04应交税费0504

应付职工薪酬0607其他流动负债《财务会计》第十章流动负债1流动负债概述《财务会计》第十章流动负债一、流动负债的概念及特点流动负债——指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。

《财务会计》第十章流动负债1从偿还期限看——偿还期限短2从负债数额看——数额通常较小3从负债目的看——为解决生产经营资金周转需要流动负债特点：4从负债偿还看——用企业资产、提供劳务等偿还5从资金成本看——筹资成本低

《财务会计》第十章流动负债1、按偿付手段分类货币性流动负债非货币性流动负债应付票据短期借款应付账款预收账款其他应付款二、流动负债分类：《财务会计》第十章流动负债2、按偿付金额是否肯定划分

金额肯定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债

金额应予估计的流动负债

或有负债

《财务会计》第十章流动负债3、按形成方式划分融资活动形成的流动负债

营业活动形成的流动负债

收益分配形成的流动负债

《财务会计》第十章流动负债三、流动负债的计价

▲企业的各项流动负债，应按实际发生额记账。我国会计制度规定，流动负债按未来应付金额计价，而不是按其现值计价。在具体计价时，存在以下三种情况：●按合同或协义规定金额计价，例：应付账款

●期末按企业经营情况确定金额计价，例：应交税费●按会计职业判断估计数额计价，例：预计短期借款利息《财务会计》第十章流动负债2短期借款《财务会计》第十章流动负债企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。该科目只核算借款本金，不核算利息《财务会计》第十章流动负债

会计处理：

（1）借款时：借：银行存款贷：短期借款（2）每月计提短借款利息时：

借：财务费用贷：应付利息

（3）还本付息时：借：短期借款

应付利息（计提）财务费用（不计提，直接支付）

贷：银行存款《财务会计》第十章流动负债【例】某工业企业7月1日向银行借入为期3个月的借款50000元，用于生产经营周转，年利率为6％，到期还本，按月计提利息，按季付息。会计分录借：银行存款50000

贷：短期借款50000《财务会计》第十章流动负债【例】承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。

会计分录7月末、8月末计提当月应计利息时：借：财务费用250

贷：应付利息2509月末支付当季利息费用并归还本金时：借：短期借款50000

应付利息500

财务费用250

贷：银行存款50750月利息：50000×6%÷12=250《财务会计》第十章流动负债【例.单选题】某公司2017年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。

A.0.3

B.0.6C.0.9

D.3.6

【答案】A（2009年考题）

【解析】7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）《财务会计》第十章流动负债3应付及预收账款《财务会计》第十章流动负债一、应付账款应付账款——是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。《财务会计》第十章流动负债

购进材料、商品或接受劳务供应等业务应付给供应单位的款项归还的应付款项

余额：尚未支付的应付账款表示：债务余额：尚未收回的应收账款表示：债权本账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。（一）核算使用的会计科目：应付账款《财务会计》第十章流动负债（二）核算要点：

1、货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；借：原材料（或库存商品）应交税费—应交增值税（进项税）贷：应付账款

2、货物与发票账单不同时到达，待月份终了暂估入账；

借：原材料（或库存商品）贷：应付账款发票账单的金额暂估价《财务会计》第十章流动负债3、①应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

②如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付总金额确定。即：借：有关科目贷：应付账款（发票上记载的全部应付金额）获得现金折扣时：

借：应付账款贷：银行存款财务费用《财务会计》第十章流动负债

4、企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入“营业外收入”。

借：应付账款贷：营业外收入

《财务会计》第十章流动负债【例.单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。2017年4月5日，从A公司购入一批材料，价款200万元，增值税34万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（）。

A.原材料初始确认价值为201万元

B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款

C.增值税的进项税额34万元可抵扣

D.计入应付账款的金额为235万元

【答案】B《财务会计》第十章流动负债【例.单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

A.商品价款

B.增值税进项税额

C.现金折扣

D.销货方代垫运杂费

【答案】C（2010年考题）练一练《财务会计》第十章流动负债例：

甲企业于2017年6月4日从某公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为250万元，增值税额为42.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲企业在2017年6月21日付清货款。

要求：编制甲企业相关的会计处理。《财务会计》第十章流动负债（1）2017年6月4日购入产品并验收入库时：借：库存商品250

应交税费－应交增值税（进项税额）42.5

贷：应付账款292．5（2）2017年6月21日支付货款，享受现金折扣：

(250×99%+42.5)借：应付账款292．5

贷：财务费用2.5(250×1%)

银行存款290《财务会计》第十章流动负债二、预收账款（一）内容：预收账款——是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。注意：企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。

《财务会计》第十章流动负债

①预收的货款②购货方补付的货款①冲销的预收货款②退回多收的货款余额：向购货方退回的多余款表示：债务余额：购货方应补付的货款表示：债权本账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。（二）核算：预收账款《财务会计》第十章流动负债１、预收款项时：借：银行存款10000贷：预收款项10000２、确认收入：借：预收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费—应交增值税（销项税）13600３、收到补付款时：借：银行存款83600贷：预收款项83600４、或：退回多余款项时借：预收款项贷：银行存款《财务会计》第十章流动负债【例.单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。

A.应收账款的借方B.应收账款的贷方

C.应付账款的借方D.应付账款的贷方答案（B)《财务会计》第十章流动负债判断题：1、企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应付账款”科目的借方科目。（

×

）

2、预收账款虽然与应付账款均属于负债项目，但与应付账款不同，它通常不需要以货币偿付。（√）《财务会计》第十章流动负债4应付票据《财务会计》第十章流动负债（一）内容：（二）不带息应付票据的核算要点：（三）带息票据的账务处理《财务会计》第十章流动负债（一）内容：——指企业购买材料、商品或接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括：商业承兑汇票及银行承兑汇票。应付票据《财务会计》第十章流动负债

①开出并承兑的商业汇票的面值偿还面值+利息余额：反映尚未支付的账面余额②期末计提利息！！应付票据《财务会计》第十章流动负债（二）不带息应付票据的核算要点：１、取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。

借：有关科目贷：应付票据（面值）２、如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。

借：财务费用

贷：银行存款

3、到期按面值支付款项。借：应付票据贷：银行存款《财务会计》第十章流动负债4、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，在票据到期时，将“应付票据”面值金额转入“应付账款”科目。借：应付票据

贷：应付账款

5、如果企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。借：应付票据

贷：短期借款《财务会计》第十章流动负债

【例.单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”

【答案】D

【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。《财务会计》第十章流动负债【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2017年5月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为117万元，期限3个月。以银行存款支付银行承兑手续费0.2万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。要求：编制甲公司相关的会计处理。《财务会计》第十章流动负债

1、购进原材料：

借：原材料100

应交税费―应交增值税（进项税额）17贷：应付票据117

2、支付银行承兑手续费：

借：财务费用0.2

贷：银行存款0.23、到期支付货款：

借：应付票据117

贷：银行存款117

借：应付票据117

贷：短期借款117如果无力支付货款：《财务会计》第十章流动负债（三）带息票据的账务处理1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。

借：有关科目贷：应付票据（面值）

2.带息票据在期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。

借：财务费用

贷：应付票据

3.应付票据到期偿还。借：应付票据贷：银行存款《财务会计》第十章流动负债4、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。借：应付票据

贷：应付账款

5、如果企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。借：应付票据

贷：短期借款《财务会计》第十章流动负债【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2017年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值117万元，期限3个月，票面利率为6%。原材料已验收入库。（假定甲公司按照实际成本核算）要求：编制甲公司相关的会计处理。《财务会计》第十章流动负债（1）2017年7月1日

（2）2017年7月末

借：原材料100应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：应付票据117借：财务费用0.585（117×6%÷12）

贷：应付票据0.585《财务会计》第十章流动负债（3）2017年8月末、9月末，同上（4）10月1日到期，如果支付货款：

借：应付票据118.755（117＋0.585×3）贷：银行存款118.755《财务会计》第十章流动负债5应交税费《财务会计》第十章流动负债企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等等。注意：车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。

《财务会计》第十章流动负债一、应交增值税（一）设置的科目（二）核算1、一般纳税企业的核算2、小规模纳税企业的核算

《财务会计》第十章流动负债一、应交增值税

增值税的纳税人分为①一般纳税企业②小规模纳税企业从会计核算角度而言，也应区别一般纳税企业和小规模纳税企业。

《财务会计》第十章流动负债（一）设置的科目借方专栏进项税额已交税金应交税费——应交增值税贷方专栏销项税额进项税额转出一般纳税企业设置：《财务会计》第十章流动负债小规模纳税企业设置：只设置“应交税费——应交增值税”明细科目，不需设置上述专栏。《财务会计》第十章流动负债（二）核算1、一般纳税企业的核算（1）进项税额（2）销售货物或者提供应税劳务（3）视同销售行为（4）进项税额转出《财务会计》第十章流动负债（二）核算1、一般纳税企业的核算（1）进项税额——企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额支付给销货方的税款，作为销项税额的抵扣款项。

《财务会计》第十章流动负债

准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额；（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。（3）购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。（4）企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。《财务会计》第十章流动负债

注意：

属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。《财务会计》第十章流动负债如果购进免税农产品：借：库存商品（购买价款－购买价款×11%）应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（购买价款）购买价款×13%《财务会计》第十章流动负债【例】A企业购入免税农产品一批，价款l00000元，规定的扣除率为11%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。进项税额=购买价×扣除率=100000×11%=11000（元）

A企业有关会计分录如下：借：材料采购89000

应交税费——应交增值税（进项税额）11000

贷：银行存款100000

《财务会计》第十章流动负债（2）销售货物或者提供应税劳务——按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。销项税额=不含税销售额×适用税率注意：如果企业销售货物或提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式：

含税销售额

（1+17%）并按不含税销售额计算销项税额。不含税销售额=《财务会计》第十章流动负债【例】甲企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。甲企业的有关会计分录如下：

借：银行存款46800

贷：主营业务收入40000

应交税费—应交增值税（销项税额）6800

《财务会计》第十章流动负债（3）视同销售行为企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。

例如：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。《财务会计》第十章流动负债【例】A公司将自己生产的产品用于自行建造简易仓库。用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。要求：编制A公司的会计处理。

200×17%借：在建工程194

贷：库存商品160应交税费—应交增值税（销项税额）34《财务会计》第十章流动负债（4）进项税额转出①企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，其进项税额不能再抵扣，应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。借：待处理财产损溢贷：原材料（或库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额转出）《财务会计》第十章流动负债【例】甲公司因意外火灾（管理不善导致）毁损库存商品一批，其实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。要求：编制有关的会计分录。借：待处理财产损溢834贷：库存商品800应交税费—应交增值税（进项税额转出）34《财务会计》第十章流动负债【想一想】

如果是自然灾害造成的损失，其进项税额如何处理？

【我来答】

自然灾害造成的存货毁损，其进项税额还是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理。

问题：《财务会计》第十章流动负债②购进货物改变用途——通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为。【例】w企业建造厂房领用生产用原材料80000元，原材料购入时支付的增值税为13600元。借：在建工程93600贷：原材料80000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）13600（4）进项税额转出《财务会计》第十章流动负债

(5)交纳增值税

交纳增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”核算。

借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款

《财务会计》第十章流动负债

【例】

企业在“应交税费——应交增值税”科目借方设置的专栏有（）。

A.销项税额B.进项税额转出

C.进项税额D.已交税金【答案】CD

《财务会计》第十章流动负债

【例题】A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关业务如下：（1）以银行存款交纳本月增值税600万元。借：应交税费——应交增值税（已交税金）600

贷：银行存款600《财务会计》第十章流动负债

（2）本月发生销项税额合计3400万元，进项税额转出51万元，进项税额2550万元。

该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额＝3400＋51－2550－600＝301（万元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税301万元。《财务会计》第十章流动负债【思考】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。

问题①：销售原材料?

——按照公允价值110万元确认其他业务收入，确认增值税销项税额110×17%万元。

《财务会计》第十章流动负债【思考】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。问题②：生产设备安装涉及在建工程领用原材料？——按照成本100万元计入在建工程，不考虑进项税额转出。问题③：不动产的购建涉及在建工程领用原材料？——按照成本100万元计入在建工程，同时17万元进项税额转出计入在建工程。《财务会计》第十章流动负债【思考】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。问题④：因意外火灾（管理不善）造成原材料毁损？——按照成本100万元计入待处理财产损溢，同时17万元进项税额转出计入也待处理财产损溢。问题⑤：自然灾害造成的原材料毁损？——按照成本100万元计入待处理财产损溢，进项税额仍然可以抵扣。《财务会计》第十章流动负债（2）小规模纳税企业的核算第一：小规模纳税企业的特点：①小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；②小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；③小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。

《财务会计》第十章流动负债

第二：核算要点：

①小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。

②小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

注意：

小规模纳税企业只在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。《财务会计》第十章流动负债第三：会计处理①购进货物时：

借：原材料贷：银行存款②销售货物时，按不含税价格计算应交增值税小规模纳税人工业企业税率3％。假设取得含税收入3090元。

借：银行存款3090贷：主营业务收入3000应缴税费——应交增值税90不含税收入=3090÷（1+3％）《财务会计》第十章流动负债单选题

1、小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20000元，增值税3400元，在购入材料的过程中，另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为（）元。

A、20600B、20540

C、23400D、24000答案（D）《财务会计》第十章流动负债单选题

2、某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）万元。

A.－11

B.17C.6

D.0《财务会计》第十章流动负债会计处理①购进货物时：

借：原材料117

贷：银行存款117

②销售货物时，按不含税价格计算应交增值税借：银行存款206

贷：主营业务收入200【206÷（1＋3%）】

应交税费—应交增值税6

《财务会计》第十章流动负债二、应交消费税

1、销售应税消费品企业：2、自产自用应税消费品：3、委托加工应税消费品《财务会计》第十章流动负债二、应交消费税

消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“税金及附加”等科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置应交消费税明细科目核算。《财务会计》第十章流动负债二、应交消费税

1、销售应税消费品企业：

——将自己生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税记入“营业税金及附加”。借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税

《财务会计》第十章流动负债例：甲公司销售应税消费品1000件，价款100万元，该项产品增值税税率17%，消费税税率10%，款项已收存银行。要求：编制甲公司的会计处理。甲公司的会计处理:

①借：银行存款1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

②同时，借：税金及附加

100000（1000000×10%）贷：应交税费——应交消费税100000《财务会计》第十章流动负债2.自产自用应税消费品：

①企业将生产的应税消费品用于在建工程等；

借：在建工程贷：应交税费——应交消费税②将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等。借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税《财务会计》第十章流动负债【例.单选题】某企业将自产的一批应税消费品用于在建工程（假定为不动产）。该批消费品成本750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率17%，消费税税率10%。计入在建工程成本的金额是（）万元。

A.875

B.962.5C.1087.5

D.1587.5借：在建工程1087.5

贷：库存商品750

应交税费—应交增值税（销项税额）212.5（1250×17%）应交税费—应交消费税125（1250×10%）

【答案】C

《财务会计》第十章流动负债（1）需要交纳消费税的委托加工物资，在委托方提货时，由受托方代收代交税款。受托方的核算：

借：银行存款贷：应交税费—应交消费税

3、委托加工应税消费品《财务会计》第十章流动负债（2）

委托方在支付消费税时，应根据委托加工应税消费品收回后用途不同，作不同处理：

①收回后，直接销售

②收回后，继续生产3、委托加工应税消费品记入“委托加工物资”借方借记“应交税费—应交消费税”科目。《财务会计》第十章流动负债注意：受托加工或翻新改制金银首饰，按规定由受托方交纳消费税。借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税《财务会计》第十章流动负债1、甲企业为一般纳税人，委托乙单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20000元，支付加工费10000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1700元，由受托方代收代交的消费税为1000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。甲企业收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）。

练一练A.30000B.31000C.32700D.22700【答案】A《财务会计》第十章流动负债【答案】A

收回后继续用于生产应税消费品的委托加工物资的消费税应计入“应交税费－应交消费税”的借方。《财务会计》第十章流动负债会计处理：借：委托加工物资20000

贷：原材料20000

借：委托加工物资10000（加工费）

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

应交税费—应交消费税1000

贷：银行存款12700

借：原材料30000

贷：委托加工物资30000

《财务会计》第十章流动负债四、其他税费

（一）应交资源税

（二）应交土地增值税（三）应交城市维护建设税（四）应交教育费附加（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费

《财务会计》第十章流动负债四、其他税费

（一）应交资源税

对外销售应税产品应交的资源税应计入“税金及附加”，自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”。

借：生产成本（自产自用）（或）税金及附加（对外销售）贷：应交税费——应交资源税

《财务会计》第十章流动负债【例】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500×5=2500（元）该企业的有关会计分录如下：

借：生产成本2500

贷：应交税费——应交资源税2500

《财务会计》第十章流动负债【例】A公司对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，每吨应交资源税5元。企业应交的资源税=2000×5=10000（元）该企业的有关会计分录如下：

借：税金及附加10000

贷：应交税费——应交资源税10000

《财务会计》第十章流动负债（二）应交土地增值税

1、土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。

2、贷方通过“应交税费—应交土地增值税”科目核算。

《财务会计》第十章流动负债3、转让时税费的核算：

①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税：借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税

《财务会计》第十章流动负债

②土地使用权在“无形资产”科目核算的

借：银行存款（实际收到的金额）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产

应交税费—应交土地增值税营业外收入（或借营业外支出）《财务会计》第十章流动负债【例】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元。有关会计处理如下:（1）计算应交纳的土地增值税：借：固定资产清理27000

贷：应交税费——应交土地增值税27000（2）企业实际用银行存款交纳应交土地增值税税款：

借：应交税费——应交土地增值税27000

贷：银行存款27000《财务会计》第十章流动负债（三）应交城市维护建设税1、按规定计算城市维护建设税借：税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税2、实际上交时借：应交税费——应交城市维护建设税贷：银行存款

应纳城市维护建设税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率《财务会计》第十章流动负债（四）应交教育费附加

应纳教育费附加额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×教育费附加率1、按规定计算教育费附加：借：税金及附加贷：应交税费——应交教育费附加

2、实际上交时：借：应交税费——应交教育费附加贷：银行存款《财务会计》第十章流动负债（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费

借：管理费用贷：应交税费——应交房产税

——应交土地使用税

——应交车船使用税

——应交矿产资源补偿费《财务会计》第十章流动负债（六）应交个人所得税1、企业按规定计算代扣代缴的职工个人所得税：借：应付职工薪酬贷：应交税费——应交个人所得税2、企业交纳个人所得税时：借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款《财务会计》第十章流动负债【例】

1、某企业为增值税一般纳税人，2007年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，耕地占用税70万元，车船税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）万元。

A.1190.5B.1120.5C.1121.5D.1122

【答案】B

【解析】印花税和耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850＋150＋0.5＋120=1120.5（万元）。《财务会计》第十章流动负债2.企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）。A.房产税B.城镇土地使用税

C.城市维护建设税D.车辆购置税

【答案】D

【解析】车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入税金及附加。

《财务会计》第十章流动负债3、某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。

A.5

B.15C.50

D.185

《财务会计》第十章流动负债【答案】B（2007年）

【解析】（1）房产税和车船使用税在“管理费用”中核算，10＋5＝15万元。（2）增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。

《财务会计》第十章流动负债4、企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“税金及附加”科目的有（）

A.消费税B.增值税

C.教育费附加D.城市维护建设税

【答案】ACD

《财务会计》第十章流动负债6应付职工薪酬《财务会计》第十章流动负债一、职工薪酬的涵义和内容（一）职工薪酬涵义（二）职工薪酬内容二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认（二）职工薪酬的计量及处理（三）辞退福利的确认和计量（四）以现金结算的股份支付《财务会计》第十章流动负债一、职工薪酬的涵义和内容（一）职工薪酬涵义

职工薪酬——指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

注意：企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。《财务会计》第十章流动负债（二）职工薪酬内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费；3、社会保险费（如医疗保险费、养老保险费等）；4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；8、其他与获得职工提供的服务相关的支出，如股份支付。《财务会计》第十章流动负债1、职工工资、奖金、津贴和补贴

职工工资、奖金、津贴和补贴——是指按照国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳务报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳务消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。《财务会计》第十章流动负债2、职工福利费职工福利费——是指企业为职工提供的福利，例如：为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。《财务会计》第十章流动负债3.社会保险费（“五险”）

社会保险费——是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。用人单位应按时缴纳工伤保险；职工个人不缴纳工伤保险费。用人单位应缴纳的生育保险费作；职工个人不缴纳生育保险费。《财务会计》第十章流动负债4.住房公积金

住房公积金——是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。《财务会计》第十章流动负债5.工会经费和职工教育经费

工会经费和职工教育经费——是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。《财务会计》第十章流动负债6.非货币性福利

非货币性福利——是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。《财务会计》第十章流动负债7.辞退福利

辞退福利——指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工资源接受裁减而给予的补偿。《财务会计》第十章流动负债8.股份支付上市公司通常会给职工一些承诺：例如服务若干年后职工可以以既定的价格购买本公司的股票。

类似的承诺，在最后结算时会有两种方式：

（1）以权益结算

确实将股票按照原来承诺的价格卖给职工。

（2）以现金结算

将股票增值的部分以现金支付给职工。

《财务会计》第十章流动负债

注意：

第（2）种方式——即以现金结算的方式属于本章职工薪酬所讲内容。

第（1）种方式——以权益结算的方式在核算中不通过“应付职工薪酬”科目核算，通过“资本公积——其他资本公积”科目核算，不属于本章职工薪酬所讲内容。

《财务会计》第十章流动负债注意企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇和以现金结算的股份支付也属于职工薪酬。《财务会计》第十章流动负债【例.多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。

A、职工福利费

B、住房公积金

C、以现金结算的股份支付

D、职工子女赡养福利[答案]ABCD《财务会计》第十章流动负债试一试【多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。

A.非货币性福利

B.社会保险费和辞退福利

C.职工工资、福利费

D.工会经费和职工教育经费

【答案】ABCD（2010年考题）《财务会计》第十章流动负债二、职工薪酬的确认和计量

（一）职工薪酬的确认

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：《财务会计》第十章流动负债（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬——计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬——计入建造固定资产和无形资产成本；（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬——计入当期损益。《财务会计》第十章流动负债（二）职工薪酬的计量及处理

1、货币性薪酬（1）工资（2）职工福利和社会保险

2、非货币性薪酬

3、辞退福利《财务会计》第十章流动负债（二）职工薪酬的计量及处理

1、货币性薪酬（1）工资：月末工资分配：借：生产成本—基本生产成本—Ｘ产品(生产工人)

—辅助生产成本—Ｘ产品(生产工人)

制造费用(车间管理人员)销售费用（销售部门）

在建工程(某项工程)

管理费用(行政管理部门)

贷：应付职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬《财务会计》第十章流动负债

账户设置：借应付职工薪酬贷

实际发放职工薪酬数额期末已分配计入有关成本费用项目职工薪酬的数额

应发而未发的工资该科目应按其内容设明细账。例：——工资

——职工福利

——社会保险费

——住房公积金等《财务会计》第十章流动负债【例】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为462000元，其中：生产Ａ产品的工人工资为200000元；生产Ｂ产品的工人工资为120000元；车间管理人员工资为70000元；行政管理人员工资为60400元；销售部门人员工资为11600元。会计分录月末分配本月应付工资时：借：生产成本—基本生产成本—Ａ产品200000

—Ｂ产品120000

制造费用70000

管理费用60400

销售费用11600

贷：应付职工薪酬462000《财务会计》第十章流动负债工资结算的核算（根据工资结算汇总表）:①提现（按“实发工资”提现）

借：库存现金贷：银行存款②发放工资：

借：应付职工薪酬贷：库存现金

其他应付款（代扣款项）其他应收款（代垫款项）

应交税费——应交个人所得税《财务会计》第十章流动负债【例】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。

要求：编制提现时、发放时的账务处理。《财务会计》第十章流动负债

（1）提现借：库存现金420000

贷：银行存款420000

（2）发放工资借：应付职工薪酬462000

贷：库存现金420000

其他应付款40000（代扣房租）

其他应收款2000（代垫款项）

《财务会计》第十章流动负债（2）职工福利和社会保险

对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。《财务会计》第十章流动负债

①确认：借：生产成本(生产工人)

制造费用(车间管理人员)销售费用（销售部门）

在建工程(某项工程)

管理费用(行政管理部门)

贷：应付职工薪酬——职工福利

——社会保险《财务会计》第十章流动负债

②企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费：借：应付职工薪酬——职工福利贷：银行存款③向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费：借：应付职工薪酬——社会保险贷：银行存款《财务会计》第十章流动负债

【例题】A公司2016年11月有关职工薪酬业务如下：（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。《财务会计》第十章流动负债

（3）根据2016年实际发放的职工福利情况，公司预计2017年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

要求：（1）计算各项职工薪酬。（2）编制会计分录《财务会计》第十章流动负债（1）计算各项职工薪酬计入“生产成本”的职工薪酬＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋4%＋2%＋2.5%）＝100+100×43%=143（万元）计入“制造费用”的职工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（万元）计入“管理费用”的职工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（万元）计入“销售费用”的职工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（万元）计入“在建工程”的职工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（万元）计入“研发支出”的职工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（万元）《财务会计》第十章流动负债借：生产成本143制造费用28.6管理费用42.9销售费用14.3在建工程7.15研发支出——资本化支出50.05贷：应付职工薪酬——工资200

——社会保险费48

（200×24%）

——住房公积金21

（200×10.5%）

——职工福利8

（200×4%）

——工会经费4

（200×2%）

——职工教育经费5

（200×2.5%）（2）编制会计分录《财务会计》第十章流动负债【承上题】A公司发放2016年11月职工工资200万元，其中代扣职工房租2万元，企业代垫职工家属医药费8万元，实放工资190万元，通过银行转入个人工资账户。借：应付职工薪酬——工资200贷：其他应付款2其他应收款8银行存款190《财务会计》第十章流动负债【例题】A公司2016年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。均通过银行存款支付。

借：应付职工薪酬——职工福利8贷：银行存款8《财务会计》第十章流动负债【例】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利金额。2016年11月，企业在岗职工共计划100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。

要求：编制丙企业计提职工福利费的会计处理。会计分录借：生产成本——基本生产成本9600

管理费用2400

贷：应付职工薪酬——职工福利12000《财务会计》第十章流动负债【例】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。要求：编制丙企业计提社会保险费的会计处理。借：生产成本—基本生产成本44800

制造费用9800

管理费用10080

贷：应付职工薪酬—社会保险费（养老保险）64680《财务会计》第十章流动负债2、非货币性薪酬（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的——应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。《财务会计》第十章流动负债

会计分录：（含税售价）

①

借：生产成本管理费用

在建工程等贷：应付职工薪酬

②借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

③借：主营业务成本

贷：库存商品金额？？

不含税售价金额？？含税售价《财务会计》第十章流动负债【例】计算分析题甲股份有限公司有关职工薪酬的资料如下：甲公司为一家电脑生产企业，共有职工150名。2017年2月，公司以其生产的成本为8000元，售价（含增值税）为每台11700元的笔记本电脑作为福利发放给职工，甲公司适用的增值税税率为17%。假定150名职工中100名为直接参加生产的职工，50名为总部管理人员。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。《财务会计》第十章流动负债借：生产成本1170000（11700×100）管理费用585000（11700×50）贷：应付职工薪酬

1755000

借：应付职工薪酬

1755000

贷：主营业务收入1500000（10000×150）

应交税费—应交增值税（销项税)255000

借：主营业务成本1200000（8000×150）

贷：库存商品1200000《财务会计》第十章流动负债（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。《财务会计》第十章流动负债会计分录：

①借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬

②借：应付职工薪酬贷：累计折旧《财务会计》第十章流动负债（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的——应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

①借：生产成本管理费用制造费用在建工程等贷：应付职工薪酬

②借：应付职工薪酬贷：银行存款其他应付款等《财务会计》第十章流动负债注意：◆难以认定受益对象的非货币性福利——

直接计入当期损益和应付职工薪酬。《财务会计》第十章流动负债【例】计算分析题甲股份有限公司有关职工薪酬的资料如下：（1）甲公司为一家电脑生产企业，共有职工150名。2017年2月，公司以其生产的成本为8000元，售价（含增值税）为每台11700元的笔记本电脑作为福利发放给职工，甲公司适用的增值税税率为17%。假定150名职工中100名为直接参加生产的职工，50名为总部管理人员。《财务会计》第十章流动负债甲股份有限公司有关职工薪酬的资料如下：甲公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆轿车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工30名，假定每辆轿车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套4000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。【例】计算分析题《财务会计》第十章流动负债借：管理费用50000

贷：应付职工薪酬50000

借：应付职工薪酬50000

贷：累计折旧30000

其他应付款（或银行存款）20000（30×1000+5×4000）《财务会计》第十章流动负债3、辞退福利（1）辞退福利及其确认辞退福利的涵义：①职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动而给予的补偿。②职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或补偿离职。《财务会计》第十章流动负债

辞退福利的确认

辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。《财务会计》第十章流动负债（2）辞退福利计量及其会计处理：①对于职工没有选择权的辞退计划——应根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准，计提应付职工薪酬。②对于自愿接受裁减建议的——应预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准，计提应付职工薪酬。《财务会计》第十章流动负债企业确认辞退福利时：

借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利

◆满足辞退福利确认条件，辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，以折现后的金额计量应付职工薪酬。《财务会计》第十章流动负债【例】计算分析题乙公司为一家家用电器制造企业，2016年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，乙公司管理层制定了一项辞退计划，拟从2017年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示:《财务会计》第十章流动负债所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿金额彩电车间车间主任副主任101～101011～202021～3030高级技工301～10811～201821～3028一般技工801～10511～201521～3025小计120

乙公司2016年辞退计划一览表：金额单位：万元《财务会计》第十章流动负债2016年12月31日，乙公司根据上表资料，预计平面直角彩电生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数如下表：《财务会计》第十章流动负债所属部门职位估计接受辞退数量工龄（年）彩电车间车间主任副主任41～10211～20121～30高级技工141～10511～20421～30一般技工401～102011～201021～30小计100《财务会计》第十章流动负债要求：计算乙公司应确认该级别职工的辞退福利金额，并编制有关会计分录。乙公司平面直角彩电生产车间职工接受辞退及补偿金额计算表：金额单位：万元《财务会计》第十章流动负债所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿金额补偿金额彩电车间车间主任副主任41~101040211~202040121~303030高级技工141~108112511~201890421~3028112一般技工401~1052002011~20153001021~3025250小计1001174《财务会计》第十章流动负债会计分录：

借：管理费用1174

贷：应付职工薪酬1174《财务会计》第十章流动负债【单项选择题】

1、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2016年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员，该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元